变动成本法(6篇)
变动成本法篇1
一、传统的成本管理必须改革
经济管理体制决定成本管理体制。在产品经济体制下，企收是用国宗抜给的原杣料和资金，按国家下达的计划生产出产品。生产耗费按国家规定列销，财政上统诚亏a企业领导人的主要任务是完成生产计划，成本高低、利润多少无关紧要，财会工作只限于算帐掁帐，成本管理起不到监督与控制作用.在有计划商品经济体制下，企业经营者既要向社会提供I价廉物美、有竞争力的产品，又要不断提髙企业经济效益，因而必须时刻关心成本髙低和经营成果好坏，建立起适应经营苻理型机制的成本管理体制。新的成本管理体制应是：（1)管理思想要变监督为服务。在逢守国家法令、法规的前提下，要为不断改善企业经营状况服务，能随时提供成本信息，为经营决策提供可靠的依据。（2)成本管理对象应该是经营活动，而且财会部门和其他各部门都要以本部门、本岗位的业务工作为成率管理对象。(3)要有一套责任会计方法和形成一个包括全部经营环节的、完整的成本管理系统。
管理体制决定眘理方法，管理方法为管理体制服务产品经济条件下的成本管理是以|产品成本为中心，成本管理的计划、控制、核簍'分析等项工作都是以产品为对象，以产品成本髙低(乍为评价企业工作的综合指标。在机械制造业中，轮番生产，周期较长，产#成本的形成周期与生产周期同歩，与成i控制工作在时间上不同步，在成本工作上表现为事后成本。商品经济下，评价企业工作质量的指标是全部经营活动的综合经济效益^现行的承包经营办法也都是以综合经济效益为主耍承包指标，由于经营成本是决定综合经济效益的主要内容，所以成本管理应以经营成本为主，以产品成本为辅。同时，为使经营者对瞬息变化的市场能及时准确作出反应，成本管理要做到核算内容和时间要与经营活动同步，经营成本变动要分析准确，反馈要及时，成本预测根据要可靠。
二、成本管理改革应以核算改革为先
成本管理工作内容一般分为预测、计划、控制、核算、分析、考核六项。成本核算是成本管理的基本工作，也是其他五项工作的基础，它既能反映计划实现程度和成本控制效果，也是分析和考核工作的依据。改革核算工作是改革其他五顿工作的前提，是当务之急。
现行的成本核算主要存在四个方面的问题：
(一）成本项目划分过细。如车间经费、企业管理费1停工损失等间接费用过细的划分，对反映产品成本的主要构成并无多大作用，徒然增加核算工作量。
(二）成本分期假设。相同的两批产品，材料与工时耗费均相同，由于所属成本计算期的日历天数不同费用单价发生差异，使产品成本不一致。又如采用计划单价方法，因受市场价格、政策等变动，也很难防止产生较大差异。
(三）费用分配标准假设。如间接费用分配大部分以耗费的工时为标准，这是一种假定。因产品加工工艺决定了产品使用的厂房、设备、工种以及能源和机物料消耗等都不相同，这些不同的消耗与产品工財耗费并不存在线性关系。又如原材料成本差异分配，是以产品的原材料成本总额为分配标准，实际产品消耗的原材料品种很多，其价格差异不会相同，按综合差异率分配价差也是一种假设。由于这些成本假设，计算出的产品成本也是一种假定成本，不等于实际耗费。
(四）实用价值差。在大型机械制造业中，产品完全卞大都是逐月积累，并随生产进程结转，，/见之成本核算的假定性因素，产品完工后其成本很难反映其实际耗费9即使能反映出一些问题，也已时过境迁无法控制，
改革成本核算必嫌遵循如下原则,
1.实用原則9要弃繁躭简，讲求及时实用，尽羞减少成本核算中的人为因素，使成本相对准确和稳定，提供可靠数据为经营决策服务。
2.稳步原则。要制订详细1具体的改革方案，并进行试点，取得经验后逐步推广。切忌仓促上阵。
3.财政原则。成本核算制度是与財政制度相联系的，核算改革要考虑对财政收支的影响程度，要惧重研究#请示上级财政部门批准。
三、变动成本法与宪全成本法的结合应用问题
变动成本法是把随产品产量成正比钶变动的成本怍为产品成本，井随产品在生产过程流动而结转》把变动成本以外的成本作为固定成本，不是随产品流动结转，而是在期间收益中列支。变动成本法虽与现行成本法相违背，但有其实用价值,它有利于成本控制且能将控制效果在期间效益中反映，有利于经营决策，有利于责任制推行，因而可以为改革成本核算提供一种有价值的模式.
完全成本法有利于宏观管理，而变动成本法为微观管理所需要，在不打乱宏观管理和不影响财政收入的条件下，探讨两法结合应用，有利于改善企业管理水平。
(一）存货成本处埋问题。
采用变动成本法后，当期固定成本全部在期间收益中列支，期末存货成本c在制品成本和产成品成本）为不完垒成本，以现行法规衡量，e存货价值不实*期间效益虚减，为保持‘宏观管理要求一致》使存货成本在总额上符合现行法规和与实际价值近似，可有四种处理办法：
1.常数法。
常数法将实行变动成本法前的期末存货成本中的固定成本总额作为常数，不猫，肘间或其他因素变化而变动，在存货成本中苌期挂账。此法适用子生产均衡，经营'C定，增长幅度不大的企业
2.系数法
系数法又可分为固定系数法和平均系：数法，固定系数法以实行变动成本法前的期未存货成本为依据，将其中固定成本总差额作为基数单列挂帐，并计算其固定成本与变动敁本的比例作为固定成本系数，长期不变或每年度调整一次4每月末按当月存货变动成本总额乘固定成本系数的所得，怍为当月固定成本总额挂枨，与基数之差额调整当期收益，平均系数法使用固定系数法的原理，每月以变动成本和固定成本的累计发生额计算固定成本系数，据以调整存货固定成本。
系数法使存货总成本符合完全成本法法规，基本上不影响财政收入。袒是期苘发生的固定成本将有一部分转入后期，期m利润将受到前期和后期固定成本影响，不便于成本位理。
3.期末调整法。
年初以上毕末存货中的固定成本总額为基数挂帐，年中不作调整。年末按本年度实际平均固定成本系数计算应存固定成氺总额，并调整挂帐基数，与基放的差异额调整本年度收益。这种办法调整的额度很难预测，不利于经营者把提利润指标的d
4.期初调整法。
期初调整法是年度扨按上年实际平均U定成本系数计算年初存货中应存的固定成本总额为本年挂枨基数，年度内不调整，本年挂帐基数与上年挂帐基数之差n,调整本年度固定成本或以“上年度固疋成本差异”名义增戚本年收益。这种办法对财政收入的影响仅在时间上差一个年度，存货账面价值也接近实际价值，对经营者来说，调整额度是在年初，是一个已知囡素，便于控制，便子经营决策。笔者认为，此种办法优于前三种办法，有利于大范围推行。
（二）产品订价依据和完全成本问题。
变动成本法的产品成本是不完全成本，它不反映产品全部耗费，以此为侬据订价，固定成本将得不到补椟，从订价要出发，仍领计算产品的完垒成本，是按传统规定每月计算，还是年度终了计算一次，基于前述现行成本核算存在的问题，计算产品完全成本，以年度计算一次为好。
变动成本法不核算产品完全成本，计算产品完全成本与变动成本会计处理无关，因此计算产品完全成本可作为一种业务核算或会计辅助核算。
(三）销售成本与销售利润明细表问
采用变动成本法，销售产品工厂成本的核算要稍作改变。工厂成本包含产品变动成本和期间固定成本两部分。变动成本部分仍按个别产品核算6固定成本和销售赞甩、技术转让费、上浮工资等间接费甩有两种核算方法：一种是按现行作法将其分配给各产品f形成产品完全成本。笔者认为，这种成本并不反映产品真正耗费，
变动成本法篇2
一、变动成本法的特点
（一）以成本性态分析为基础计算产品成本
变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。换句话说，变动成本法认为固定性制造费用转销的时间选择十分重要，它应该属于为取得收益而已然丧失的成本。
（二）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性
变动成本法认为产品的成本应该在其销售收入中获得补偿，而固定性制造费用与产品的销量无关，只与企业是否经营有关，因此不应该将其纳入产品成本，而应在发生的当期确认为费用。
（三）强调销售环节对企业利润的贡献
由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，所以在一定产量条件下，本期间发生的固定性制造费用全部计入当期成本，导致损益对销量的变化更为直接、敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量是管理会计中的一个重要概念，即贡献毛益。以贡献毛益减去期间成本就是利润。由贡献毛益这个概念不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。
二、变动成本法的优点
从前面的叙述中可以知道，变动成本法的诞生，突破了传统的、狭隘的成本观点，为强化企业的内部管理，提高经济效益开辟了新路。
（一）变动成本法最符合“费用与收入相配比”的公认会计准则
从理论上来说，变动成本法最符合“费用与收入相配比”这一公认会计准则的要求。所谓费用与收益相配比的原则，就是要求会计所记录的在一定期间所发生的收益和费用，必须属于这一会计期间。变动成本法的基本原理就是把转作本期费用的成本，按成本性态分为两大类：一部分是直接与产品数量有直接联系的成本，即变动成本，如直接材料、直接人工，以及变动性制造费用。它们需要按产品销售量的比例，将其中已销售的部分转作当期费用，同本期销售收入相配比，另外将未销售的产品成本转作存货成本，以便与未来预期获得的收益相配比。另一部分是同产品生产数量没有直接联系的成本，即固定成本。它们是为了保持生产能力并使其处于准备状态而引起的各种费用。这类成本与生产能力的利用程度无关，既不会因产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少；它们与期间相联系，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故全部列作期间成本，同本期的收益相配比。
（二）变动成本法有利于正确进行短期决策和加强经营控制
变动成本法能增强成本信息的有用性，有利于正确进行短期决策和加强经营控制。企业的短期决策一般是不考虑生产经营能力即固定资产方面的因素，而是关注成本、产量、利润之间的依存和消长关系。采用变动成本法求得的单位变动成本，贡献毛益总额及其他有关信息，能揭示业务量与变动成本的内在规律，找出生产、销售、成本和利润的依存关系，提供各种产品的盈利能力、经营风险等重要信息。所有这些，能帮助管理当局深入地进行本量利和贡献毛益的分析，用来预测前景，规划未来；有利于正确进行短期经营决策。
（三）变动成本法有利于进行成本控制和业绩评价
变动成本法便于分清各部门的经管责任，有利于进行成本控制和业绩评价。一般来说，变动成本的高低最能反映出企业生产部门和供应部门的工作实绩，完成的好坏应由它们负责。例如，在直接材料、直接人工和变动制造费用方面，如有节约或超支，就会从产品的变动指标上反映出来，他们可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。至于固定成本的高低，责任一般不在生产部门，通常应由管理部门负责，可通过事先制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。另外，变动成本所提供的信息还能将由于产量的变动所引起的成本升降，与由于成本控制工作的好坏而造成成本的升降，清楚地区别开来。这就不仅有利于进行科学的分析，采用正确的方法进行成本控制，还能对各种责任单位履行经管责任的工作实绩作出恰当的、实事求是的评价。
（四）变动成本法有利于促进企业管理当局重视销售环节
变动成本法有利于促进企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产。采用变动成本法时，产量的高低与存货的增减对税前净利都没有影响。在销售单价、单位变动成本、销售组合不变的情况下，企业的税前净利将随销售量同方向变动。这样一来，就会促使管理当局重视销售环节，千方百计地加强促销活动，并把主要精力集中在研究市场动态、了解消费者的需求、搞好销售预测和以销定产等方面，以求做到适销对路，薄利多销，防止盲目生产。
（五）变动成本法既简化了成本计算，又在一定程度上增强了会计信息的客观性
采用变动成本法，把固定性制造费用列作期间成本，从贡献毛益总额中一笔减除，可以省掉许多间接费用的分摊手续。这不仅大大地简化了产品成本的计算过程，避免间接费用分摊中的一些主观随意性，增强会计信息的准确性和客观性，而且会使会计人员从繁重的计算工作中解脱出来，集中精力于日常管理的深度和广度。
（六）变动成本法为管理会计系统方法的运用奠定了良好的基础
首先，利用变动成本法的资料可深入进行本量利分析和日常经营风险分析：预测盈亏临界点、规划目标利润、确定目标销售量、进行敏感分析等。其次，变动成本法有利于科学的短期决策。由于短期决策一般牵涉的期间较短，变动成本、固动成本和业务量之间的增减变动关系能保持在相关范围内，因此，在短期决策分析中，单位变动成本和固定成本保持固定不变，相应的贡献毛益指标代替利润指标，从而可以采用“贡献毛益法”进行亏损产品处理、是否接受追加订货等问题的分析，或者采用“边际分析”确定最佳售价等。变动成本法所提供的信息资料使短期决策分析更为科学、简单、易于理解。最后，变动成本法有利于建立弹性预算、制定标准成本、实行责任控制等，它使企业在进行控制时目标成本、目标利润与实际数据具有更强的可比性，对实际执行部门有更好的约束与激励作用。
三、变动成本法的缺点
（一）变动成本法的成本分类有较大程度的假定性
由于实际经济生活中混合成本大量存在，成本按性态分类带有假定性，同时，以变动成本法提供的成本资料为基础的各项预测、决策和控制方法的准确与否，也在很大程度上取决于混合成本分解的准确性。
（二）不符合传统产品成本的要领的要求
由于变动成本法下，产品和存货成本不包括固定性制造费用，不符合传统的成本概念；这一新的成本计算方法不符合公认会计准则的要求，不被财务会计所接受，而且与税法的有关要求相违背。
（三）不能满足长期经营决策的需要
长期经营决策不同于短期经营决策，它所解决的是诸如增加还是减少生产力，扩大还是缩小经营等方面的问题。而这种决策需要能提出若干年后也相对准确的预测数据作为依据。从长期来看，由于技术进步和通货膨胀等因素的影响，销售单价、单位变动成本和固定成本的总额很难固定不变，甚至可能发生重大变化。而变动成本法下假定的成本与业务量之间的规律性联系只能保持在一定时期和一定业务量范围内。所以，尽管变动成本法所提供的信息在短期经营决策中能作为确定最优方案的重要依据，但对长期投资来说，它难以胜任。
（四）不能满足产品的定价决策的需要
一方面，产品定价以弥补因生产产品而发生的支出为基础，即既要补偿变动成本，又要补偿固定成本，而变动成本法仅以单位变动成本作为定价的基础，所产生的贡献毛益可能不足以补偿固定成本，从而导致企业经营的亏损。另一方面，随着产量的增加，单位产品所分担的固定成本下降，从而带来单位产品完全成本的下降，这是最佳经营规模决策要考虑的重要因素，而变动成本法的单位产品成本不能直观地揭示这种变化规律，产品定价时又不能充分利用这种竞争优势。
（五）完全成本法过渡到变动成本法时，会影响有关方面的利益
在实际工作中，如由原来的完全成本法过渡到变动成本法时，一般要降低期末存货的计价。因为要等这些存货售出时才能实现利润，于是就会减少当期的税前净利。这就会使企业延迟支付当期的所得税和股利，从而影响当期税务和投资者的收入。
参考文献：
变动成本法篇3
关键词：变动成本法；会计处理；会计核算
中图分类号：F231文献标识码：A文章编号：1001-828X（2012）09-0-01
变动成本法也称直线成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。
企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供信息资料，以作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据，传统的全部成本核算法无法适应竞争日益加剧的市场经济。第二世界大战后，对会计提出更高的要求，变动成本法开始在西方企业诞生，时至今日，普及地应用于西方企业的内部管理。
变动成本法是将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本（即直接材料、直接人工和变动制造费用），而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本。
在变动成本法下，只是变动成本生产由已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。因此变动成本法下的在产品和产成品存货估价必然低于全部成本法下的存货估价。
一、变动成本法会计处理内容
1.变动成本法的损益确定程序
变动成本法的损益确定程序为贡献式损益确定程序。它分为两步：第一步是用营业收入补偿本期实现销售产品的变动成本，从而确定边际贡献，即营业收入-变动成本总额=边际贡献，其中：变动成本=变动生产成本+变动非生产变动成本=单位变动生产成本×本期销售量+单位变动非生产成本×本期销售量；第二步是用边际贡献补偿固定成本以确定当期营业利润，即边际贡献-固定成本总额=营业利润，其中：固定成本总额=固定生产成本+固定非生产成本=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性财务费用+固定性管理费用。它侧重于为企业内部提供决策所需信息，其重点在于确定边际贡献。
2.产品成本、期间成本的构成内容
在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本构成，其内容主要包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而将固定性制造费用作为期间费用处理。在变动成本法下，期间费用由全部固定成本和全部变动非生产成本之和构成。
3.存货成本、销货成本的水平
变动成本法下无论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中只包括变动性制造费用，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期损益表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。
销货成本=单位变动生产成本×本期销售量
二、变动成本法在会计处理应用中的优缺点
1.变动成本法优点
有助于简化产品成本计算工作，提升会计信息质量。一方面，基于变动成本法下产品成本仅包含生产过程中的变动成本，因此，企业仅对直接材料费用进行分配，以此很大程度上简化了产品成本计算工作，使企业成本计算的主观随意性大大降低，企业会计信息在准确性、高效性大幅度提升；另一方面，企业运用变动成本法确定产品成本，有效规避了企业利用间接费用的分配人为调节企业盈亏行为，从而防止企业会计信息失真现象的发生，有利于提高企业会计信息质量。
2.变动成本法缺点
一方面，变动成本法计算无法满足传统成本概念的需求。企业为生产产品而消耗的所有费用称之为传统成本概念。一直以来，我国企业均是依据会计准则开展成本核算，会计准则下，变动制造费用和固定制造费用均需要计入产品中。而变动成本法下，将变动制造费用计入产品成本中，将固定制造费用计入期间费用中。由此可知，变动成本法计算与传统的成本概念不一致，所以无法将其作为产品价格决策的理论依据。另一方面，变动成本和固定成本划分较为困难。当企业制造费用被划分为变动制造费用和固定制造费用时，企业才可以采用变动成本法，企业在实际生产经营过程中，其绝大多数成本为混合成本，因此，将其成本分解开极其困难，很大程度上制约了变动成本法的应用。
三、变动成本法在会计处理中的应用方法
变动成本法是指组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。完全成本法是指在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。通常情况下，需要从产品成本内容构成、存货估价、利润计算方式以及产销量不平衡时算出的利润额四个方面判断变动成本法或完全成本法。
现阶段，我国变动成本法主要具有三种应用方法：单轨制、双轨制以及结合制，具体内容如下所述：
1.单轨制
单轨制最早形成于十九世纪后半期，其主要是以变动成本法完全取代完全成本法进行成本核算，从而充分发挥变动成本法的积极性作用。现阶段，我国通常采用单轨制应用方法，该方法不仅有助于进一步强化企业内部管理，而且还能够增强变动成本法提供对外报告的合法化。基于我国变动成本法起步比较晚，发展相对缓慢，以至于单轨制应用方法仍处于初级发展阶段。同时，再加上，企业外部的信息使用者未能够彻底摆脱完全成本法的束缚，导致单轨制应用方法无法充分发挥高效性作用。
2.双轨制
双轨制是计划经济时代向市场经济转型期的特殊产物。其是指在完全成本法核算之外，另外设置一套变动成本法的核算系统，提供两套平行的成本核算资料，以满足不同的需求。与单轨制应用方法相比，双轨制应用方法有着自身的独特性优势，使得企业分别运用完全成本法和变动成本法核算自身所发生的成本费用。同时，双轨制应用方法很大程度上满足了企业对外报告的需求，有助于及时对内提供所需资料；另一方面，双轨制应用方法也存在着较大的弊端，即该应用方法与成本效益原则严重脱节，给予企业会计人员带来了较大的工作负担，不利于推进企业持续、稳定发展。
3.结合制
结合制是指企业日常核算立足于完全成本法的基础之上，通过实现变动成本法和完全成本法的相机结合，确保能够满足企业对外报告和内部经营管理的需求。变动成本法和完全成本法均存在着优缺点，同时，两种计算方便表现出明显的互补性。如，在变动成本法下，固定性制造费用常作为期间费用，在完全成本法下，固定性制造费用常作为存货成本；而企业销售费用、管理费用以及财务费用，无论是在变动成本法下还是在完全成本法下均作为期间费用处理。因此，企业只有将变动成本法和完全成本法有效结合起来，才能够满足企业会计内部核算和会计外部核算的需求，从而促进企业各项会计核算工作顺利、高效开展。
参考文献：
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变动成本法篇4
仲蕾
（西南科技大学，四川绵阳621000）
摘要：变动成本法作为一种非传统的计算方法，为企业的决策、管理、绩效评价提供有用的内部信息，广泛运用于西方的内部管理。但在我国变动成本法未得到广泛的运用，本文通过企业的生产决策、销售决策以及业绩考核这三个维度来阐述变动成本法的作用。
关键词：变动成本法；生产决策；销售决策；业绩考核
一、变动成本法在企业生产决策中的作用
关于亏损产品是否应该停工是绝大数企业会面对的问题，在一般情况下，会采用差量分析法通过计算差量损益来进行决策，为了更好显示变动成本法在企业生产决策环节的运用，在此运用贡献毛益法来进行说明。
从上表中可以看出甲产品能够提供正的贡献毛益3000，但是由于固定费用分摊4000元给甲产品，从完全成本法的角度来看，甲产品是亏损的。但是如果管理层仅从完全成本法的角度做出停产的决策将给企业带来损失。如果甲产品停产，那么企业所有的固定成本都将由乙产品承担，此时企业的利润会下降到6000，与先前相比，这下降的3000元正好是甲产品提供的贡献毛益。因此对于能够提供正的贡献毛益的产品，企业不应该轻易做出停产的决定。
企业在做出有关生产何种新产品、亏损产品是否停产、半成品是否需要进一步加工等短期生产经营决策的时候，都应该以变动成本法为基础，以贡献毛益为分析指标，做出科学、合理的决策。
二、变动成本法在企业销售决策中的作用
商品实现惊险的一跃才能为企业创造利润，在一个企业中，如何销售产品、采用何种销售策略、如何定位目标市场这些是销售部门所应当思考的事。对于销售，似乎不是财务部门应当关心的领域，但是对一个科学进行预测、决策、管理的企业来说，以变动成本法为基础的本-量-利分析应该受到重视。
（一）保本点分析。
保本点有多种称谓，如盈亏零界点、盈亏分歧点、两平点，指利为零时的销售量或者销售额。保本点分析是以成本性态分析和变动成本法为基础的，在变动成本法下，利润的计算可以用如下公式表示：利润=销售收入-变动成本-固定成本。这个公式体现出企业销售产品的收入先用于弥补变动成本，再用于弥补固定成本的思想。当企业的利润为零时，推出盈亏临界点的计算模型：V=，（SP-VC）表示单位产品的贡献毛益，当企业所卖出去的产品销售收入扣除变动成本之后，如果刚好能弥补固定成本，那么此时的销售数量就是该产品的保本点，保本点是企业盈利与亏损的分界点，达到保本点，企业为生产产品所耗费的一切成本就能弥补，企业就能继续生存与发展。
（二）保利点分析。
企业组织生产、销售产品的目的是为了获取利润，保本只是企业组织进行生产经营活动的最基本的目标，对于企业来说，保利点更值得关注。企业在销售某一种产品之前，都会有关于该产品预期利润的估计，在产品的成本已经计算出来，销售单价已经确定的情况下，可以通过V这个计算模型，计算出能够达到目标利润的销售数量。
变动成本法在销售决策中所体现的作用是，通过以变动成本法为基础的本-量-利分析可以为管理层销售指标的下达提供依据，也可以帮助销售部门更好的制定销售计划，合理安排销售工作。
三、变动成本法在企业业绩评价中的作用
（一）所有者对经营者的考核。
由于经营权和所有权的分离，现代企业都十分重视对管理者的业绩的考核与评价。在完全成本法下，生产的产品数量越多，单位产品分摊的固定性制造费用就越少，从而当期的销售成本就会减少，企业的利润也会增大。由于管理者受所有者的委托管理公司，所有者根据管理者的业绩支付管理者的工资薪金。为了获得较高的业绩评价，管理者可能会指示生产部门加大生产，从而虚增企业的利润。当生产的产品没有全部销售出去，用完全成本法计算出来的利润只是一个数字而已。而在变动成本法下，由于固定性的制造费用在当期作为固定成本一次性扣除，所以变动成本法下利润的增减只与销售数量有关，销售的越多，企业的利润也就越大。以变动成本法为基础的业绩考核更加合理，可以有效避免企业管理者的短期行为，引导企业管理者更加重视销售环节。
（二）经营者对企业部门的考核。
一个企业由多个部门构成，各个部门各司其职，以企业的长远发展为最终目标，在年终，企业的经营者根据各个部门的业绩做出判断并给予激励。以销售部门为例，在完全成本法下，如果本期存货负担了较大的固定性制造费用，那么在计算下期的利润时，就可能因为期初存货的影响使得本期的销售成本增加，即使在本期销售额大于上期销售额的情况下，也可能使得本期的利润相比较上期来说有所下降，显然这种情况是不合理的。因此在企业内部进行业绩考核与评价时，应以变动成本法为基础，变动成本法下的利润只与本期的生产、销售有关，不与上期的业务有关，更有利于分清责任。
以变动成本法为基础的业绩考核，体现了责任会计的思想，本期考核本期的生产与经营，不与上期的生产经营有关，更加合理，也更有利于调动员工的积极性。
参考文献：
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变动成本法篇5
[关键词]变动成本法产品生产成本期间成本
现代管理会计将企业成本区分为固定成本和变动成本两部分,变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产品成本只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间成本处理。变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财务会计确定损益的方法。两种方法在成本和损益确定上均有较大的差异。
由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，没有转化为销货成本或存货成本的可能。
在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入本期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。
常用的销货成本计算公式不同:
变动成本法下，销货成本全部是由变动生产成本构成，当期初存货量为零时，单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，或者前后期成本水平不变，这时单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表示，可以用下面的公式直接计算：本期销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量。完全成本法下，如果期初存货等于零，则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，可以用以下公式直接计算销货成本：本期销货成本＝单位生产成本×本期销售量
但在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，否则应当按照各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用。变动成本的总额随着产品产量的增减成等比例的增减，产量增加一定比例，变动成本也增加一定比例，产品停止生产，变动成本从理论上说也就等于零。变动成本同时间长短不发生关系，它是以工作量为单位计算的，也称为工作成本。所以，从单位产品来说，变动成本是等量的，不论产品产量多大，单位产品所负担的变动成本总是不变的。因此，销售量不同，所承担的变动成本绝对不相等。按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致。但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的营业利润差额只有可能性，没有必然性。
根据这两种成本核算方法,本文通过下面具体实例的计算得出如下结论:厂家扩大销售，可以回笼资金,占领市场,具有合理性。某企业2005年开始投产，只生产经营一种产品，其市场销售单价是15元/件。当年投产完工6000件，销售4500件，期末产成品为1500件。分别按变动成本法和完全成本法搜集的当期发生的有关成本费用资料如下表所示：
在完全成本法下:
本期产品成本=本期发生的变动生产成本合计+固定性制造费用=直接材料+直接人工+制造费用
=24000+14000+10000=48000(元)
单位产品成本=48000÷6000=8(元/件)
期间成本=非生产成本合计=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额=2000+3000+2000=7000(元)
本期产量大于期末存货量,
单位期末存货成本=本期单位产品成本=8(元/件)
期末存货成本=单位期末存货成本×期末存货量=8×1500=12000(元)
本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本
=0+48000-12000=36000(元)
或=单位销货成本×本期销货量=8×4500=36000(元)
变动成本法下,本期发生的变动生产成本合计
=直接材料+直接人工+变动性制造费用
=24000+14000+4000=42000(元)
单位产品成本=42000÷6000=7(元/件)
期间成本=固定制造费用+非生产成本
=6000+500+1500+1000+2000+0+3000=14000(元)
单位期末存货成本=单位销货成本=7(元)
期末存货成本=单位期末存货成本×期末存货量
=7×1500=10500（元）
假如最近三年的销售量分别为4500件，5000件，4000件。我们来计算这三年的营业利润。
上表是采用变动成本法编制的，可以看出，在变动成本法下，企业的营业利润和销售量成正比例变化，其斜率可能不是一条直线，但是，销售量大的年份其利润大，销售量小的年份其利润小，销售量居中的年份其利润也居中，第二年与第一年相比，随着产品销售量的增加贡献边际也增加了，另外，又由于固定性制造费用保持不变，所以，第二年比第一年的营业利润大，第三年的销售量比第二年小，也不大于第一年，所以，营业利润是最低的。
企业的管理者可以通过重视市场销售，认真研究市场，增加销售来提高其效益，防止盲目生产带来的大量积压。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。
不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响，所以得出如下结论:利用销售量和利润之间的关系,厂家扩大销售，不要盲目生产，提高其效益，具有合理性。变动成本法，主要用于企业短期的经营预测，采用变动成本法，对于进行成本控制也有一定的好处。变动成本法所提供的变动成本，固定成本，贡献边际等资料，有助于揭示成本与业务量之间的依存关系，能反映出生产，销售和利润之间的内在关系，从而为正确进行经济预测，经营决策提供科学依据。另外，变动成本法将固定性制造费用直接列入期间成本，大大简化了成本分配工作，从而减少了由于分配标准的多样性而带来的主观随意性。但是，变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求，按传统成本观念的理解，生产成本是产品再生产过程中发生的全部耗费，既应该包括变动生产成本，也应该包括不变生产成本，这种观点在全世界范围内得到了广泛的认可。很显然，变动成本法不符合这一传统观念的要求。另外，变动成本法以成本性态分析为基础，以相关范围内固定成本和单位变动成本固定不变为前提条件，这在短期内是成立的。但成本性态受许多因素影响，不可能长期不变。而成其决策要解决的是生产能力的增减和经营规模的扩大或者缩小的问题，涉及的时间长，必然要突破相关范围的限制。因此，变动成本法不能适应长期决策的需要。所以，我认为用变动成本法组织日常核算，对产品成本，存货成本，贡献边际和税前利润，都按照变动成本法计算，以满足企业内部管理的需要，在编制会计报表时，对变动成本法计算的其间成本进行调整，计算符合完全成本法的营业利润。这种方法能够有效地兼顾对内和对外两方面的需要。变动成本法作为管理会计学中基本的成本核算方法，根据成本习性的特点核算产品成本，确实起到完全成本法无法比拟的重要作用，辨析其利弊，使之被企业管理者利用。
参考文献：
[1]刘翼生编著:《企业经营战略》.清华大学出版社
[2]孔祥祯主编:《会计管理学》.武汉大学出版社
变动成本法篇6
关键词：成本核算；完全成本法；变动成本法
一、企业成本核算的定义和意义
成本核算就是按照国家会计有关的法律、法规和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种支出进行核算，并进行相应的账务处理，提供真实有用的财务成本数据。企业成本核算，主要包括经营管理费用的核算及产品生产成本，通过记账、核算等财务管理手段，对企业生产制造过程中的劳动消耗（包括物化劳动消耗和人力劳动消耗）与劳动成果（产品的质量和数量）进行考核、对比和分析。[1]
企业的目的是获得高额的经济利益，所以企业会对生产经营过程中产生的各种费用认真做好核算。成本核算就是把一定时期内的各种耗费，按照企业生产经营过程中发生的按性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动和该时期内生产经营费用发生总额和。算出企业各种不同的产品的实际成本和单位成本，在这一段时间内企业的生产产生的经营费用总和，根据结果对其进一步进行科学合理的管理活动。[2]
从就从企业的角度而言，决定一个企业会计期间预算和核算的是成本核算的准确性。那么，就此可以看出，在企业管理和财务核算方面，成本核算是具有重要意义的。企业只有采用适合企业自身情况的成本核算方法，对成本进行细致完整的核算，才能对企业的成本有一个良好的控制并作出有利于企业发展的决策。[3]
二、完全成本法与变动成本法的含义
完全成本法是一种传统的成本核算方法。指企业在计算产品成本及存货成本时，将一定时期内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工及全部的制造费用都计入到产品的生产成本中，而将非生产成本（如销售费用、管理费用及财务费用）作为期间费用计入到当期损益的成本核算方法。其有利于企业长期决策及国家税收的需要，适用于固定制造费用在产品成本中所占的比重不大或虽大但是对企业的内部控制及经营管理影响不大的中小型企业。
变动成本法又被称之为“直接成本计算法”或“边际成本法”，与完全成本法相比较来看，其产品的生产成本没有其中的固定制造费用，而将其作为期间费用同非生产成本一同列入到当期损益中，作为贡献毛益扣除项目的一种成本核算方法。其有利于企业迅速有效地做出短期决策，适用于固定制造费用在产品成本中所占的比重较大且对企业的内部控制及经营管理有重要影响的大中型企业。
三、完全成本法和变动成本法各自的特点
完全成本法同变动成本法相比较来看，产品的生产成本没有其中的固定制造费用，而将其作为期间费用同非生产成本一同列入到当期损益中，作为贡献毛益扣除项目的一种成本核算方法。其有利于企业迅速有效地做出短期决策，适用于固定制造费用在产品成本中所占的比重较大且对企业的内部控制及经营管理有重要影响的大中型企业。
在完全成本法下，单位成本受产量影响较大。企业对固定性制造费用的处理，所计算的单位产品成本，包括了变动制造费用和固定制造费用，因此，单位产品成本的高低不仅受成本控制好坏的影响，而且也受产量多少的影响，对两者不能进行清楚的划分。由于单位成本受产量的影响很大，企业很可能会为了降低企业的单位产品成本而盲目进行产品的生产，造成企业存货的积压，影响企业发展。
在完全成本法下，导致存货成本的高估。企业所发生的固定性制造费用全部计入产品成本，只有当产品销售出去时，这部分固定性制造费用才会转为费用计入利润表中，当企业当期的产品的产量大于当期的销售量时，将会有一部分的固定性制造费用转入存货中，这样在存货中多包括的固定性制造费用，会抬高企业存货的价值，造成存货成本的高估。
在变动成本法下，有利于企业迅速有效地做出短期决策，适用于固定制造费用在产品成本中所占的比重较大且对企业的内部控制及经营管理有重要影响的大中型企业。会计准则中对变动成本法的规定，是将变动制造费用计入产品成本中，将因生产产品而发生的耗费列作固定制造费用并计入期间费用。
在变动成本法下，会增加企业的核算工作。因为企业要区分制造费用，将其划分为变动和固定制造费用。而在实际的生产活动中，成本多是混合成本，要将其区分开就要投入很多的精力去进行核算，增加了工作量。
利用变动成本法，企业在进行长期决策时会带来不便。变动成本法是以成本性态分析为基础的，在相关范围内保持变动成本与固定成本总额的不变性的正比例变动性，但是从较长的生产过程来看，长期决策要解决的是经营规模的扩大或缩小与生产能力的增减的问题，单位变动成本和固定成本也会随之发生变化，两者比较矛盾。
完全成本法主要是对日常的业务进行分类记录和登记，定期编制相关的财务报表，向个人、有经济利益关系的团体企业、和企业提供相关成本和利润的报表，以满足对企业进行投资的投资人、债权人和纳税机构的需要。
完全成本法下，产品成本除了包括变动制造费用、直接人工、和直接材料成本外，还包括变动成本法下计入期间成本的固定制造费用。而对于全部的非生产成本都作为当期的费用，与期间成本一起在当期转销，并列入利润表。单位产品成本受产量的直接影响，单位产品成本越低，产量越大。越能刺激企业提高产品生产的积极性。但该法不利于成本管理和企业的短期决策
变动成本法以成本性态分析作为应用的前提，需要把全部成本划分为固定成本和变动成本两大部分。
完全成本法要求企业将生产过程的全部成本按其经济用途分为非生产成本和生产成本两大类，其中生产成本主要包括制造费用，支付的直接人工，和购买的直接材料，非生产成本主要包括各种财务费用，应用的管理费用和销售费用。
在完全成本法下，每个会计年度所发生的其他生产成本和固定性制造费用一样在完工产品和再产品之间进行分配。当进行完工产品销售时，全部成本还需要在未销产品和已销产品之间进行分配，所以被销售货物吸收的那部分固定性制造费用可作为销货成本计入本期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随着期末存货成本递延到下一个会计期间。
完全成本法下固定制造费用也随产品核算，被归类于产品。所以期末未销售的产品和本期已销售的产品在成本核算上是一样。销售量相同的条件下，产量大则利润高，从某方面看，完全成本法有刺激生产的作用。完全成本法强调了固定制造费用对企业利润的影响。
据此得出，变动成本法是按照成本性态来划分相应的成本及核算成本的，它是将变动生产成本直接列入产品成本，这样做的动机就是因为产品制造过程是与变动生产成本直接相关。它不受产品生产量的变动影响。是根据产品的出售或结存而将其分别转入销售或存货成本。而且就利润的真实性而言，变动成本法所计算的结果更为真实，所以它比完全成本法更加符合“收益与费用配比”的会计原则。
综上所述，企业可以在日常采用变动成本法进行成本核算，在每个会计核算期末将变动成本法的数据按照完全成本法的要求调整为符合会计准则要求的会计数据。从而对产品进行合理定价，为企业赢得更多利益，同时也使得企业能够取得更长远的发展。（作者单位：沈阳农业大学）
参考文献：
[1]张桂芹.企业成本核算方刍议[J].华北电力大学学报，2000，（15）：224-225.