管理会计变动成本法范例(3篇)
管理会计变动成本法范文
【关键词】知识经济成本会计发展趋势
知识经济的兴起使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，通讯和信息技术的快速发展，导致大量新产业、新产品、新技术和新服务的涌现；生产经营过程越来越知识化、智能化、数字化，生产规模转向创新型生产，电子商务有望成为贸易方式的新宠，企业组织结构转向网络式水平管理。会计赖以生存的社会经济环境发生了深刻的变化，成本会计也正经历着前所未有的变化。文章就影响成本会计发展的趋势及其对策做以下分析。
一、知识经济对成本会计的冲击
1.知识经济对成本补偿的冲击
在经济环境中，知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素，成为经济发展的第一要素，企业之间竞争的成败因素已不再是资本资源而主要是知识资源，技术是人类的劳动成果，也是可以交换的商品，知识资源消耗理所当然应成为成本的重要组成部分。
2.新制造环境对成本会计的冲击
相对于传统制造环境而言，新制造环境充分利用了现代技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。企业一旦实行自动化之后，生产力会大幅提升，不但成本会降低，质量也会提高，其经营管理方式也须跟着自动化调整。www.133229.coM面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如继续使用，将造成产品成本信息失真，从而导致经营决策失误，产品成本偏离控制范围。
3.竞争加剧使管理当局更希望得到准确成本信息
经济全球一体化的到来使公司所面临的竞争环境空前激烈，管理当局比任何时候都更重视成本信息的相关性、准确性和及时性，他们更想得到准确可靠的成本信息。
4.网络公司的出现，改变了成本会计核算前提，使成本会计核算环境发生了根本性的变化
由于网络公司只是一个虚拟公司，因而进行成本核算时，传统意义上的核算实体已不复存在，对于某一项交易业务，要么是虚拟公司的各方独立地进行成本核算，要么组成了一个临时的“联合财务部”进行核算，这些都与传统的成本核算实体具有本质的区别，成本计算将发生根本变化。
5.企业生产组织特点及生命周期将发生变化
在知识经济社会，人们的社会需求越来越丰富，企业大批量地生产将被满足客户特定需要的顾客化生产所取代，企业在生产组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点。技术的进步，使产品生产周期大大缩短，生产周期与成本计算期可能始终一致，分步法和品种法的核算显得必要性不大。产品生命周期缩短，更需要成本精确计算。公司没有时间做出成本计算调整，迫切需要企业成本计算的正确性。
6.新的管理方式对成本会计的影响
知识经济下，新技术、新工艺不断涌现，先进的计算技术将普遍地运用到企业的生产和销售过程。新的适时生产企业，使存货保持最低水平，在低存货情况下，会计人员为了简化存货计价，可以采用倒推成本法，从而改变了传统的成本计算时必须采用的先进先出法、加权平
均法等，对现行成本核算体系将产生巨大影响。
二、作业成本法(abc法)及其特点
针对传统成本会计不适应新经济环境的局面，国际会计学者提出了作业成本法，作业成本法在美、日、西欧等国企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。作业成本法是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过成本发生的动因，对于构成产品成本的各种主要间接费用，采用不同的间接费用率，进行成本分配的成本计算方法。当今时代，信息产业迅速发展，微机在企业中大量使用，计量、记录及核算成本大大降低，使得大型公司完全可能采用先进的成本会计系统。产品成本结构变动，使主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已不能精确地反映产品的消耗，企业内、外部来自成本计量和成本管理压力，使作业成本法逐渐地为人们所重视。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。其特点是：缩小了间接费用分配范围、成本计算对象多层次化、成本计算程序明晰化、费用分配标准多样化、提供成本信息准确化。
总而言之，作业成本法提供了更加明智的决策数据。其所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源，它给企业成本管理带来了新的管理理念和方法。以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。
三、关于我国企业实施abc法的几点建议
面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。笔者认为，我们应采取的对策是：
1.各级领导要有魄力、有决心、有能力推动成本会计系统的改革，同时还需要培养、选拔一大批合格的成本会计人员，以适应现代化管理和成本会计的新发展。
2.会计学界在引进介绍西方先进的管理理论与成本会计新方法的同时，认真结合我国国情加以完善和提高，使之成为我国现代成本会计的有效组成部分。
3.完善成本会计信息系统。未来会计信息系统将成为以计算机为中心，高速传递和处理的信息系统。企业要加强会计人员及其他员工的电算化。推动会计电算化深入，加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持，为价值管理提供及时准确的成本会计信息。
4.总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法。我们认为，只要能够适应我国生产发展和经济体制改革要求，有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法，
改革开放以来，我国在成本会计方面积累了丰富的新鲜经验，我们应认真学习西方一切先进的经验和方法，广开思路，博采众长，为我所用。在学习外国经验的同进，考虑适应我国社会主义市场经济和现代企业制度的要求，在认真总结我国成本会计经验的基础上，进行成本会计改革。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则[m].北京：经济科学出版社，2006.
[2]于丽梅.电子商务对于会计理论发展的影响现代商业.2008.
[3]孙茂竹，姚岳.成本管理学.东北财经大学出版社，2003.
管理会计变动成本法范文篇2
关键词:成本计算;变动成本法;全部成本法;结合
中图分类号:F234.2,F234.3文献标识码:A文章编号:1003-949X(2010)-09-0007-02
根据我国现行会计制度和会计准则,要求会计报表中的存货计价和收益确定建立在全部成本计算的基础上,这样虽然可反映产品在生产经营过程中消耗的全部生产费用,便于计算产品销售利润和产品出厂价格。而管理会计中变动成本法计算明确地将产品成本和期间成本区分开来,可以提供各种产品的成本信息,进而直接揭示产品的销售量、销售成本与利润之间的联系,提供的成本信息也可以更容易地为管理层理解。因此,如何很好地结合使用全部成本法和变动成本法成为成本管理的一项新课题[1]。
一、全部成本法与变动成本法的概念及特点
全部成本法是一种传统的成本计算方法,也叫“吸收”成本计算法,是一般财务会计所说的成本计算概念。其主要特点是:一个产品应该包括为生产这种产品发生的全部支出,也就是应该包括直接材料、直接人工和制造费用(制造费用又可以进一步划分为变动制造费用和固定制造费用两个部分)的全部。即采用这种成本计算方法计算产品的生产成本和产品的销售成本时,不仅应该包括生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用,而且还包括固定制造费用。这样,固定制造费用也和产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工以及变动制造费用一样汇集于产品,随着产品而流动,从而,使本期已经销售的产品和期末尚未销售的产品具有相同的成本构成。这是由于执行了财务会计的“匹配”原则而产生的结果。其理由是,企业发生的各种费用,不管是哪一种支出,最终都要从产品的销售收入中收回。为了保持产品成本的一致性,企业在经营过程中发生的全部支出必须在其“受益”期间全部分配完毕。只有这样,才能使产品成本在同一会计期间内有完全相同的成本构成,因此,应该在产品成本中包括固定制造费用。
变动成本法指在组织常规的产品成本计算过程中,以成本性态分析为前提,只将变动生产成本(直接材料、直接工资和变动制造费用)作为产品成本的构成内容,而将固定生产成本(固定制造费用)和非生产成本(销售费用、管理费用、财务费用)作为期间成本,按贡献毛益确定程序计量营业损益的一种成本计算法。在计算产品的生产成本时,只包括生产过程中为生产产品而发生的直接材料、直接人工和变动制造费用,不包括固定制造费用,它把固定制造费用全额一笔列入收益表中,作为销售收入的扣减项目。因为固定制造费用是和企业经营的会计期间相联系的,它只能在某一特定的会计期间内发挥作用,并且随着时间的消失而逐渐丧失,其效益也不会递延到下一个会计期间内,因而这些费用应该由该会计期间的销售收入进行补偿。
两种成本法对比有如下区别:
一是,应用的前提条件不同:变动成本法首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分,尤其要把半变动成本(混合成本)性质的制造费用按生产量分解为变动制造费用和固定制造费用两部分。全部成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。凡在生产领域中为生产产品发生的成本就归于生产成本,发生在流通领域和服务领域由于组织日常销售或进行日常行政管理而发生的成本则归属于非生产成本。
二是,产品成本及期间成本的构成内容不同:在变动成本法模式下,产品成本只包括生产变动成本,固定生产成本和非生产成本则全部被作为期间成本处理。在全部成本法模式下,产品成本包括全部生产成本,只有非生产成本才作为期间成本处理。
三是,销售成本和存货成本的水平不同:在变动成本法模式下的存货成本不包括固定生产成本,固定生产成本全部计入当期销售成本。在全部成本法模式下,固定生产成本被计入产品成本,并要在存货成本和销售成本之间进行分配,存货成本包括当期部分固定生产成本。
四是,营业损益确定程序不同:在变动成本法模式下,按贡献毛益确定程序计量营业损益。所谓贡献毛益确定程序是指营业损益计算过程中,首先用营业收入补偿本期实现销售产品的变动成本,以确定贡献毛益,然后再用贡献毛益补偿固定成本,确定当期营业损益。在全部成本法模式下,首先用营业收入补偿本期实现销售产品的销售成本,以确定销售利润,然后用销售利润补偿非生产成本,确定当期营业损益。
二、两种成本法下成本及损益计算差异分析
由于两种计算方法对成本构成的存在差异,如下所示:
变动成本法产品成本构成=直接材料+直接人工+变动制造费用
全部成本法产品成本构成=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用
因此可看出,变动成本法和全部成本法在成本计算上的区别就在于是否包括固定制造费用。按照变动成本法计算的产品成本是不包括固定制造费用的,而按照全部成本法计算的产品成本要包括固定制造费用。
由于成本计算的差别,在年度损益的计算时两种方法下也存在差异,变动成本计算法下的存货价值仅反映产品生产的变动成本,即仅反映为生产这些产品而发生的增量成本,而不把固定性制造费用包括进去。全部成本计算法下,在产品售价、成本不变的情况下,利润的多少与销售量的增减之间不能保持相应的比例关系,这一点不容易为管理部门所理解。
因此两者的区别主要是在存货中固定制造费用沉淀对当期损益的影响,两种方法计算公式如下:
1.全部成本法
税前利润=销售收入-销售成本-期间费用(推销成本+管理成本)(1)
销售成本=期初存货成本+本期产品生产成本-期末存货成本(2)
2.变动成本法
税前利润=(销售收入-变动生产成本-变动推销成本-变动管理成本)-(固定生产成本+固定推销成本+固定管理成本)(3)
应用全部成本法确定分期利润可能带来的一个潜在危害是:由于多生产产品会降低单位产品分摊的固定性制造费用,也即企业有可能通过增加产成品的期末库存来抬高期间的利润,无形中鼓励企业不顾市场需求地多生产[2]。
变动成本计算的优点在于明确地将产品成本和期间成本区分开来,可以提供各种产品的成本信息,进而直接揭示产品的销售量、销售成本与利润之间的联系,提供的成本信息也可以更容易地为管理层理解。此外,变动成本计算还可以更好地与标准成本、弹性预算和责任会计相结合,在计划和日常开支的各个环节发挥重要作用。同时,变动成本计算法比较适合买方市场。[3]
三、如何实现两种计算方法的有机结合
笔者认为最理想的方法是日常的核算以变动成本计算为基础,在提供外部报告时再以日常核算数据为基础调整到全部成本计算基准上来,这样既不用重记账,减少工作量,同时保证了时间性,特别是采用电算化会计后,使得此方法更加简便易行,同时能及时准确明晰的反映企业内、外的需求信息。具体的作法如下:
日常核算时,“在产品”、“产成品”账户均按照变动成本反映,同时另设“存货中的固定性制造费用”账户,单独反映发生的固定性制造费用;该账户的借方反映日常发生的固定制造费用,贷方反映已销产品应负担的固定制造费用,余额反映期末在产品和产成品应负担的固定制造费用;
期末将应归属当期销售产成品的固定成本部分列入当期损益;而应归属在产品、期末库存产成品的部分仍留在该账户,并记增存货的账面值。然后,按调整后的数据编制全部成本法下的会计报表;
两种方法下期间利润调整公式如式(4)所示:
变动成本法下计算的期间利润+期初“存货中的固定性制造费用”-期末“存货中的固定性制造费用”=变动成本法下计算的期间利润(4)
四、变动成本法和全部成本法相结合在实际工作中的应用应注意的问题
关于成本的划分。变动成本法和全部成本法结合运用的一个基础就是成本可按成本习性划分为变动成本和固定成本。这种划分在一定程序上是一种假设的结果,并非绝对精确。但是,成本划分工作的质量直接影响到会计核算结果的质量,因此,科学的、符合客观规律的划分无疑是十分重要的。
实际工作中,纯变动成本和纯固定成本是不多的,如直接材料费、按产量提取的折旧费、计件工资形式下的直接人工工资等,而计时工资形式下的管理人员工资、按年限平均法提取的折旧费等都是固定成本。除此之外,大多数费用是混合成本,对成本划分工作的重点是对混合成本的分解。混合成本是一种同时含有变动成本和固定成本双重特征的“中间”成本,可以进一步划分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本。混合成本分解的方法通常有高低点法、散布图法、回归分析法。我们应根据混合成本的特点运用不同的方法来分解。比如水费、电费,一般为半变动成本,一部分是基数,属固定成本,另一部分则根据耗用量乘单价计算,属变动成本。掌握了这一点,分解工作就容易得多了。混合成本的汇集可用多种方法,既可以在费用发生时根据已确定的模型直接分解为变动成本和固定成本,然后再汇集,也可以按项目汇集后再分解,还可以对混合成本进行综合分解等等。
灵活运用。结合方法的成败不仅关系到某种结合方法能否为企业管理者接受,而且也是强化企业内部管理、不断提高企业经济效益的要求,这就要求我们在具体工作中灵活运用、不断完善。
参考文献:
[1]蒋小芸.企业成本核算[M].中国财政经济出版社,2001.
管理会计变动成本法范文
关键词：变动成本法固定成本应用
变动成本法是变动成本计算法的简称，它也被称为边际成本法或者是直接成本法。预算前，划分好变动成本和固有成本在做计算，其中直接人工、直接材料以及变动制造产生的费用属于产品生产过程中计算在内的变动制造成本，而把固定制造成本包括在内的所有固定成本在当期直接算入损益，这一计算方法即为变动成本计算法。
一、变动成本法出现后的演变过程
传统的全部成本法，主要是产品成本只包含与业务量有明显关系的直接材料和直接人工。后来人们渐渐发现，很多间接的制造费虽然不算是直接成本但也跟着业务量的变动而发生着正比例的变动，同时有的直接成本虽然已经直接计为特定对象，却也并非全是变动成本。不能更好的预先计算成本已经无法适应目前竞争更加激烈的经济市场环境，在成本计算法上亟待革新，去发现更科学更趋近真实的新的计算方法。早在二次世界大战后，经济市场变迁使企业不得不对内部会计部门提出更高的要求，最早的变动成本法在那个时段已经出现在西方的一些企业中。实践证明该计算法能给企业内部提供详细的信息资料，进而对经济活动里预测、决策、控制及计划的步骤做了有力的依据。现在在西方内部管理盛行的变动成本法也慢慢在向我们的企业内部引进。
二、分析变动成本法的实用性
变动成本法作为企业管理和会计部门重要的基础的计算方法，它有着自身绝对的优势，能为企业提供管理信息并做出管理决策做出有力依据。变动成本法有它自己的特点，为了提高对企业管理的要求，在企业核算中该成本法得到了广泛的运用，但也不是每一种情况下都能最大化实现这种优越计算法的作用，在适用性上我们得进行讨论，以深入了解变动成本法和直接成本法核算体系为前提，实践中做到灵活运用。
三、与完全计算法相比变动成本法的优势
完全计算法只包括直接材料与直接人工，变动成本法则是将整个生产过程中耗损的直接材料、直接人工和变动性的制造费用都计入产品成本的方法，而且把固定的制造费用和非生产性成本作为期间成本，直接由当期当做收益给予补偿，和完全成本法相比较，这方面有着明显的优势。
四、在大型工业企业中变动成本法的应用
根据工业企业成本的形态特点，变动成本指的是总额度随着每年生产量的不同而发生同比例增长或减少的成本。变动成本法里成本主要指生产过程中耗费的原材料，直接人工费用和制造费用，这些总额会跟着产量的增减发生相应的变化。它以严格意义及传统意义上的产品成本为基础，实际地反映出企业生产经营效果，即可尽量免除在生产中出现的虚报的情况，同时也为成本预算、成本控制和最终经营策略提供了有力的依据。
五、变动成本法在企业小批量生产中的应用
成本有两种属性，变动成本法先划分出两大部分，即固定成本和变动成本，这种计算法参与到企业里的经营管理时，直接性的展现了利润、成本以及业务量之间的关系。多品种小批量生产的企业多是按产品划分变动成本，即按产品，区分厂类别定变动成本，比如以机器器械厂为例，和产量多少成对应比例而变动的生产成本有：
（1）原材料：铸造用的金属原料、造型材料、耐火材料、基本钢材、木材等系列产品直接用料；
（2）生产产品配套内燃机，电动机，电控；
（3）厂外订货的锻件；
（4）燃料动力方面：包含铸造及锻造用的燃料、机加工、焊接处理燃料、炼钢用的电力等等；
（5）厂外工艺性合作成本。做到精细的变动成本估算即可达到企业效益的粗算更趋向真实效益的目的。
六、变动成本法的应用条件
区分变动与固定成本在变动成本计算法里是关键的第一步，动与固定是相对数量变化来说的，根据企业生产成本是否会因产量的增减而发生变化这一条件来判断是否适用变动成本法。区分开变动与固定成本，依据整理出来的数据做企业产品生产决策，所以划分必须准确，才不会出现严重的错误。会计部门一样应该按照会计常用的成本效益重要原则来划分变动成本与固定成本，对大局影响小的细节上无需花过多的精力和时间去做分析。
七、变动成本法应用时的一些建议
企业在大的经济环境里既不能固步自封也不能盲目跟风直接引入及完全应用变动成本法，应从自身管理要求出发，从自己运营特点出发，全面考虑到各个因素与信息处理的成本。为了使内部有一个完善的控制体系，在内部报表上可以使用变动法，有利于控制成本，分析企业效益，进而为做出正确运营策略打下基础。而在对外报表里，根据对外报表的要求，成本核算应该采用变动成本法和完全成本法相结合，相调制的总和，要求更为准确、简单明了。所以在不同环境下，两种计算法应得到灵活正确的应用，最终成为企业管理的得力工具。
八、结束语
了解了变动成本法的适用性，和完全成本法相比的区别与优势后，根据大型工厂企业以及多产品少批量生产企业的不同特点，正确划分变动成本与固定成本，采用变动成本法能有效的为企业控制成本，预算效益，为企业的发展起到了重要的作用。当然两种成本计算法在不同的实际情况中也应做到灵活应用，最后成为企业管理的有力工具。
参考文献：
[1]夏红雨，变动成本法与完全成本法下税前利润差异的计算[J].财会月刊，2008（32）