内部审计特点(6篇)
内部审计特点篇1
[关键词]内部控制；现代审计；关系
一、内部控制是现代审计的评审对象
（一）内部控制概念
内部控制是在一个单位中，为实现经营目标、维护资产完整、保证会计及其他资料正确和财务收支合法，贯彻经营决策、方针和政策以及保证经济活动的经济性、效率性和效果性而形成的一种自我调节、制约和控制。由于单位内部控制通常表现为一个完整的体系或形成一种经常性的制度，因而称为内部控制系统或内部控制制度。内部控制制度是现代企业的一种科学管理方法，它不但可以帮助单位实现预期目标，还能为外部审计提供可靠的依据。评审被审计单位的内部控制制度是现代审计的一大特征。
（二）现代审计特点
审计人员在实践中发现，企业资产的安全与否，会计资料的正确与否，同企业的会计制度和内部控制制度（系统）有着密切关系。当企业内部控制制度（系统）较为健全、有效时，则资产、会计资料出现错弊的可能性就大大减少，审计工作也因此而容易进行，审计风险也较小。这是一个极有意义的启示。于是审计人员首先开始将注意力先后转移到会计制度和内部控制制度（系统）的可信性方面。从而导致审计工作开始逐步从评审内部控制制度着手，然后根据评价的结果，确定审计查账的要点、规模和方法。这样，大大提高了审计工作的效率和质量。[1]同时，抽样技术本身也就有条件得以改进，采用了统计抽样法或判断抽样和统计抽样相结合的抽查法，从而提高了抽样审计的科学性。在审计的实践中，终于形成了具有现代意义的全新的审计方法———以内部控制制度（系统）为基础的审计方式，简称“制度基础法”。
以内部控制测试为基础的审计与传统的审计方法———直接检验法相比，以内部控制测试为基础的现代审计方法具有如下几方面特点：（1）审计基础不同。会计资料是一定的会计制度和内部控制制度所产生的结果。直接检验法只强调直接审查制度所产生的结果，而不深入到制度本身进行审查，也就是根据制度所产生的凭证、账簿、报表进行直接的检查和验证，以对财务收支的合规合法性和记录、计算正确性作出判断。而制度基础法则注重调查内部控制制度是否存在，研究它是否具备足够的控制环节，评估其是否充分发挥作用，用以说明赖以产生的会计资料是否可信。（2）审计程序不同。直接检验法在查账步骤上比较单纯。而制度基础法则需通过制度健全性调查、制度符合性测试、制度有效性评价后，再进行实质性的查账工作。（3）抽样技术采用不同。直接检验法如采取抽样技术，也只能以经验判断进行抽样。而制度基础法则以健全有效的内部控制为依据，从而有条件采用统计抽样或判断抽样与统计抽样相结合的方法。（4）审查重点内涵不同。直接检验法主要采用判断抽样，即重点抽查。而制度基础法在采用统计抽样的情况下，其审计重点与上不同，其重点是内部控制系统内各个控制环节，尤其是关键控制点。审查的目的在于发现控制制度中的薄弱环节，以便在这些薄弱环节上扩大审查范围，看其是否造成了重大错误和对财务报表的歪曲。
现代审计方法的出现，使审计工作从单纯的日常经济业务的审查发展到对内部控制制度的评价，这无疑是审计的查账技术发展史上一个具有深刻意义的突破，既克服了直接检验法因详细审查或大量抽查而耗费大量人力和时间，做到节约审计资料，提高功效，还能发现业务处理程序上的错误和控制系统上不合理现象，促使企业不断完善内部控制制度，从薄弱控制环节入手，比较科学地明确方向和重点，既保证审计的工作质量，又减少审计风险。但是，实行制度基础审计方式是有条件的。首先，要求被审计单位具有良好的内部控制制度；其次，要求审计人员具有较高的业务素质，掌握内部控制情况的测试技术。
二、内部控制评审是现代审计的基础
制度基础审计对内部制度的评价目标是“确定其可信赖的程度，确定受审计程序限定的测试程度”，它是实施抽样审计的前提条件。如果被审计单位的内部控制系统设置严密，运行良好，审计人员就可以在缩小抽样范围的情况下，对审查对象进行综合的评价；反之，如果内部控制系统不健全或运行状况不佳，审计人员就要适当扩大审计抽样的范围和增加样本的容量。内控评审在企业审计中的基础性作用，主要表现在以下几个方面[2]：
（一）确定审计范围
在企业财务收支审计工作中，审计人员依据对被审计单位内部控制的评价结果确定审计范围，主要应掌握两点：一是应把失去控制和控制薄弱的业务系统或控制环节列入审计范围。二是将特定时间内未得到良好控制的业务系统和控制环节列入必审的范围。因为，从业务发生的时间看，内部控制的各项措施只有在整个业务期间都能得到妥善执行，才是合理有效运转，倘若某项控制措施在某一特定期间未能得到妥善执行，那么，该期间某项经济业务发生错弊的可能性就较大，因此应理所当然地列入审计范围。
（二）确定审计重点
对于列入审计范围的业务活动，由于失控程度和各项业务的重要性不同，审计人员应给予不同的关注。通常情况下，凡列入审计范围的失控点和控制弱点以及与此有关的业务及资料都应列入审计重点。具体讲，凡与下列情况有关的经济业务都应列入审计重点进行审查：一是控制点和关键控制点设置得不够周全；二是控制点或关键控制点中某些控制措施未被执行；三是控制点或关键控制点中某些应有控制措施比较薄弱；四是控制点和关键控制点中的某些控制措施执行不力，功效性不强。
内部审计特点篇2
【关键词】内部审计外部审计重点和谐
内部审计还是外部审计是按审计的主体来区分的，内部审计的主体是企业内部的审计机构或部门，而外部审计包括国家审计和社会审计，本文主要讨论的外部审计是指社会审计。社会审计的主体是经国家批准设立的外部独立的审计机构。从市场经济的产生到如今的飞速发展，社会审计在其中发挥的作用我们有目共睹，其存在的必要性也毋庸置疑。在任何一个国家的审计体系中都是必不可少的。19世纪20年代，现代内部审计开始发展，当时的内审也主要以财务审计为主，可以称之为内部审计的财务审计阶段，到50年代以后经营审计管理审计逐渐形成。基于内部审计独立性等问题的考虑，有人提出要将内部审计外部化，于是人们开始思考内部审计的存续问题，内部审计是否真的可以外部化？还是应该两者并存，各有侧重和谐发展？
一、内部审计外部化的否定
尽管很多人提出内部审计外部化，其理由主要有提高内部审计的独立性以及可以使得管理层将注意力集中在企业的核心竞争力上。但是笔者认为外部化始终是弊大于利，归纳起来有如下几点。
1、外部审计人员对企业经营的理解没有内审部门全面深入
内部审计人员是企业组织的一员，非常了解本行业及本企业的经营特点，他们可以完全溶入到企业的文化中去，对本单位的情况可以随时掌握，发现问题及时提出建议、采取措施。而外聘人员总是利用一个特定的框架去分析他面对的所有的问题，这就有可能导致某一特定企业的一些具体或特殊情况的丢失。此外，内部审计人员有足够的时间和精力对企业的各个组织部门进行观察，以独特的视角和细致的了解，结合自身的审计工作得出更有价值的结论。
2、外部审计人员的忠诚度和责任感不能与内部审计人员相比，很难和企业的目标达成一致
内部审计部门作为企业的一个部门，其压力和动力是不言而喻的。管理层决策的成败往往与内部审计人员所做的工作有关，而决策的正确与否又关系到内部审计人员自身的得失，因此内部审计人员必然具有较强的忠诚度和责任感，他们做出的审计结论的质量会更高，会更多地从单位的长远利益出发。而外部审计人员作为会计师事务所的雇员，一方面很难深入了解被审单位的具体情况，另一方面，因为没有与被审单位这样的休戚关系，忠诚度和责任感相对来说都要差很多，因此，他们的审计结论难以从被审单位的长远利益出发，也更难以高度的责任心去考虑被审单位的特殊情况。
3、内部审计外部化会使企业逐渐失去竞争优势
首先，内部审计外部化，使得企业相关部门只需要做专业以外的辅助工作，这样就缺少一个知识和技术的积累过程影响到企业的长期竞争力。另外，内部审计部门本来可以为潜在的管理人员提供从事企业管理的锻炼机会，使有才能的人有机会接触重要的战略操作和组织控制，但是由于内部审计外部化，就会失去这样的机会，从而影响到整个企业的竞争力。最后，如果企业想通过内部审计外部化获得真正有价值的咨询服务，势必会泄露企业的部分核心机密，这同样也可能会影响企业的竞争优势。
4、外部审计人员的工作范围及工作效果比起内部审计人员会受到合同限制
内审外部化一般是通过合同的方式进行的，被审单位与外部审计机构就审计的工作范围及工作效果签订合同。外部审计人员会按照合同的约定提供服务。他们在审计过程中即使发现可疑情况，如果超出了合同约定的范围，他们也不会对可疑的事项和风险进行跟踪和深人调查，而且外部审计人员不能一直驻在委托单位，只有在接受聘用期间提供临时的服务，不可能招之即来，挥之即去，特别是出现突况时，就会降低了内部审计工作的方便程度和灵活性。与此相反，企业的内部审计机构的审计范围，不会受到任何限制并具有相当的灵活性，内部审计人员可以随时提供服务。
根据重要性原则的思想，本文认为有些学者提出的以节约成本为主的内审外部化优点和上述几点相比是相对次要的。至于独立性方面的考虑，我们可以通过改变内审部门在组织机构中的设置问题来解决。当然这种比较是有前提假设的，它主要是针对规模达到一定程度的企业而言的，即有条件的企业都应该建立自己的内审部门而不应该将内审外包。
二、内部审计与外部审计并存，应各有侧重和谐发展
内部审计和外部审计是适应了时展要求的，内部审计的地位同外部审计的地位一样不可动摇。关键问题在于：内部审计与外部审计并存的情况下，应该有各自的侧重点，这关系到两者如何更好的发展、如何最合理有效的配置资源。分不清主次，眉毛胡子一把抓只会使浪费资源的同时又起不到较好的效果。
1、外部审计的重点
社会审计主要接受客户委托审计会计报表、验证资产等，出具报告证明，发表审计意见，为投资者、债权人、金融机构、管理部门、社会公众等提供可靠信息，以合理保证多方面的经济利益关系人，对已审定报表、资产等情况的可信度做出合适地、正确地判断。
由于外部审计机构既不属于被审单位，又不属于各利益相关者，地位上相较于内部审计部门来说有着超然独立性，因此我认为它的工作重点应该放在签证业务上，将注意力集中在检查财务管理流程和财务信息的真实性方面。尽管外部审计也可以从事咨询业务，并且有数据表明目前相当一部分会计师事务所的咨询收入远大于来自签证业务的收入。但是伴随咨询业务进行的同时，社会审计的独立性受到了损害，事务所因此卷入财务丑闻的案例比比皆是。于是萨班斯法案做出了明确的规定：审计机构在担任相应咨询业务的同时，不能再对其进行签证服务，这正是出于独立性的考虑。
社会审计经济公证的法律职能牵连着复杂且敏感的经济利益关系，扮演着社会“经济警察”的角色在维护国家经济管理、合理保证经济利益关系人的合法权益，维护市场经济秩序等方面，具有重要的经济监督、经济签证等职能作用（周文华2006）。正因为如此，社会审计更应该将工作重点放在履行该职能的签证业务上。
2、内部审计的重点
内部审计的主要职责是核实资产、评价内部控制、审计经营管理、参与组织决策，为改进管理、提高效益提供依据与参考，其工作性质是对内部管理活动的再管理。还包括内控体系的审计、管理风险预防和公司治理等。
内部审计的最大优势是位于企业内部，熟悉企业情况，可以随时针对情况做出反应，由于熟悉本行业的特点，对经营过程和管理的审计可以更专业，更有针对性。实事上，公司治理的关键是内部控制，而内部审计对于内部控制又是关键一环，内部审计首先要做好的就是内部控制环节，包括风险的识别与管理、针对企业的整个经营管理活动进行审计。目的是增加企业的价值。
过去内部审计过多的与外部审计重复，遭到了很多人的质疑，于是关心内部审计的专家学者们开始考虑内部审计的存续问题。IIA对内部审计进行了重新定义。“内部审计是一种独立、客观的签证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”IIA此次将增加企业价值纳为内部审计的目的提了出来，是一个重大突破。相当于告诉了我们现在内部审计更关注价值的增值。尽管增加价值是所有审计活动的终极目标，但是对于内部审计来说，它却是直接目标，同社会审计相比增加价值的目的性更明确。因此不管是提高企业的显性价值或是隐性价值，内部审计的重点都应该围绕这个来做，注重整个经营及管理过程的审计，而不是拘泥于财务审计等微观方面的审计。
综上所述，内部审计与外部审计各具特色，应该充分利用各自的优势，有所偏重的开展工作，而不至于什么都做却什么也做不好，大量浪费审计资源的同时却起不好到很好的效果。
3、内部审计与外部审计的合作――审计资源的整合
内部审计和外部审计虽然各有侧重，但并不是一刀切的概念，企业价值增值不仅是内部审计的目标也是外部审计的目标，同样，如果内部审计一味的考虑价值增值，一味的只做咨询而忽略最基本的财务审计也是不可取并且是不现实的，因此内外审计要相互合作。在各有侧重的情况下，充分利用对方的工作成果。在我国无论内部审计协会还是中国注册会计师协会都倾向于内外审计之间建立密切的合作关系。
第一，外部审计利用内部审计的工作成果。内部审计需要评价企业的内部控制系统的完善性，并在此基础上进行进一步的审计活动，外部审计在实施审计时也需要粗略评估企业的内部控制环境，从而确定审计风险，有针对性的进行审计，因此在外部审计认可内部审计工作的前提下，可以充分利用内部审计对内控系统的评价确定风险高发区，有重点的进行审计，节省审计资源，提高审计效率。此外，外部审计还可以通过内部审计编制的整合治理报告来观察企业的薄弱环节，在对被审计单位所处行业特点并不是很了解的情况下这种做法可以大大节约审计时间，提高效率性和效果性。我国《独立审计具体准则第22号――考虑内部审计工作》提出：“注册会计师应当在制定、实施审计程序时，考虑与会计报表审计相关的内部审计工作及其可能产生的影响”，“注册会计师通常应当将注意到的可能影响内部审计的重大事项及时告知内部审计人员，并提请内部审计人员将其发现的可能影响注册会计师审计的所有重大事项，及时告知注册会计师。”。实际上，国外外部审计对内部审计的利用已经达到了一定的水平。美国第2号审计准则为外部审计师依靠被审计单位内部审计完成的内部控制测试工作提供了机会。加拿大注册会计师协会声称，外部审计师寻求内部审计师的支持在加拿大是非常普遍的事情。
第二，内部审计关注、并借鉴外部审计的结论。外部审计不管是独立性还是客观性都比内部审计相对好一些，财务经营系统的一些常规审计、内部审计可以借鉴外部审计，不需要再进行重复审计。要关注外部审计关于单位内部控制制度的评审结果，特别是外部审计所指出的薄弱环节，内部审计要进行跟踪调查核实，看其是否已采取改进措施，没有执行的要采取措施，督促执行，避免重蹈覆辙。我国《内部审计具体准则第10号―内部审计与外部审计的协调》也明确指出内部审计机构与会计师事务所、国家审计机构在审计工作中应加强沟通与合作。
综上所述，外审与内审在审计这个大前提下，是有各自的优势的。他们的发展应该是各有侧重，同时又注重相互间的交流与合作，从而能够实现审计资源乃至其他资源的优化配置，最终达到两者的和谐发展。
【参考文献】
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内部审计特点篇3
关键词：经济责任审计；基层领导；问题对策
一、基层离任领导干部经济责任审计的概念简述
（一）基层离任领导干部经济责任审计的研究背景和目的
在我国的行政管理体系中经济责任审计是非常重要的环节，在基层领导范围内做好有关的领导干部离任经济责任审计在一定意义上来说健全了经济责任审计的体系，稳定了社会的最基层，同时有利于加强有关的监督和评价，更好的促进、激励体制的运行。本文的研究背景基于我国的相关制度的不健全和有关经济责任案件监管缺失的现象进行了分析，旨在推进经济责任审计在基层领导干部中广泛化、常态化的进行和推广，以能够更好完成有关的审计任务，增强基层领导干部经济责任
意识。
（二）开展基层离任领导干部经济责任审计的意义
开展基层离任领导干部经济责任审计的意义在于：
1.有助于加强领导干部的监管管理的完善，对领导离任干部的有关经济监督，不能单单因为离任就放弃对离任有关领导的经济审计监督。并且就我国的国情来看，开展经济责任审计主要以该领导干部所在单位的有关财务报表和有关的财政信息进行有关的分析。开展有关的基层离任领导干部经济责任审计的可以在一定程度上判断一个单位的整体经济审计责任和有关的经济运营是否合理是否存在有关经济漏洞等。
2.在我国反腐倡廉的政策和基础上，开展有关的基层离任领导经济审计的运行，推进了我国的依法行政和依法法制进程。并且从基层领导干部中开展经济审计制度的建设，从基层审计做到更好的审计更高层领导的经济，推进基层离任领导干部的经济审计也充分说明了我国对廉政的决心。
3.我国现有的国有资产的流失和运用不力都说明在一定程度上领导存在工作不力或者更为严重的问题，开展基层离任领导干部经济审计工作更好的从基层上防护国有资产的流失和对经济经济进行更为基层的监督。
4.更好的促进领导干部队伍加强对于经济审计的认识，更好的维护人民的利益，会对自身的经济审计要求更为严格。从某种意义上来讲开展基层离任领导经济审计推进了我国的民主的进程，赋予社会和人民对领导干部队伍更好的经济监督的权利和程序。
综上所述，开展有关的基层领导干部离任经济责任审计有多重的意义和有关的作用。经济责任审计经过了20年的发展和不断改进，该制度渐渐成为我国的一种具有中国社会主义特色和结合中国实情的审计制度。
（三）基层离任领导干部的概念
基层领导干部是乡、镇、村等级别的干部，离任在本文是指离开基层领导干部岗位。基层离任领导干部是指离开基层领导干部岗位的乡镇村级别的干部。
（四）经济责任审计的概念
经济责任审计，指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。在本文中的基层领导干部的离任经济责任审计是指基层领导干部在任职期间的部门和经济中应该负有的责任，为有关的审计部门提供有关的参考依据。
二、开展基层离任领导干部经济责任审计的特点
（一）基层离任领导干部经济责任审计内容上的特点
本文中有关基层离任领导干部的经济责任审计的特点主要从内容、程序、方法上进行分析有关的特点：
从内容上来看基层离任领导干部的有关经济责任审计内容具有以下特点：1.不同的经济责任审计内容相关的时间节点不同，例如任职期间的目标完成情况和任职终结后有关的资产负债和所有者权益的清查等等，前者的经济责任审计的时间节点在任职期间而后者的时间节点在任职终结后；2.审计内容的覆盖面广，包括有关资产、负债、所有者权益、财政收支等等有关的问题。
（二）基层离任领导干部经济责任审计程序上的特点
从程序上看基层离任领导干部的经济责任审计内容的特点主要包括：1.由于我国现有的基层离任领导干部经济责任审计的审计程序规范和固定的审计程序流程，因此此审计程序上没有固定的模式可寻，具有相对的变化性和可塑性；2.在程序上具有很多的政治因素，包括很多的意见书和最终会记入人事档案管理中；
（三）基层离任领导干部经济责任审计方法上的特点
从方法上看基层离任领导干部的经济责任审计内容的特点：审计方法上的多样性和综合性检查手法，在很多的基层离任领导干部的经济责任审计中都进行了查账与调查相结合，或者与实物盘点相结合，或者详查与抽查相结合等等方式，相关的审计程序检查手法多样。
另外有关的审计检查体现了多种原则的并用，凸显了严谨性的同时根据一分为二的特点体现了有关的包容性。
三、开展基层离任领导干部经济责任审计存在的问题
开展基层离任领导干部责任经济审计中存在着诸多问题，本文摘取最具有代表性的问题提出了以下内容。
（一）存在对经济责任审计的认识偏差
开展基层离任领导干部经济责任审计存在相关问题中有关的意识和认知偏差是处于首位上的。很多任期基层的干部对经济审计不够理解，认为是对他们工作的不信任和不理解；很多人认为这是走过场并且在很大程度上害怕暴露有关问题导致不够配合。其终结的原因是对基层经济审计工作的不理解，这些理解偏差导致了基层经济审计中负面影响不断。
（二）缺乏有关的计划性
缺乏有关的计划性，在有关程序进行中干部的离任职都是由管理部门知晓，经过有关的程序到审计部门需要一段时间，很容易造成案件的堆积和管理程序的落实不到位以及审计质量的问题。
（三）缺乏有关的统一工作标准
缺乏有关的统一工作标准，对于基层离任领导干部的经济责任审计没有在审计法中单独提出和制定有关的法律条例，使得该项事务进行一直处于相对较弱的管理状态。比如生态环境问责和终身追究等。
（四）缺乏常态化的操作和管理模式
缺乏常态化的操作和管理模式，对于“案例”审计一般都倾向于有一定的事态才进行审计和审核，在制度上和规范上不够严谨。为了使该项经济责任审计更加的规范化和制度化，必须在工作中更为常态化的对待离任领导的经济责任审计，做到不管有没有问题尽量保证审计的完善
和充足。
（五）审计成果公布不透明
可以说审计成果是一整套审计过程的成果，但在我国的基层经济审计中缺乏有关的审计成果公布成果和有关的程序，在很大程度上造成了审计公布结果不够透明，缺乏有关的震慑力和对基层现任和离任领导的约束力。
四、开展基层离任领导干部经济责任审计对策及建议
对于基层离任领导干部的经济责任审计问题，从事前到事中到体系建立等本文提出了以下对策：
（一）做好事前准备工作
在进行有关的审计前必须将有关的组织部门、人事管理部门以及有关的审计组进行信息的沟通交流，做好事前准备，以防有关的准备不周。
（二）制定适合的经济责任审计程序和方法
遵循会计制度的有关规定和相关准则，在审计程序上一定要保证有关的真实性和完整性，同时在审计方法上也要根据实际的操作情况，保证采用的方法多样并且能够完成有关的审计目标。
（三）推广经济责任审计进入常态化
在各个基层工作单位中要更加明确规定有关经济责任审计的重要性和及时性，并且根据有关情况进行及时性的分析和了解有关办法。将经济责任审计做到更加常态化，更加具有可行性和效力性。
（四）建立基层领导干部适用的经济责任审计评价体系
建立一个良好的基层领导干部适用的经济责任审计评价体系是为后期打好坚实的体系准备。
在该经济责任审计评价体系中必须根据有关领导的经济监管责任、经济决策责任、经济执行责任以及有关的经济目标责任等进行结合分析，通过进行相对规范化和制度化的评价体系为基层领导干部经济责任审计做基础。
（五）建立联合调查干部的经济责任审计调查组
根据前文中在现有单位中存在的问题提出有关部门不能够在一定时间内做到协调合作，因此要求有关的基层领导干部经济责任审计体系更加规范，做到部门联合，特别针对有关调查，使组织部、人力资源以及纪委等单位进行联合审计，在一定程度上减少了耗时，同时能够更好增进效果。
参考文献：
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内部审计特点篇4
[关键词]内部审计风险管理必要性
随着市场经济的发展,特别是在当前持续的经济危机下,企业管理层越来越重视内部经营过程的有效性和风险管理水平的提高,内部审计也越来越得到重视。积极防范风险、加强风险管理,不断增强自身竞争力,已成为企业经营者面临的重要问题。
一、内部审计参与风险管理的必要性
1.企业面临的风险日益增加。从目前的情况看,我国经济持续快速的发展带来了一定的效益,但是高速发展中就存在这一些问题,特别是在次贷危机等金融危机影响下,企业面临的经营环境变得日趋复杂,各行业企业所面临的风险也愈来愈多,如次贷危机之后诸多出口企业在汇率风险和违约风险的压力之下,宁可不接订单也要预防金融风险。
2.自身发展的需要。2000年,《审计署关于内部审计工作的规定》对内部审计进行了重新定义,把风险管理作为内部审计的重要领域直接写入了内部审计的范畴,内部审计定位和角色有了新的变化,内部审计已成为企业管理的咨询师,它可以很好的帮助企业化解风险,掌握好企业发展的方向,并将其在企业中的作用推向一个新水平。企业管理人员在这次金融危机中努力提高自身能力,提高工作管理水平,为内部审计发展提供发展的大好时机。内部审计对风险管理的介入,将会使内部审计在企业中成为一个重要的角色,使其在企业的管理当中占有更重要的作用。考虑我国的具体实际,我们必须以财务审计为基础,积极促进内部审计向经济效益审计发展。
3.基于自身特点,内部审计参与风险管理具有独特的优势。独立性优势。企业内部风险具有潜在性、传递性等特征,一个部门或环节造成的风险很可能并不在该改环节直接显露出来,独立性对内部审计的重要性,独立性是内部审计具有客观性、权威性,并能作出公正判断和评价的必备条件,独立性是企业内部审计充分发挥职能的关键因素。内部审计强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性,不强调审计机构和审计人员与领导人之间的独立性。因此内部审计本质上是单向独立的。内部审计是“外部审计”的对应称法,即:由部门、单位内部设置的专职机构及人员,独立地对本部门、本单位的财政财务收支及有关经济活动进行审查,用以健全内部控制,维护财经纪律,改善经营管理,提高经济效益的综合经济监督活动。内部审计在中国审计组织体系中,起着以国家审计为主导,以内部审计为基础的重要作用,支撑着企业的审计工作。内部审计的本质是企业指挥者管理机能的一部分,对企业管理手段妥善与否、有无弊漏和是否经济有效,进行经常性的检查、分析和评价。内部审计的主要缺陷和特点是,由于在本单位领导下进行内部审计活动,其独立性表现稍弱;但具有及时性、连续性、针对性、预防性等特点。
二、内部审计的企业风险管理的对策
目前,我国大多数企业的风险管理体系尚处在起步阶段,对其所面临的风险缺乏有效的控制手段,为充分发挥内部审计的潜能、加强企业的风险管理,内部审计部门可以采取以下做法:
1.转变观念,将风险管理作为内部审计的重要工作内部审计准则第16号具体准则――风险管理审计,表明风险管理已成为内部审计发展的重要方向,明确了内部审计人员要对组织内部控制中的风险管理状况进行审查与评价。内部审计部门要把参与风险管理写入内部审计工作制度,把重点从事后的把关,转变为事前、事中介入,将工作程序转向“确定目标、评估风险、管理风险”,在制定企业全面风险管理策略时就融入内部审计的监督和指引职能,真正发挥内部审计在风险管理中的作用,有效地管理企业风险。
2.要对企业的风险管理机制进行监督检查。当一个企业建立了风险管理机制,其规章制度是否得到有效执行,是需要进行监督检查的。正确合理的处理风险和企业效益的关系,必须突出风险管理的重要性。审计人员也要从传统的制度基础审计向风险管理审计转变,监督企业各个职能部门认真贯彻内部控制制度,认真对待审计师开出的管理建议书,防止操作中人为造成风险,并且落实风险管理审计提出的整改意见,使风险管理审计工作落到实处。
3.内部审计人员要提高自身素质,遵守职业道德,保持内部审计的独立性。对于内部审计来说,人才是主体,否则不管审计制度和机构多么完善都是空谈,因此,内部审计人员不仅要努力提高审计技能,还应严格遵守相关的职业道德准则。
4、风险管理审计必须作到经常化。风险是具有随机性和变化性的,因此风险管理审计既要体现适应性,又要体现灵活性。要定时对企业风险开展全面的审查评估,并对重点风险点及时进行专项风险审计。一旦出现问题,应当一起领导部分高度的重视,并且在最短的时间内采取合理的措施避免损失,减少或者消除风险点和内控失控点。风险管理审计还应该做到制度化,因为风险管理审计是强化内部控制的重要手段,企业决策人或者企业管理层人员应对风险管理审计的范围,内容,方法以及审计结果的利用等做出规定,强制各个部门执行,达到消除,防范风险的目的。
参考文献:
[1]刘伟伟,企业导报,我国风险管理审计存在的问题及对策,2009-02-15
2]王虹,内部审计如何参与企业风险管理,会计之友(中旬刊),2009-10-15
[3]孙静,论内部审计与风险管理,辽宁行政学院学报,2006-02-20
内部审计特点篇5
【关键词】商业银行利率审计
随着我国利率市场化改革进程的不断推进,虽然商业银行对存贷款利率决定的自主性不断增强,但在另一方面,金融市场市场利率的形成机制也在不断生成。因此,商业银行资产负债利率的最终决定还得由金融市场的资金供求来决定。在利率市场化进程中,商业银行面临的利率波动幅度会不断加大,利率波动频率也会不断加快,由于利率波动给商业银行经营管理带来的影响也会越来越大。利率风险可能会使商业银行净利息收入减少、造成资本亏损、降低预期收益。而我国商业银行对于利率风险一般采取缺口管理、平均期限管理、动态模拟分析等传统管理手段,近年也开始利用内部审计手段对利率风险进行深入管理,如设置专门利率风险内部审计人员、提高审计频率、尝试设置相关标准、制定审计流程、改善审计质量等等。利率风险内部审计在操作上有其自身的规律,但国内银行在利率风险内部审计的一些具体问题和方法观念上仍存在着认识不清的现状,下面就是笔者对这些问题的分析和看法。
一、关于现场审计和非现场审计
1.利率风险审计一般采取非现场审计
就一般的内部审计工作而言,现场审计是内部审计人员到被审计单位进行实地审计检查,这是传统的内部审计方式,其目的是为找出问题的根源从而为解决问题提供直接的审计证据。当前,商业银行的总账可以集中到总行或一级分行,会计报表等数据的输出也由上级行直接打印,发现问题也可以通过网络直接质询被审计单位,审计的时效性得以极大地提高。这使得利用总账传输系统及统计报表数据进行实质性的非现场审计成为可能,非现场审计借助计算机和现代网络技术的支持,通过对审计对象相关业务数据和资料的连续调集、整理和分析查找经营管理存在的疑点和问题,评价经营管理现状和风险程度。为现场审计提供线索和资料,为制订审计计划、安排审计资源提供支持。就整个审计体系而言,非现场审计与现场审计都是审计监督方式,二者各有优势,也各有局限,弥补各自局限最有效的办法就是将二者互为补充,统一于科学有效的审计监督之中。非现场审计帮助制定科学的审计计划、提供审计线索;现场审计保证审计计划的有效执行。非现场审计广泛的覆盖面与现场审计有针对性的审计点结合形成审计监督网,两者共同促进审计监督职能的有效实现。
但是利率风险内部审计是一项较为专业化的、比较独特的审计活动。我国商业银行尤其是大型商业银行,其大多数大额存贷款都集中在一级分行甚至总行,而商业银行的债券投资业务、同业拆借等等市场业务一般都是由总行操作,故此商业银行的利率风险管理一般都是在一级分行以及总行来开展,利率风险内部审计工作也是在商业银行的这些层次来进行。在相关工作中对利率风险的认识和评价,主要是对商业银行在经营管理中的资产、负债结构的利率缺口、期限缺口进行研究、分析,所需要的数据、信息主要来自于商业银行各级机构的资产、负债报表,而这些报表往往不需要到实地进行查阅,因为这些资料都会被上交到一级分行及总行。因此,在经营管理比较成熟、高效的西方商业银行,利率风险的管理及其内部审计基本上都是非现场审计。
(2)利率风险审计是否需要现场审计
这个问题需要结合我国商业银行目前经营管理的现状,虽然我国商业银行开展利率风险内部审计主要也是进行非现场审计,但在一些方面,现场审计仍然不可或缺甚至尤为重要。
比如,商业银行在贷款利率的制定上,可以一定幅度下浮,无限上浮,这是鼓励商业银行在贷款定价上要更多的考虑贷款风险以及资金供求状况等因素,但其实际制定的贷款利率能否体现上述因素,会不会给商业银行带来利息收入的减少,这在报表资料上都是无法显示的,必须现场获取、查阅相关凭证才能够进行实际的风险评价。
再比如存款利率,当前商业银行的存款利率没有下限,不能上浮,虽然央行在国内的一些信用社正在开展利率上浮的试点,但全面的允许商业银行存款利率的适度上浮还需要较长的时间。在这种情况下,一些个别的商业银行或分支机构,为了更多的吸收存款,不惜采取各种高息揽存的违法手段,不仅扰乱了金融秩序,增加了商业银行的负债成本,也给商业银行带来了利率风险。而这种特殊情况下的利率风险,同样在其报表上是不会显示出来的,也需要对一些原始凭证进行严密审计。
二、关于计算机审计
1.利率风险内部审计主要依靠计算机审计。
利率风险内部审计开展的效果如何,在很大程度上要取决于计算机审计的应用程度。主要体现在以下方面:
第一,对利率风险的认识、评价需要大量使用计算机审计手段。目前,我国的商业银行包括中小商业银行的日常经营管理基本都实现了电子化、网络化,基层银行的业务数据都会通过银行内部的计算机网络传输到上级机构,直至传输到总行。利率风险管理与内部审计活动所需的数据信息基本上都可以通过商业银行的计算机系统获得。利率风险管理所需要的信息主要来自资产、负债项目,这些都是下级行向上级行报送的基本业务数据,完全可以很方便的通过商业银行的资产负债管理系统获取。
而且,在对利率风险及其风险管理的进行内部审计的时候,可以利用一些相关的计算机分析系统来辅助审计。由于利率市场化过程中,利率越来越复杂多变,其对商业银行经营管理的影响如何、相关风险管理是否有效,都可以借助计算机来进行动态模拟分析、测试。目前我国一些商业银行正在进行与内部审计有关的计算机系统建设。如2004年建行总行审计部下属的非现场审计处和IT审计处,已经共同开发出审计信息管理系统,这在国内银行业中抢了先。一旦相关信息今后便捷、完备的录入审计信息管理系统后,审计部门就能对各项业务及其风险进行随时监控。
(2)利率风险内部审计是否需要对原始资料进行审计
无论将来利率风险内部审计手段如何发展变化,但就目前来看,利率风险内部审计在某些方面还是要对一些原始资料、凭证进行审计。这一点的原因和前面论及的"利率风险审计是否需要现场审计"的原因是一样的。实际上,对于利率风险审计来说,非现场审计与计算机审计大体上是一致的,但也不尽然,如即便没有计算机及其网络,依靠商业银行汇总到的各级机构的资产负债资料,仍然可以"非现场性"的完成绝大部分利率风险审计工作。同时,现场审计和实物审计也不尽相同,但二者对于利率风险内部审计不可或缺的原因是一样的。
参考文献:
[1](美)保罗•J•索贝尔,《审计人员风险管理指南》,中信出版社,2004年.
[2]张建友,《现代商业银行风险管理》,中国金融出版社,2004年.
[3]赵志宏,《银行全面风险管理体系》,中国金融出版社,2005年.
内部审计特点篇6
我被安排到招商银行分行，有针对性的学习了个人和对公信贷业务的审计，协助他们延伸审计有关贷款单位。与此同时,利用一周时间开展了国际金融危机对省房地产行业造成影响的专项审计调查。通过这次学习，增长了知识，开阔了视野，学到了金融审计方法，为在实际工作中将审计任务做得更细更好更精打下了良好的基础，使我受益匪浅。下面我就参加这次特派办审计调查简单的谈几点学习体会。
一、注重审计调查准备阶段的各项工作
1、注重审前调查。俗话说，“磨刀不误砍柴功”。如果不搞审前调查就仓促进点审计，掌握不了被审计单位的总体情况，审计就会打败仗。特派办对于一些重点审计项目，审计组要花相当长的时间（一月到一个半月）搞审前调查，做深入细致的调查研究，了解被审单位的总体情况、各项业务流程，掌握管理上、经营机制上、制度上的薄弱环节，制定具体的审计实施方案。凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查，制定了操作性较强的审计实施方案。我参加的招行审计从9月3日开始进点搞审前调查，重点了解了该行的系统内部情况（机构设置和人员情况、业务经营品种和业务流程、风险及管理策略、计算机信息系统、财务状况与经营成果、财务管理体制及重要会计事项的处理方法）、影响银行经营的因素（借款人所处的行业状况、市场竞争、行业现状及发展趋势）、了解信贷政策、信贷管理手册、信贷操作手册等操作规范、调阅会议记录、贷款档案、采集电子数据，分析确定延伸审计单位。审前调查结束后，起草一份审前调查情况报告，与审计实施方案一并报办领导审批。
2、注重制定审计实施方案。审计实施方案侧重于对专项审计调查工作的具体规范。具有很强的操作性，具体表现在：一是审计目标明了、透彻。明确了审计调查要弄清什么问题、达到什么目的，为审计人员指明了方向，二是细化了审计调查的重点和内容，审计调查的每项内容都具体到细节；三是审计方法明确，本次审计主要采取的是分析性复核中的趋势分析、比率分析、比较分析等方法，善于用图表对相关数据进行对比分析。四是审计组分工比较明确，在审计分工一项有正常分工和兼职分工。四是审计工作要求较高。要求工作中强化分析，突出重点，加强与总行审计组的沟通，及时向领导汇报审计进度及发现的重要问题，严格执行审计项目质量控制办法，严格执行“八不准”及各项廉政规定，切实做到了依法审计、文明审计。
3、注重审前培训。特派办每个审计项目的工作方案由审计署统一制定，工作方案下发后，对参与审计调查的审计人员进行审前培训，主要目的是明确专项审计调查的主要任务和工作思路，审计调查工作方案的精神和要求，统一思想认识。据我了解，审前培训主要有三项任务：
（1）由负责组织审计项目的处室负责人讲解专项审计调查工作方案。主要包括：审计调查的指导思想和工作思路，审计调查的目标、调查的范围和主要内容、调查方法，使审计人员更透彻地理解，有利于围绕中心目标，开拓性、创造性地工作。
（2）组织讨论审计调查实施方案，使审计人员加深对审计实施方案各项内容和要求的理解，进一步统一思想、明确目标。同时收集、分析讨论有益的意见和建议，据以修改和完善审计实施方案，使其更具有合理性和可操作性。
（3）由富有经验的审计人员，介绍与调查事项相关的新的政策、法规、制度、管理状况、存在问题、发展趋势、改革思路等情况，帮助审计人员把握与审计调查事项相关方面的情况，开阔审计思路。
二、审计思路清晰，站位较高，侧重从宏观管理的角度上提出体制上、制度上存在的问题
特派办审计人员审计思路清晰，具有打破沙锅纹（问）到底的精神，抓住疑点一查到底，具备过硬的查账技能和清醒的头脑，不被假象迷惑。
1、转变观念，围绕绩效评估开展审计调查。此次专项审计调查，是金融绩效审计的首次尝试，他们没有经验可循，特派办审计组及时转变观念，突破传统商业银行审计的传统思维，在审计调查过程中，突出分行法人治理结构，评价机构、岗位设置的合规性；突出各项制度的建设情况，评价内部控制的健全性；突出内部控制度的执行情况，评价风险管理的有效性；突出各项指标的真实性，评价考核办法的有效性和经营绩效的成长性。
2、把握整体，点面结合开展审计调查。一是读懂报表，做到整体把握。在审计调查过程中，主要对招行六年（02-07）的报表进行了分析，在面上把握招行的业务状况和经营特点，提出了重点关注异地贷款、个人贷款和存款中的定期存款业务。对各分支行的业务报表进行分析，确定各分支行重点关注的业务。二是拟定提纲，深入调查，做到面上把握，点上支持。为了理清思路，做到整体把握，审计组拟定审计调查提纲，对经营战略转型、经营理念、风险管理理念的转变、内控制度演变等进行座谈和调查。三是在读懂报表的基础上，对贷款、收入、支出、利润等关键数据进行趋势分析。
3、把握关键，以业务条线流程为主轴开展审计调查。根据审计调查内容的特点，一是以资金流向为主轴线，延伸审计客户为关键点，展开审计调查，对授信申报审查审批（包括集团客户）、贷后监控、风险监控、柜台操作、会计流处理等业务，采取以符合性测试为主的方法，对关键环节进行审计调查；二是围绕公司治理、经营绩效等主题开展审计调查，做到目标明确，有的放矢。
4、突出重点，围绕内控制度和风险管理开展审计调查。在审计调查过程中，以揭露风险，促进发展为目标，对内控制度的漏洞和风险突出的环节，查深查透，特别是风险较为集中的存款、贷款业务的内部控制以及授信和风险监控、会计处理业务。
5、在审计调查过程中，审计署金融司定期向特派办金融处全国金融审计工作动态，时常指导特派办金融处转变工作观念和工作思路，把握审计关键点和主要环节，反映银行内部管理、风险控制、经营机制等方面存在薄弱环节和管理漏洞的根源和危害程度。
三、计算机辅助审计得到切实运用，计算机水平普遍较高
本次审计调查由于招行所用的核心业务系统、信贷系统、财务系统等业务系统，全部由总行开发、升级，系统维护、数据备份等工作全部由总行负责，招行信息技术部仅仅负责网络建设、维护等日常管理工作，负责电子设备的维修、巡检、安装等。数据实时上传总行数据中心，招行无备份，所以数据采集和数据分析由总行数据中心进行处理后确定重点交各办审核，处理后的数据量不大，我们没有使用AO软件。通过现场审计发现特派办审计人员计算机应用水平普遍较高，大部分通过了计算机中级考试，凡是计算机考试中级通过的同志，每年都要写计算机应用方面审计的案例。在具体工作中常用计算机采集数据、进行各项指标对比分析与数据分析，真正做到了能打开被审计单位的电子账、数据库；能将被审计单位的数据采集转换过来，能使用审计软件查账、分析；能处理常见的软硬件故障。定期或不定期召集全处人员召开审计经验交流会，让全处同志汇报近期工作、交流计算机审计方面心得体会（专家经验）、会诊疑难杂症（尤其是SQL语句查询等）、把审计人员长期积累的技术方法，形成专家经验、典型案例，互相学习，达到共同进步的目的。
四、审计取证客观全面，任何评价都有相关审计证据支持
一是特派办审计人员取证能坚持从客观实际出发进行收集证据，不夸大、不缩小，对审计调查不采取威胁、诱导等方式来收集证据。对查出的问题，依照审计程序及实施方案，按确定的审计目的要求、范围、内容、重点和方法，深入细致地调查、取证。审计证据不足的或尚存疑虑的重要事项，进一步获取审计证据，以证实或消除疑虑，确保审计取证的客观性。二是审计获取的取证资料，不让被审计单位人员每页都签字（但每页必须盖本单位公章），而是在取证资料上面附《审计证明材料》表格一张（表格主要项目是被审计单位名称、取证事项、审计人员、复核人员、取证问题、被审计单位意见栏、被审计单位负责人签字栏等），表格上面只写问题形成的过程，不写定性依据和处理、处罚依据，让被审计单位签字盖章认可。三是把内控测试也作为一项审计调查的主要工作，整个审计项目指定专人对内控制度的有效性进行实质性测试，主要是测试公司治理情况、内部控制环节的执行情况及效果、风险管理情况，从内部制度的执行效果上来评价考核，相关的测试都有相应文件及证明材料。
五、工作严谨细致，严格保守商业秘密
一是特派办各处室运用的外部互联网与审计署内部网不在同一房间使用，防止网线通过电磁波传播泄密。二是工作中使用的计算机绝对不能与外网连接，让每个同志都签了《商业秘密保密个人承诺书》、《个人保密协议》来约束。三是U盘不能交叉使用。凡是与外网连接的计算机使用的U盘，不能与工作用的计算机交叉使用。四是高度重视保密工作，不得随意对外透露审计情况，或私自接受新闻媒介采访。对电子数据和文件资料的管理，建立严密的数据采集、使用、保管以及销毁制度，安排专人负责管理电子数据及相关资料，确保数据安全；五是不准利用工作中掌握的上市公司和证券公司的信息为自己或他人炒股，严禁对外宣传相关信息。