财务验收审计报告(收集5篇)
财务验收审计报告篇1
(一)二者活动对象的载体相似。司法会计与审计工作的活动对象的载体都是财务会计资料。司法会计工作是通过全面检验财务会计资料寻找对鉴定人有利的角度进而出具鉴定意见。审计工作也是通过对会计资料进行检验分析来开展的。
(二)二者遵循的原则一致。司法会计和审计工作在开展过程中都需要遵循各自的职业道德，通过自己的了解做出公正的判断，司法会计工作过程中需要保持中立性和客观性，站在合理合法的角度为委托人谋取最大利益。审计工作过程中同样也需要保持独立性和客观性，通过对会计资料的调查和审计程序的实施出具合法合理的审计报告。并且二者在执业过程中都需要遵守回避原则和保密原则。
(三)二者工作程序相似。司法会计和审计工作都需要经过准备、实施和完成三个阶段。在准备阶段了解委托事件的基本情况，初步调查被检查单位的状况;在实施阶段进行深入调查，审查财务会计资料及其所反映的经济活动，收集相关的证据;在完成阶段，整理评价相关数据，根据获得的反映财务会计事实的资料及其分析结果等形成最终意见。
(四)二者工作方法相似。司法会计的工作内容是对财务会计资料进行鉴定，因此运用会计与审计的理论方法进行分析是不可避免的，通常都会采用询问、函证、重新计算、分析性复核等方法，这些技巧和方法将两者紧密联系在一起，不可分割。
(五)二者证据有相互获得性。司法会计和审计证据都具有质量和数量两方面的要求。司法会计证据必须是确切的、充分的，以全面证实案件所涉及的财务会计事实。审计证据必须满足充分性和适当性两个要求，即所获取的证据均必须是与所审计事件相关的，并且准确可靠的证据。在相同的经济业务范围内，二者的证据可以为对方进一步检验提供线索，同时审计报告和司法鉴定意见也可以作为对方工作的证据材料。
(六)二者工作结果相似。司法会计和审计工作最后都需要出具意见性文件，且二者最后出具的证明文件皆需具有一定资格的人员签字，获取签字权的司法会计人员需要具备《司法鉴定人执业证》，审计人员需要具备《注册会计师证书》，且签字人员都要承担相应法律责任。
二、司法会计工作与审计工作的区别
(一)二者概念不同。司法会计简言之是诉讼证据会计，是指司法机关在诉讼过程中指派或委托符合资格的人员运用专业的会计、审计知识，依法对案件所涉及的有关会计事项、经济关系、财产物资等方面的财务事实进行检验鉴定，并做出书面意见的一项专门性工作，包括司法会计检验、司法会计鉴定和司法会计文证审查。审计则是综合性的经济监督活动，由国家机关、企业内部或者社会委托，对被审计单位的会计资料的真实性、合法性、合理性和有效性进行审查并出具审计报告，评价财务报告的真实性和公允性、被审计人员经济责任的履行情况或改善企业自身的经营管理情况，包括政府审计、内部审计和社会审计。
(二)二者活动目的不同。司法会计工作总体上看是一种诉讼活动，不仅鉴定申请需要在诉讼阶段提出，而且鉴定的证据也是服务于诉讼，通过运用专业的技术手段对案件所涉及的会计资料和财产物资进行勘验检查，固定有证明力的证据以确保对诉讼活动提供支持。审计工作则是由于受托经济责任而产生的一种监督活动，审计机构在委托人的委托下，对被审计单位的财务资料实施审计程序，检查是否存在问题，最终出具审计报告，以评价被审计单位的经济责任履行情况或企业内部的经营管理状况，并对委托人进行报告。
(三)二者主体产生、地位和专业性不同。
1.主体产生不同。司法会计案件的受理必须由司法鉴定机关统一受理，然后由司法鉴定机关根据案件性质和回避原则指派有相关案件执业经验和执业资格的司法会计人员，司法会计人员不可以私自承接案件。审计受理主体则可以是会计师事务所、企业内部审计部门或是审计机关，不存在严格的统一管理制度，在承接案件时需遵循职业道德准则。由此可得司法会计主体比审计主体要求更为严格。
2.主体地位不同。在《新司法鉴定通则》新增的第四十四条至四十六条中明确规定了司法鉴定人员的出庭作证程序、出庭作证义务和出庭作证规范，新通则要求司法会计鉴定人员积极配合出庭作证，变被动参与为主动参与，出庭作证不再是司法鉴定人员一项可为可不为的义务，而是变成了一项带有社会责任属性的法定义务，这体现了司法鉴定人员在诉讼活动中不可或缺的作用。而审计人员不是诉讼参与人，只有在审计报告所涉及的内容被列为案件事实时，审计人员才可能作为证人出庭作证，但没有强制出庭要求。同时，司法会计的一切活动均需要以司法机关的名义进行，协助案件承办人员对案件所涉及的财务会计事实进行检验鉴定，一般不独立开展工作，而审计则是以审计单位的名义开展工作，可以独立取证，做出审计结论，由此可见后者的独立性高于前者。
3.主体专业性不同。民事、行政诉讼和刑事诉讼中司法会计所涉及的案件主要是解决民事经济纠纷或是查明经济犯罪案件事实，而隶属于公安、检察等侦查机关的司法会计人员主要工作内容是为侦查机关提供侦查服务，为侦查案件提供信息或线索，因此司法会计人员不仅需要熟悉会计、审计学，也需要系统掌握法学、证据学、侦查学等专业知识。审计人员主要工作内容包括财政财务审计、绩效审计、经济责任审计和专项审计，主要作用是对被审计单位的内部控制制度提出改进建议、对财务报告使用者提供解释说明和评价被审计单位的经济责任履行情况，因此除熟悉会计、审计学之外，还需要掌握内部控制、工程造价等相关专业知识。
(四)二者工作程序不同。
1.申请或委托程序不同。一般情况下司法会计的申请程序较为复杂，必须由民事、行政案件的诉讼当事人，刑事案件的犯罪嫌疑人、被告人、被害人附带民事诉讼原告人以及其他诉讼参与人为保障自身的合法权益向侦查机关、检查机关、审判机关提出对案件中涉及的专门性问题进行司法会计鉴定的口头或书面申请，然后由司法鉴定机关根据案件情况和检材样本条件做出是否准予鉴定的决定，再经过委托、受理阶段方可实施，每一个阶段都有严格的条件限制，必须符合条件才能最终受理实施。而审计则没有严格的申请程序限制，被审计单位本身以及与被审计单位有关的第三方均可以委托审计主体进行审计，只要符合接受委托的条件，审计人员便可以接受委托。
2.实施过程不同。司法会计工作的过程是先结论后验证，通常司法会计人员是在委托人告知检验目的后，对委托人所送来的会计资料进行全面的检查和验证，以取得验证检验目的的证据。审计工作的过程则是先检验后结论，在检验之前不知道结论如何，而是通过对被审计单位资料进行抽查、实地走访、询问、分析性复核等方法对被审计单位进行审计，最终得出审计结论。并且部分审计意见出具后，还会进行后续审计，审计人员需要对被审计单位为应对审计发现所采取的措施进行评价，对尚未采纳审计建议的，及时进行沟通寻找原因;对因故拖延或者措施不利的，督促被审计单位执行，并进一步提出改进建议，而司法会计则没有后续程序。
(五)二者工作方法不同。
1.取证方式不同。在证据收集过程中，司法会计人员不是证据收集主体，案件承办人员才是，只有在案件承办人员专业知识不足的情况下，才可以指派或聘请司法会计人员协助收集，并且取证主体数量必须为两人以上;而审计人员就是取证主体，不需要在委托人的陪同下收集证据，可以独立收集证据，并且对取证人数没有严格要求。
2.证据质量的要求不同。司法会计证据是对被告量刑定罪、解决经济纠纷的依据，而审计证据是用于推断会计资料的合法性和公允性，作为形成审计结论的依据，可以看出司法会计的风险要高于审计，正因如此，司法会计证据必须是详细调查取证获得，不可以根据抽样取证推断得来，司法会计鉴定意见需要在对现有财务会计资料进行全面详查得到的准确数额上做出。而审计证据仅是对审计意见提供合理保证，因此通常采用抽样调查的方法，根据样本推断总体数额。由此可见，前者对证据质量的要求远高于后者。
(六)二者工作结果不同。
财务验收审计报告篇2
第一条为了加强电子政务工程建设的统一规划与管理，提高电子政务工程的投资效益，保证电子政务工程的质量与安全保密，维护电子政务工程的正运行，根据《市电子政务工程建设管理办法》（政办发〔〕27号）、《政府网建设管理暂行办法》（政办发〔〕14号）精神，结合我县实际，制定本办法。
第二条各乡镇（区），县直各单位，中央、省、市驻汉单位投资额度达到1万元以上（含1万元）的电子政务工程的规划、立项、评审、政府采购、监理、验收及其相关管理活动，适用本办法。上级批准的电子政务工程必须备案和验收。
本办法所称的电子政务工程，是指新建、改建、扩建的用于政务信息化和向社会提供公共服务的以信息技术为主要手段的信息网络、信息资源、信息应用等工程，包括计算机硬件及周边设备、纵向网络、网站、内部局域网、数据库、各类应用平台及系统。
第三条县人民政府信息化工作办公室（以下称“县信息化办”）是全县电子政务工程建设和运行的主管部门，负责全县电子政务工程建设的统筹规划、方案审查、过程管理和竣工验收。
第四条电子政务工程建设应遵循统筹规划、整合资源、共建共享、保证适用的原则。
第二章项目申报与审批
第五条电子政务项目的申报和审批应遵循节约、共享、有效的原则。各建设单位应按要求于每年月底前向县信息化办申报下一年度电子政务建设项目计划，并提交建设项目的可行性分析报告、技术方案等相关资料。
第六条县信息化办根据全县电子政务建设总体规划，对各单位申报的电子政务项目的可行性进行调研，凡使用县本级财政性资金建设的电子政务项目，县信息化办于每年10月底前择优排序后向县财政局申报，县财政局会同县信息化办编制下年度县财政电子政务建设资金细化预算，按照预算审批程序报批；凡使用中央、省、市财政性资金及自筹资金的电子政务项目，县信息化办综合平衡后于每年月底前编制下年度建设计划报县人民政府审批。
第七条纳入年度预算计划或经县人民政府审批同意的电子政务项目在进入政府采购前，建设方必须编制技术方案报县信息化办评审。评审未通过的项目须重新完善方案后再进行评审。
第八条县信息化办及时牵头组织县信息化专家咨询委员会相关专家对电子政务项目的技术方案进行评审，软件系统应重点评审。
每次电子政务项目评审从县信息化专家咨询委员会专家库中随机抽取3－5名专家组成专家组。县信息化专家咨询委员会由县信息化办负责召集与日管理，专家评审的相关费用在拟建电子政务工程项目资金中按规定列支。
第九条县信息化办根据全县电子政务建设的总体要求和专家咨询委员会的评审意见，经集体研究后，向建设单位下达项目技术方案审查意见。
投资额度在1万元以上、10万元以下的项目，应在15个工作日完成技术方案评审，做出评审结论；投资额度在10万元以上（含10万元）的项目，技术方案评审期限可适当延长。
第十条电子政务建设方案经审查同意后，原则上不得变更；确需变更的，须书面报县信息化办批准；使用县本级财政性资金的还须向县财政局书面报告，按项目申报规定程序审批后执行。变更额度在合同价款10%以上（含10%）的，应按程序重新申报技术方案，专家评审同意后，再组织政府采购。所有变更项目应在项目竣工验收时如实报告，并由项目验收组签字认可。
第十一条县人民政府每年安排一定的资金用于全县性电子政务重点工程建设，专款专用。
第三章项目招标管理
第十二条电子政务工程承建、监理要严格执行《中华人民共和国招标投标法》，任何部门和单位不得以任何方式规避招标。与建设有关的设备、软件、材料，供应商应严格按《中华人民共和国政府采购法》执行。
第十三条承建本县电子政务工程的施工单位，须具有信息产业、保密、公安、国安等主管部门认可的相应资质等级证书。计算机系统集成商或电信运营商在参加本县电子政务工程商务投标前，必须携带相关资质证书副本到县信息化办、县国家保密局备案。凡不具备承建资格或未备案的，一律不得参与投标活动。
第十四条进入政府采购的电子政务工程项目的招标文件须报县信息化办审查，审查时间为5个工作日。招标文件审查包括承建单位资质要求审查、设备技术指标一致性审查、合同付款验收条款审查、信息系统集成资质审查等。
第四章项目监理
第十五条电子政务工程建设一律实行项目监理制；从事电子政务工程监理活动的单位要具备信息系统工程监理的相关资质；工程监理项目负责人必须具有信息系统工程监理执业资格证书。
第十六条同一工程的建设和监理要由相互独立的机构分别承担，监理单位要先于建设单位介入，没有确立监理单位的工程，建设单位不得开始建设。监理费用应足额纳入工程预算，专款专用，不能挤占挪用。
第五章项目验收
第十七条建设单位在初步对电子政务工程验收后，向县信息化办提出正式验收申请。信息系统工程，由县信息化办、县国家保密局共同组织验收。申请时应提交以下材料：批准建设文件、可行性研究报告、实施方案、竣工报告、监理报告、系统试运行和初步验收报告、用户受训报告、网络及软硬件测试报告、其他需要提交的材料。
第十八条县信息化办在收到规定的全部材料后20个工作日内组织完成验收工作。对重大电子政务工程，还要组织具有相应资质的测评认证机构，依照国家或行业标准，对信息网络、应用系统、信息资源、网络安全保密等进行检测，出具检测报告。通过验收的电子政务工程方可投入正式运行。
第十九条电子政务项目验收合格后，建设方必须办理财政决算评审，县财政局根据评审结果拨付项目建设资金，县国库集中支付局办理项目建设资金支付手续。
第二十条电子政务建设项目的政府采购由县财政局依法监督。所有电子政务设备一经政府采购，财政部门和采购单位应及时进行固定资产登记。
第二十一条县信息化办和县财政局要定期对正式投入使用
一年以上的电子政务建设项目进行用户回访检查，并组织专家评选“优秀电子政务工程”、“优秀承建商”；对于违反本办法的项目建设方，不安排下一年度电子政务建设项目计划。
第二十二条电子政务工程建设与管理全过程接受监察机关的监督。
财务验收审计报告篇3
关键词：中小学校;基建竣工;财务决算;问题及对策
基建竣工财务决算报告是反映建设项目的建设成果以及财务状况的总结性文件，是据以办理固定资产交付使用的依据。因此，做好基建竣工财务决算是中小学校财务工作的重要部分。然而，部分中小学校在基建项目管理过程中，存在“重进度，轻决算”的现象，导致工程竣工投入使用多年仍未办理财务决算和资产移交手续，造成国有资产账实不符，不利于国有资产的管理。本文从中小学校基建竣工财务决算中存在的问题进行分析，提出了解决中小学校基建项目竣工财务决算难的对策。
一、中小学校基建竣工财务决算的内容
（一）编制范围
经政府职能部门批准立项，由各类财政性基本建设资金投资或部分投资的项目，包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算的项目，均需要进行基建竣工财务决算的编制。
（二）提交的基建档案资料
从项目开始报建、立项到竣工投入使用所包涵的各个环节的材料。
一是项目建议书、立项批文、可行性研究批文、初步设计批文、设计概算批复、施工图评审批复、建设用地规划许可证，征地预公告，拆迁公告及实施方案，用地批文、建设工程规划许可证、施工许可证、开工单。
二是项目招投标文件，中标通知书、采购合同、变动补充协议、设计、施工以及勘察单位等各种资质证明材料。
三是竣工图，勘察、设计、监理等费用的合同、审定报告和建安工程、迁改工程审结书、设备验收证明、竣工预验收鉴定书及会议纪要、监理工作报告、项目停、缓建，增、减建设内容及计划外项目，其他主要变更事项的报批文件，项目账簿、凭证。
（三）项目竣工财务决算报告、承诺书、各类报表
竣工财务决算报告，主要是对项目概况、财务管理、财产物资清理及债权债务的清偿情况、资金情况、项目管理情况、财务决算存在的问题和建议、决算与概算的差异和原因分析、需说明的其他事项进行说明。
含封面在内的报表共七张，分别是：财政性资金投资建设竣工工程财务决算报审表，报表封面，项目概况表，财务决算表，项目交付使用资产总表、明细表，工程相关费用审核情况表。
建设单位的单位领导需对报审材料的真实和完整性签署承诺书。
二、中小学校基建竣工财务决算存在的问题
（一）编制不及时，导致资产账实不符
按照规定，建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制。然而，部分中小学校建设项目竣工后资产直接投入使用，有的一年甚至几年都没有完成财务决算的编制，资产也没有暂估入账，而是等财务决算批复后据以入账，造成资产账实不符。或者资产按暂估价值入账，因没有完成财务决算审计，估算的价值不准确，往往也会导致资产账实不符。
（二）缺乏相应的内部控制制度
由于基建业务不经常发生，有的学校没有健全的基建内部管理制度，或建立了制度没有细化，在执行过程中流于形式，形同虚设。部分项目预算不够科学或设计不够合理，导致项目实施过程中设计变更等，而财务部门没有很好地履行财务监督的职能，在项目没有按规定向职能部门申请调整总概算的情况下，累计付款数超过总概算数也予以支付，造成工程竣工时，项目造价超过总概算5%，审计部门不接收报审材料，影响决算工作的开展。
（三）学校领导或项目负责人不够重视
由于“高考制度”的存在，中小学校的领导普通认为“升学率”才是学校工作的重中之重，因此存在“重教学质量、轻内部管理”的现象，不重视财务管理工作，认为项目已经投入使用，对决算工作抱无所谓的态度。
而项目负责人对工程的立项、规划报建、进度和质量等方面的管理较为重视，但对竣工财务决算的重视不够，认为项目能通过竣工验收投入使用，就达到预期的目标了，财务决算这些收尾工作就交给财务人员来完成。由于缺乏完善的管理制度，相关职责不明确，财务人员和项目负责人之间产生相互推诿现象，以致财务竣工决算难以开展。
（四）基建档案资料缺失，缺乏报审依据
编制基建竣工财务决算需提供的资料很多，而中小学校工程在建设过程中，由于人员配备等原因，往往没有设专人收集和保管这些基建档案，项目负责人经常是总务处主任或抽调的老师来担任，对基建知识了解不够，不重视这些资料的收集和保管，导致这些资料时有散失，从而影响决算工作的及时编制。
（五）财务人员缺乏基建知识，影响决算的编制
中小学校一般规模较小，财务人员编制有限，一般只设会计1至2人，所以，在基本建设过程中，基建财务人员大多由学校财务人员兼任，而财务人员只负责一般的财务处理，没有参与到基本建设的全过程中去，对项目的立项到竣工验收等环节不了解，基建与财务工作衔接不够，对哪个环节所对应的基建档案资料不清楚，导致后期由财务人员做决算时，不知所措，困难重重，不得已将决算工作搁置下来。
三、加强中小学校基建竣工财务决算管理的对策
（一）加强各职能部门的监督力度，督促及时编制
财政部门应加强对建设单位的财务监督和资产登记管理，督促完成竣工项目的财务决算编制工作。计划部门应关注项目的执行情况，对已竣工项目督促建设单位填报各种经济数据，及时编制财务决算。主管部门应加大对学校领导和项目负责人的考核和监督机制，督促学校按时完成财务决算编制。
（二）加强基建内部管理制度建设
基建竣工财务决算是一项综合性的工作，跨越项目的立项、建设、验收等全过程，时间长，工作复杂，涉及到基建、总务、财务部门，且不是日常的学校业务活动，所以，中小学校应结合本校实际情况，制订建设项目内部管理制度，明确各部门、各成员岗位职责，严格按照批准的概预算建设内容进行建设，各部门、各成员之间相互配合、积极沟通，保证按时完成财务决算的编制工作。
（三）加强对学校领导和项目负责人的监督考核机制
1.提高领导层的管理理念
领导的重视程度，是推进基建竣工财务决算工作的关健。因而，中小学校的上级主管部门，应利用会议、通知公告等形式，对领导层宣讲基建竣工财务决算工作的重要性，提高他们对竣工财务决算工作重要性的感知。
2.加大对项目终身负责制的执行力度
落实《基本建设财务管理规定》的“在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销、项目负责人及财务主管人员不得调离。”的规定，做到凡事有始有终，避免后来的领导或项目负责人对前面的工作不了解产生推拖现象，影响项目竣工决算工作的及时编制。
3.加强内外部监督考核机制
将竣工财务决算工作的完成情况纳入学校绩效总额、个人绩效和升迁考核中，进一步推动领导和项目负责人的主动性。同时，加大对基建项目的财务审计工作，督促学校及时完成项目竣工财务决算编制。
（四）加强基建档案的监管
指定专人归集和保管基建项目在整个建设过程中的各种资料，明确基建档案管理人员的职责，将基建档案的规范化管理工作纳入常规业务检查中，确保基建档案资料的完整性和连续性。
（五）加强对基建财务人员的培训
1.提高参与度
鼓励基建财务人员参与到项目的立项到验收等环节中，使其充分了解基建业务方面的知识，提升编制基建竣工财务决算的能力。
2.加大培训范围
一是加强对基建相关的规章制度及业务流程的培训，让基建财务人员熟悉从项目的报建到完成所经过的每个环节所涉及的基建档案，避免在准备后期的竣工财务决算资料时，不知所措。
二是组织基建财务人员学习竣工财务决算报表的填列和决算报告的编写，让其熟悉报表中每一个指标的含义，口径和资料来源，保证竣工财务决算报告做到内容全面、完整。
三是培训基建财务知识，使其掌握基建业务账务处理的要求，准确规范核算基建各项支出，为基建竣工财务决算做好准备。
四、基建竣工财务决算编制的方法和步骤
在编制报表及报告前，要对项目的档案资料、财产物资以及账目进行一次全面清理，主要分为三大步骤：
（一）归集整理项目档案资料
对项目竣工财务决算需提供的资料进行归集整理，检查资料是否齐全，对缺漏的资料及时联系有关单位提供，核实消防是否通过验收、竣工验收是否已到建设部门备案，最后，将归集好的资料按项目进展时间顺序装订成册。
（二）全面清点财产物资
对各种材料、设备等财产物资逐项清点核实，登记造册，妥善保管。需要处理的，其变价收入如实入账，严禁私分各种物资和变价收入。
（三）清理账目
1.清理项目总成本。项目总成本包含建安工程审结价、各项前期费用总支出之和。一是勘察、设计、监理等要按规定送审计机构审定，以审定价为报审金额。二是清理建安工程劳动保险费是否已按审结价的2%到建设部门进行结算。由于缺乏对工程知识的了解，很多中小学校只于工程开始时按中标价的2%预缴劳动保险费，建安工程审结后，没有按审结价结算。三是农民工工资保障金、新型墙体改革专项基金是否已按规定核退。四是各项前期费用是否已按合同、有关规定结算并取得相关确认依据。
2.将清理后的项目总成本与批复的总概算对比，超过总概算的向有关部门申请调整投资总概算，获批后方能报送决算材料。
3.对各项债权、债务进行清理。清理收回应由施工单位负担的电费、水费等各项应收款。偿还各项应付款，并做好账务处理。因特殊原因未能在决算前收回或偿还的各种往来款项，应与对方单位取得书面确认函。项目结余资金要按照规定处理，该上交的及时上交，不得转移、隐匿。
4.清理项目的资金来源。中小学校基本建设项目的资金来源主要是财政性资金，部分学校有少数的捐赠款项等。对账目中的基建拨款科目进行核实后，及时与上级主管部门、财政部门做好对账工作，并取得书面确认函证。
5.加强与施工、勘察、监理单位、上级主管部门、财政部门的沟通联系，对编制峻工财务决算过程中需要这些部门提供的资料，及时沟通解决，保证决算工作的及时准确完成。
最后，根据清理后的项目档案资料、项目总成本以及各项开支情况填报整套基本建设项目竣工财务决算报表及决算报告。
参考文献：
[1]财政部.基本建设财务管理规定（财政部财建[2002]394号）[Z]，2002.
[2]李军.浅谈高校基建竣工财务决算管理[J].现代商业，2009，18：214-215.
财务验收审计报告篇4
—、财务审慎调查的概念及其与审计的区别
（一）什么是财务审慎调查。财务审博调查，是委托方委托独立的中介机构或者由其自身的专业部门，对某一拟进行并购或其它交易事项的对象的财务、经营活动所进行的调查、分析。
在市场经济发达的国家和地区，常见的财务审慎调查有以下几种：
1、为融资目的而进行的财务审慎调查，企业举债往往采取担保、抵押或信用等方式，在信用方式下，金融机构一般要对企业的财务现状、财务前景情况进行充分的了解、论证，以确保款项的收回。在担保方式下，担保方则要求被担保方提供诸多背景资料，以对其投资前景作出理性的判断。
2、收购、兼并中的财务审慎调查。在并购正式实施之前，往往要求对被并购方进行深入细致的调查。这种调查往往分为三个方面进行：（1）商业调查。即对收购对象的市场现状、市场前景的调查。商业谍查经常涉及到收购价的确定方式，一般由专业的咨询公司来做。（2）法律事务调查。法津事务调查涉及到被并购对象一切可能涉及到法律纠纷的方面，如并购对象的组织结构、正在进行的诉讼事项、潜在的法律隐患等，该项工作一般由律师事务所来进行，（3）财务方面的调查即财务审慎调查。财务审慎调查往往不会涉及到收购价的确定，但是，只要是并购方委托的事项，如了解被并购方的内部控制、或有负债、或有损失、关联交易、财务前景等，都可以成为财务审慎调查的范围。这些调查结果会对并购的进行与否有直接的影响。
3、由于出售目的而对自身进行的财务审慎调查。对于一家拟出售的企业，若买主尚不得而知，则为了让潜在的买方感兴趣，卖方一般会请专业机构进行财务审慎调查，以便在对方需要时提供调查结果。
（二）财务审慎调查与审计的区别。对受托进行财务审慎调查的会计师事务所来说，虽然可能担负着并购对象的常年会计报表审计任务，或者可能在并购交易完成后对并购对象实施审计，但是这种审计很难满足委托人在进行并购交易时对财务信息及其他相关信息的需要，审计与财务审慎调查的主要区别在于：
1、目标不同。审计是一种鉴证服务，是注册会计师按照独立审计准则，对被审计对象会计报表的编制是否符合《企业会计准则）和国家其他有关财务、会计的规定，会计报表是否在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。而财务审慎调查则属非鉴证服务，是对委托人所指定的对象的财务及经营活动进行调查、分析。其工作的性质和程度取决于委托人的要求，调查的结果是出具一个财务审慎调查报告（在特殊情况下，财务审慎调查进行当中，如果委托人认为已经达到了目的，也可能不要求出具正式的报告），在该报告中，注册会计师需要从专业角度对调查的情况进行分析，但是不需要也不宜对交易的应否进行提出建议。
2、委托人的出发点不同，企业之所以进行审计，主要由于有关法律、法规的规定，是一种强制性行为。而之所以进行财务审慎调查，是自愿的，是出于了解交易中可能涉及到的事项，以减少变易风险、最大限度地从交易中获得利益的需要。
3、工作结果导致的后果不同。审计因其具有鉴证作用，故审计报告一发出，注册会计师便要对审计报告的真实件、合法性负责，对所有可能的报告使用者负责。而财务审慎调查报告只对委托人负责，并且，只对委托人指定的事项的调查、分析结果负责，如果由于调查结果严重失实，则要对由此导致的后果负责。但是，由于财务审慎调查并不对委托人所拟进行的交易应否进行提出明确的建议，故只是恪守独立、客观、公正的原则，做好所委托的事项，一般情况下很少会引起法律纠纷。
4、报告结果运用的范围不同，审计报告呈送给委托者后，后者要提供给投资者、债权入、税务机关等，公开上市的公司的审计报告还要公之与社会公众，而财务审慎调查报告则严格按照委托人指定的对象范围、只提供那些委托人认为应该了解调查结果的人士阅读。
二、委托方如何做好财务审慎调查
目前，在我国大陆的并购实践中，收购方很少在实施并购前对收购对象进行财务审慎调查。失败的并购案例中很多是因为收购方对收购对象的财务情况知之甚少，对其复杂性预计不足。本文以为，拟实施并购的企业（即委托方）应从以下几个方面做好财务审慎调查：
（一）选择有实力的中介结构，并购方往往并无专门的部门或人员去调有所需了解的财务事项。即使有，也很难保证独立、客观而带有某种倾向性。而会计师事务所（或者其他中介机构）属第三方，独立于交易双方，可最大限度地保证客观、公正，提供不带有倾向性的调查、分析结果。
在选择会计师事务所时，应注意其专业胜任能力，财务审慎调查必竟不同于审计，它需要有专业经验的、高素质的人员，若受托人不能及时地完成，则有可能使交易贻误有利时机，而如果调查、分析结果与事实有较大的出入，则由此而作出的决策可能会给委托人造成难以挽回的损失。
（二）明确进行调查的范围、完成时间。在签订委托协议书时，必须明确调查的范围、完成时间，所委托的调查、分析事项，应是委托人尚不明确、但有可能对并购交易产生重大影响的事项，有时，并购方可向其财务顾问或进行财务审慎调查的会计师事务所咨询拟调查的范围。不明确调查范围，受托的会计师事务所无法开展工作；调查范围过小，则可能不足以达到预定的目的，而调查范围过大，则必然意味着调查的工作量和成本的上升，并且可能会导致交易决策不能及时进行。事实上，会计师事务所在调查过程中，可能会不断发现委托人事先未考虑到的事项，根据其反馈意见随时调整财务审慎调查的重点，可能会对正确作出交易决策起到更有效的作用。
（三）正确运用财务审慎调查的结果，并购方必须将对并购对象财务审慎调查的结果与商业调查、法律审慎调查的结果综合起来考虑，以决定是否进行该项交易，不做调查或仅仅从其中某项调查的结果就作出决定难免有轻率之嫌，难以对股东作出负责任的交代。
三、会计师事务所如何做好财务审馆调查
就接受委托的会计师事务所而言，应注意以下几个方面：
（一）明确委托的条款。在开始工作前，受托的会计师事务所必须与委托方就双方的职责范围达成一致，签订委托协议书。协议书应包括调查范围及委托目的、委托双方的责任与义务、受托方的工作时间和人员安排、收费、财务审慎调查报告的使用责任，协议书的有效期间、约定事项的变更、违约责任等。
应该说明的是，受托方如一开始就确知己方并无足够的人力或专业能力、或者无法在委托方限定的时间范围内完成委托事项，则不应冒然签署委托协议书。
（二）选派有专业胜任能力的工作人员。与审计相比，财务审慎调查是一项高收入的业务，这是因为其报告与委托人所拟进行的交易有关。该交易可能导致收购或兼并的对象的所有权或资本结构发生重大变化，而给收购或兼并的一方或双方带来巨大的收益。按照西方惯例，从事财务审慎调查的会计师事务所，除正常收费外，还可收取一定比例的“成功费”。没有相当的专业知识和经验，是决不能胜任调查、分析任务的，所以应注意选择熟悉交易对象的行业特征、专业能力强、业务素质高的工作人员从事这项工作，并应确定至少有一位事务所的高层领导负责该项业务，以保证工作的质量。
（三）及时、高效地完成委托事项。财务审慎调查一般分为计划、调查与分析，报告阶段。
1、计划阶段。在计划阶段，财务审慎调查的项目负责人应根据与调查对象的有关负责人的交谈、查阅有关介绍性的资料来制订书面的工作计划，并获得事务所相关负责人的批准。在此阶段，应特别注意要进行项目风险评估。对项目风险的评估一般会影响到工作人员的选派。项目风险越高，则越应派经验丰富的人员。通过项目风险的评估，还可能会建议委托人扩大或修订财务审慎调查的内容，从而涉及到委托协议书的有关条款的变更。
2、调查、分析阶段。此阶段实际上可细分为如下几个步骤：
第一、事实调查。是指运用观察、查询等取证方法，来搜集充分、适当的资料。应尽量避免搜集的资料过多或者不完整、不准确，避免遗漏重要的资料。
第二、分析。会计师事务所在搜集了足够、相关的资料后，应运用专业手段、方法，将其整理成为委托人易于理解的形式。因为财务审慎调查报告的使用者往往并无足够的时间、精力去看会计师所搜集的所有资料。分析的重点应是财务数据、非财务数据，以突出数据之间的关系。如财务数据的分析，应让委托人了解到近期的财务状况、经营成果，资金变动情况。
第三、解释。如果说分析的目的是将所搜集的大量资料以分析的方法整理成委托人易于理解的形式，解释则更多的带有会计师的专业意见，以给委托人提供有意义的指引。其目的在于，使委托人对并购对象的业务性质、管理层的经营理念和思路、金融和市场背景、并购中可能会遇到的重大问题等有一个较为清醒的认识，为此，需对拟并购的对象的总体情况发表意见，对拟进行的交易从正、反两方面发表意见（但不应比较正、反两方面说明交易应否进行，这应该由委托人管理层来决定），对交易双方在谈判期间可能会涉及到的问题发表意见；对拟进行的交易完成后可能会发生的问题发表意见。解释工作一般由经验丰富的人员来承担。
财务验收审计报告篇5
一、利用外资项目审计的作用?
十几年来，各级审计机关从审计公证联合国、世界银行等国际组织援贷款项目的年度财务报告起步，逐渐扩展到审计外国政府贷款项目和国外商业贷款项目，成为国家外资管理体系的重要组成部分，有力地推动了各级政府及其主管部门和项目执行单位贯彻落实改革开放的基本国策，积极、合理、有效地利用外资。利用外资项目审计的作用可归纳为以下四个方面：?
（一）提高项目财务会计信息资料的真实性和可靠性?
利用外资项目年度财务报告和有关会计资料，综合记录和反映项目财务收支活动、项目建设成本和经济效益，是项目管理机构、政府主管部门、国内外投资者监督项目执行和作出管理与投资决策的重要依据，其真实性和可靠性是各有关方面关注的焦点。因此，我国政府主管部门为利用外资项目制定了一系列财会和外汇管理的法规、制度；世界银行和亚洲开发银行等国际投资者在融资谈判阶段坚持要求，受资方必须承诺在项目建设期按时提供经由审计师公证的年度财务报告，否则不予贷款；项目开工后如不能收到合格的审计公证报告，就停止支付各项贷款。我国审计机关开展利用外资项目审计以来，每年对所有在建的国际组织贷款和援助项目的年度财务报告进行审计公证，及时建议项目执行单位调整或纠正审计发现的问题，避免了重大财务信息的漏报或误报，有效地提高了这些财务报告和有关会计记录的真实性和可靠性，既为项目管理部门机构、各级政府主管部门和国内外投资者提供了可靠、有用的财务信息和决策依据，也有效地维护了我国利用外资的国际信誉，为各类项目执行单位顺利地向国际组织和其他国外贷款组织提取所借贷款提供了保障。?
（二）依法查处违法违纪行为和事项，维护国家外资管理法规的严肃性，维护中外投资者的合法权益各级审计机关严格按照国家财经法规、外资管理法规制度以及以我国政府名义同国外贷款机构签订的贷款协议进行审计。对审计中发现的弄虚作假、挤占挪用项目资金、私自买卖外汇等违法违规行为，以及国外贷款机构违反贷款协议的过分要求，及时予以制止；坚持不纠正的，依法予以揭露和处理，从而保障了国家法规制度和利用外资项目协议、合同的贯彻落实，维护了国家在利用外资领域的经济秩序。同时，促进了我国政府在利用外资方面实行的平等互利和效益原则的落实，保护了中外投资者的合法权益，改善了我国利用外资环境，增强了国外投资者对中国投资的信心。?
（三）促进提高利用外资项目的管理效率?
评审利用外资项目内部管理和内部控制制度的健全性和有效性，是利用外资项目审计的一项重要内容。通过审查评价，发现和揭示项目执行单位在财务管理、采购管理、物资管理、施工管理、质量管理和成本控制等方面存在的薄弱环节，分析原因，提出改进建议，促使项目执行单位健全内部控制制度，加强项目管理，严格控制项目执行的进度、成本和质量，提高项目建设的效率。对法规制度不适用或不完善所造成的管理问题，以及影响宏观管理效率的倾向性问题，审计机关则通过审计意见书或专项审计报告，向项目执行单位的行业主管部门、各级人民政府等，提出改进宏观管理的建议，促使我国利用外资管理体制不断完善。?
（四）促进提高利用外资项目经济效益?
实现利用外资项目的经济效益和整体效益，推动我国经济结构的优化和经济增长方式的转变，促使国民经济持续稳定健康发展，是我国利用外资的目的所在，也是防范类似东南亚金融风险、维护国家经济安全的根本途径。无论是审计利用外资项目财务收支的真实性或合法性，或评审项目管理效率，各级审计机关都以促进提高利用外资项目经济效益为着眼点。通过审计，发现影响实现项目经济效益的障碍，分析评价排除障碍的途径，向政府主管部门及时反映项目资本金不到位、配套资金不足、基础设施不配套等阻碍项目建设和运营的外部条件问题，提出减少损失浪费、挖掘提高经济效益内在潜力和增强外债偿还能力的审计建议。审计机关还通过综合分析和揭示外资运用领域具有普遍性和倾向性问题，向各级政府、主管部门提出提高外资使用效益等方面的建议，为各级政府积极、合理、有效利用外资，促进实现利用外资项目的整体经济效益，加强对外资运用的宏观调控，发挥了积极作用。?
二、国外贷款项目审计?
国外贷款项目，是指使用国际组织、国际金融机构、外国政府及其机构（以下简称“国外贷款机构”），向我国政府及其部门提供的专项贷款所建设的项目，或向我国金融机构和企业事业单位提供的、由我国政府及其部门担保的专项贷款所建设的项目。国外贷款项目审计指审计机关依法对国外贷援款项目和项目执行单位财务收支的真实、合法和效益进行的审计监督活动。这项工作已成为各级审计机关开展利用外资项目审计的一项基本任务。?审计机关将国外贷款项目建设期审计作为年度必审项目予以安排，因为大多数项目贷款协议规定，接受国外贷款的中方机构必须在项目建设期的每个财务年度结束后的规定期限内，向国外贷款机构提供经过审计的年度财务报告。审计署根据国外贷款项目的债权债务关系和项目受益者的财政财务隶属关系，按照审计署制定的《审计机关关于审计管辖范围划分的暂行规定》，确定审计分工，办理审计授权。中央财政或国务院各部门及直属企业事业组织直接受益、承担债务或者提供债务担保的项目，由审计署外资运用审计司直接审计，或者授权有关审计署派驻地方特派办和派出部门审计局审计。地方财政或地方政府及其各部门和所属企业事业组织，接受财政部、中国人民银行及其他中央主管部门转贷或转拨外资的国外贷援款项目，一般由审计署授权有关地方审计机关进行审计监督。?
审计方法根据具体情况选择确定。基本程序是在审评项目内部控制系统的基础上，从审查项目财务报告编制方式开始，逐项审查财务报告反映的项目资金来源和资金运用，审查项目周转金帐户，审评项目管理及资金使用效益。对负有直接偿还外债责任的项目单位，还要审查其年度财务报告。?
审计内容主要包括以下几方面：?
（一）评审项目内部控制系统?
评审项目内部控制系统目的是通过检查核对部分经济业务和会计事项与内部控制制度的符合性程度，验证和评价内部控制系统的健全性和有效性，发现其缺陷和不足，据以估计审计风险，明确审计重点和审计方法，调整或修改审计方案，向项目单位提出改进和完善内部控制的建议。?
内控系统评审要点在于审查、评价项目及其执行机构是否具备健全有效的授权控制、职责分离控制、岗位责任制度、资产保护控制、内部审计和稽核制度、帐务处理和财务报告编制的及时、完整、准确性控制及会计档案保管控制等机制，来保障经济业务处理真实、合法和有效。?
（二）审查项目财务报告编制方式?
国外贷款项目财务报告单独反映项目自开工以来当年和累计的财务收支、项目建设进度以及资金运用成果，是项目管理部门、政府主管部门以及国外贷援款机构监控项目建设成本、进度、质量及效益的重要对象，一般由项目资金平衡表或项目资金来源与运用表、项目（工程）进度表、项目贷款提取情况表等组成。使用国际金融组织贷款项目专用帐户的项目单位，要编制反映专用帐户收、支、存情况的专用帐户报表。使用费用支出表提取国外贷款的项目单位，还应编制费用支出汇总表。国外贷援款项目财务报告的编制方式，直接影响财务报告的公允性、可比性和有用性。审查项目财务报告编制方式，可以发现和防止技术性差错，从而保证项目财务报告公允、可比、有用。审查内容主要包括以下三方面：
?1.项目财务报告或项目汇总财务报告编制的依据、格式、内容、程序、时间等与有关会计制度、项目协定和国际会计准则的符合程度，以及前后一致性，有无缺表、缺页、缺项、缺说明、错格、错行或漏填的情况。如发现有重大遗漏或重大差异的，应查明原因，并要求项目执行单位按照国际会计准则的要求进行纠正，不能纠正的要在财务报表说明中作适当注解。?
2.项目财务报告中各类合计数计算的正确性，各种相关数据和相关会计报表之间衔接勾稽关系的符合程度，以及本期报告与上期报告的勾稽关系。对项目汇总财务报告，要重点检查数据来源是否经过审计，上下级之间的往来数据处理是否正确。?
3.会计报表和报表说明与有关会计总分类帐和明细帐、会计凭证及其他有关证明文件、实物资产记录的一致性。?
（三）审查项目资金来源?
国外贷款项目资金是项目建设不可缺少的资源，总体上分两类，即外资和国内配套资金。按资金性质及来源细分，外资可分为国际组织、国际金融机构和外国政府项目投资贷款及联合融资；国内配套资金可分项目财政预算拨款、国内银行贷款、企业债券、其他自筹和其他收入等。审查国外贷援款项目资金来源是否真实、合法，是国外贷援款项目审计的重要内容，具体包括以下三方面：?
1.提取外资的进度、类别和比例遵守项目协定的情况，提款证明文件的完整性和真实性，审批手续的完备性，会计处理的及时性和准确性，已提取外资金额同国外贷援款机构对帐单的一致性，以及按照项目协定或外资转贷协定及时、足额向下级项目单位拨付已提取外资的情况。对援助实物，要着重检查实物验收手续完备性及库存实物与会计帐、表、证的一致性。重点查处挤占、挪用、转移、贪污外资等违规、违纪行为。?
2.对项目单位先垫付项目建设费用，然后用费用支出表或追溯报帐方式，或者在外资帐户关闭以后以偿付方式提取的外资，其垫付开支的范围、用途、限额、程序、支付日期、审批程序和会计处理遵守项目协定的情况。尤其要逐项检查费用支出表所列各项支出是否专用于项目建设，是否有合格的报帐证明文件。对自营土建工程支出，要审查有无合格的监理师或工程师对工程进度和质量的验收证明；对出包土建工程支出，要检查是否具备合格的承发包合同、承包商提款申请和工程价款结算单等；对设备物资采购支出，要检查有无合格的采购合同、供货商发票、运货单据等。要重点查处涂改、伪造提款证明文件等弄虚作假行为。?
3.按照项目协定，及时、足额筹集、拨付、核算和管理国内配套资金的情况。重点检查各项配套资金是否及时、足额到位；自筹资金来源是否合法，有无违法集资、摊派，有无将国外贷援款兑换为人民币充作自筹资金的情况；其他项目收入，如单项工程试运行收益和外汇帐户存款利息收入等，是否按规定及时完整入帐，有无隐瞒收入或形成帐外资金的问题。?
（四）审查项目资金运用?
国外贷款项目资金主要用于项目工程建设、设备和物资采购、人员培训费和专家服务费等。其中，外资主要用于固定资产投资、引进设备和物资采购、外国专家聘用、出国人员培训等必须以外汇支付的开支；国内配套资金主要用于为引进设备配套的土建工程建设、项目区移民、项目管理、预付工程款等不需使用外汇支付的境内开支。它们是项目财务管理和会计核算的主要内容。审查项目资金运用的真实、合法和效益，是国外贷援款项目审计的核心任务。审查内容主要包括以下几方面：?
1.项目支出。国外贷款项目支出分类比较特殊，通常分两类，一类按国内基本建设支出项目分类，包括在建工程、其他支出和交付使用资产三项。其中，“在建工程”反映建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出：“其他支出”指除基本建设以外的各项支出：“交付使用资产”反映会计期末已完成购置、建造过程，并经验收合格交付或结转使用单位的各项资产的实际成本总额。项目财务报告中的项目进度表就是按这种分类综合反映项目贷援款和国内配套资金使用情况。另一类按国外贷款项目协定确定的项目贷款“核定分配金额”项目分类，包括土建工程、设备采购、货物采购、培训考察、咨询服务等。项目财务报告中的“项目贷款提取情况表”就是按这种分类反映项目贷款资金使用情况。
两种分类都记录和反映项目支出，有其内在联系，也有核算范围不同造成的差异。?审计时，要检查各项支出是否用于项目协定规定的目的和范围，证明文件是否合规、齐全，会计处理是否符合有关会计制度，同时注意核实两种分类造成的支出项目之间衔接勾稽关系。重点检查承发包合同和结算程序的合规性和真实性，有无工程非法转包，或提高结算定额；工程劳务支出，材料费，间接费用和待摊投资的真实性和合规性，有无扩大支出范围、提高开支标准、虚报支出及计算错误；已完工程交付使用程序的合规性，以及设备物资招标、采购、验收、会计处理的合规性、正确性。对擅自改变外资用途、在招标采购中行贿受贿和弄虚作假等违规、违纪行为要依法惩处。?
2.实物资产。国外贷款项目资金有相当部分占用在实物资产上，具体包括：国外援助物资，竣工验收合格交付生产单位使用的各项固定资产，购置的设备、物资、器材，以及为调度资金而购买的有价证券等。审计时，要检查其支出是否真实，计价是否正确，会计处理是否合规，帐实是否一致，对领用、调拨、盘点亏损处理的管理是否完备。对擅自转让、串换和变卖进口设备物资、利用有价证券搞非法交易等违规、违纪行为要重点依法查处。?
3.预付、应收（应付）款。这类资金收支主要反映在项目建设过程中发生的预付备料款、工程款和大型设备款，应收（应付）国内外贷款利息、承诺费、资金占用费，以及其他应收（应付）款项。对这类资金，首先要检查是否真实，支出证明文件是否合规、齐全。要检查应计国外贷款利息和承诺费的计算是否正确，还本付息是否及时。对有拖欠还本付息款的单位，要查明原因，促进偿还。要重点查处利用这类往来帐户转移、挪用项目资金或调节项目建设成本的违规违纪行为。?
（五）审查项目银行帐户?
国外贷款项目银行帐户是存放、支付项目资金及办理结算的主要工具，按币种可分人民币帐户和外币帐户两类，两类帐户可再细分为一般帐户和专用帐户。对项目银行帐户实施审计监督，是国外贷款项目审计的一项重要内容。尤其对国际金融组织贷款项目外币专用帐户，每年必审，审计意见要在审计报告中专项表述。?
项目银行帐户的审计方法和审计内容与一般银行帐户审计基本相同。国际金融组织贷款项目外币专用帐户审计有一些特殊要求，主要包括以下几方面：?
1.评审专用帐户内部控制系统的健全性和有效性。?
2.验证国际金融组织拨付的开户资金、回补资金、利息收入，以及其他收入入帐的及时性和准确性。?
3.审查各项支出的合规性，要逐笔检查各项支出是否用于项目协定规定的用途，审批手续和支出证明文件是否合规、齐全，应向下级项目单位拨付的报帐资金是否及时、足额下拨。?
4.验证年末结存和在途资金是否真实，与项目财务报告中的银行存款余额的勾稽关系是否衔接。?
（六）审查项目外币业务?
外币收支在国外贷款项目财务收支中占有相当大比例。审查项目外币收支的真实性和合法性是国外贷款项目审计不可缺少的内容。重点检查发生外汇业务时或年末是否按国家规定的汇率折合人民币记帐；外汇兑换和汇兑损益的会计处理是否符合规定；有无擅自经营外汇业务、有无将项目外汇资金转移境外开户存放。对挪用、转移、套汇、逃汇和私自买卖外汇的违规、违纪行为要依法查处。?
（七）评审项目管理和资金使用效益?
高效的项目管理是实现和提高项目资金使用效益的可靠保证，实现项目资金使用效益才能达到利用国外贷款的根本目标。评审项目管理和资金使用效益是国外贷援款项目审计的一项重要目标。评审内容主要包括：项目管理系统，特别是内部控制系统、外债债务管理系统和防范外汇风险机制的健全性和有效性；在建项目建设目标或计划执行目标、指标的实现程度；项目概（预）算确定的成本指标、定额的执行情况；项目竣工后使用或运营的经济效益、社会效益、环境效益和外债偿还能力，以及对优化经济结构、完善经济增长方式、促进地区经济平衡和国民经济快速持续健康发展的影响等。?
（八）审查项目执行单位财务报告?
对直接承担国外贷款项目外债偿还责任的项目单位，审计机关还要审查其单位财务报告。因为这类单位的财务状况和经营成果直接影响项目效益和偿债能力。审计内容按项目单位所属行业财务收支审计要求进行。如，对工商企业类项目执行单位，按工商企业审计规范进行；对金融企业类项目执行单位，按金融企业审计规范进行。重点审查与国外贷援款项目配套资金收支以及项目经济效益和偿债能力有关的资金运用、资产、负债和损益，分析评价财务状况和偿债能力指标。?
三、国外贷款项目审计报告
按照我国政府同联合国和世界银行等国际金融组织签订的项目贷款协议，向贷款提供方出具符合国际审计准则的审计报告，是我国审计机关实施国外贷款项目审计的一个显著特点。换言之，国外贷款项目审计报告不仅要符合《审计法》、《审计法实施条例》和审计署制定的《审计机关审计报告编审准则》，而且要符合国外贷款项目协议规定的国际审计准则；不仅要有中文本，而且要有英文本；不仅要送交国内被审计单位，而且要送交国外贷款提供方。
根据这一特点，我国审计机关从审计第一个国外贷款项目开始，采取编制对内和对外两套审计报告的方式。对内审计报告依据我国审计法规编制，全面反映审计机关对国外贷款项目建设期财务收支的真实、合法、效益的审计评价，对违法违规事项的处理意见以及对管理薄弱点的改进建议，是起草审计意见书和审计决定的基础；对外审计报告依据国外贷款项目协议和国际审计准则编制，侧重对国外贷款项目年度财务报告的真实、公允发表审计意见。随着世界银行对我国贷款项目执行过程中内部控制和遵守项目贷款协议的情况愈来愈关注，对非财务信息的要求越来越详细，以及我国审计机关国外贷款项目审计监督机制和审计法规体系越来越健全，两类审计报告编制规范的差距越来越缩小。适应这个转变，审计署于1999年2月2日《审计署关于规范世界银行贷款项目审计报告的通知》（审外资发［1999］17号），规定：“世界银行贷款项目审计报告不再分对内对外，以内外合一的审计报告同时满足审计监督和审计公证的需要。”“不再另行出具审计意见书。对于审计报告中反映的违反国家财经法规等问题需作出审计决定的，由派出审计组的审计机关另行下达审计决定。”这项规定不仅适用世界银行贷款项目，同样适用那些需要对外出具审计报告的其他国外贷款项目。
内外合一的国外贷款项目审计报告，既要符合我国审计法规和各级政府主管部门及项目执行单位管理部门的要求，又要符合国外贷款项目协议、国际审计标准和国外贷款提供方的要求，在内容和形式上不仅与以前审计报告有较大变动，而且与一般审计报告也有区别。下面以世界银行贷款项目为例，简述编制国外贷款项目审计报告的基本要求。?
（一）内容及排列顺序?
世界银行贷款项目审计报告的内容一般包括五部分，按顺序排列如下：?
1?审计师意见；?
2?财务报表和财务报表说明；?
3?有问题和证据不足支出汇总表；?
4?贷款协议执行情况和内部控制评价意见；?
5?违反法规事项和其他事项。?
（二）审计师意见?
世界银行贷款项目审计报告中的“审计师意见”，是实施项目审计的审计组和审计机关根据审计结果，依据审计署制定的审计评价准则和国际审计标准，对业经审计的项目年度财务报表和项目执行单位年度财务报表是否合法、公允和前后一致发表的审计意见。?
1?审计师意见的要素。?
审计师意见的要素包括：标题，报告对象，审计范围，业经审计的财务报告名称，编制财务报表的责任归属，审计机关对财务报表承担的责任，审计工作所依据的审计标准或惯例，基本程序的说明，审计师意见，报告抄送对象，审计组长签字或审计机关盖章，审计报告签发日期，以及审计机关通讯地址。总的要求是：标题固定，统一用“审计师意见”；报告对象的名称准确，不能缩略或用简称；正文规范，表述要恰当，内容要齐全；审计组向审计机关提交审计报告时，落款由审计组长签字；审计机关出具审计报告时，落款盖审计机关公章；审计报告签发日期用结束现场审计日期；审计机关地址应为可通讯地址，并列示电话、电传和邮编。?
2.审计师意见的分类。?
审计师意见分无保留意见、有保留意见、相反（否定）意见和拒绝发表意见四种类型。
（1）凡符合以下条件的财务报告，审计机关应发表无保留意见：?
各项贷援款支出完全用于项目贷援款协议规定的建设目标；?
所有财务收支符合项目贷援款协议规定的财务契约；?
反映和揭示的内容符合中国会计制度，报表种类恰当，编制基础与以前年度保持一致，并充分揭示了与国际会计准则的重大差异及其影响；?
反映和揭示的内容完整、真实、公允，表内数据计算正确，表示勾稽关系正确，表、帐、证、实相符。?
（2）对有严重违反国家财经法规和世界银行贷款项目协议等不合法行为，对故意弄虚作假，造成表、帐、证、实不一致，揭示内容失真的财务报告，审计机关视情节轻重，选择确定出具“除……之外”类有保留意见，或出具相反（否定）意见。?
这类违法违规和不公允的事项主要指：?
反映的财务收支违反贷款协议规定的财务契约，尤其是贷款支出没有用于贷款协议规定的用途，虚报、抵顶、冒领贷款，违规采购，擅自变卖贷款进口物资等；?
不符合国际会计准则和中国会计制度；?
尽管会计核算符合国际会计准则和中国会计制度，但财务报表未作真实、公允的表达。
会计处理方法没有遵循一贯性原则。?
（3）对存在下列不确定问题的财务报告，审计机关应视情节轻重程度，选择确定出具“除……可能对财务报表有影响之外”类有保留意见，或不发表意见：?
审计评价标准不明确；?
审计范围受限制，使审计师无法获得必要的审计信息和审计证据，如审计师不能实施必要的审计程序，缺乏会计记录等；?
被审计事项内在不确定性，使审计师无法对被审事项作出客观结论，如未决诉讼，长期合同的执行结果不明确，企业继续经营能力不确定等。?
审计师与被审计单位双方对编制财务报告所遵循的会计准则、会计制度以及报告揭示方式等有严重分歧。?
上述四类审计师意见的适用范围，可图示如下：?
凡是有保留的审计师意见，都应在发表有保留意见之前、范围段之后，专列一段，用以陈述发表有保留意见的原因或理由。?
有时世界银行贷款项目协议要求审计师对特殊事项发表审计意见，例如对贷款资金专用帐户的管理和使用情况，对费用支出报表的真实和合规性，对财务报告补充资料，对实际财务指标与规定财务指标的符合程度等。这种情况下，审计师意见中也应当专项表述对这类特殊事项的审计意见。?
3?审计师意见模式。?
目前国际整理的审计师意见模式有两种，即“范围意见”式和区分责任式。多数审计师倾向采用区分责任式。下面以区分责任模式分别列示对非盈利性项目财务报告的审计师意见
（无保留意见）范本和对盈利性项目财务报告的审计师意见（无保留意见）范本：?
（1）对非盈利性项目财务报告的审计师意见（无保留意见）范本：?
审计师意见?
XX省农业开发项目办公室：?
我们审计了你办管理的农业开发项目（9999CHA）1998年12月31日的资金平衡表及截至该日止同年度的项目工程进度表、贷款提取情况表和专用帐户表。编制上述财务报表是你办管理部门的责任。我们的责任是根据我们的审计对所附财务报表发表意见。?
我们的审计是按照国际审计标准和中国审计规范进行的。它要求我们计划并实施审计，以保证上述财务报表没有重大误报。审计以抽查的方式进行，包括检查支持财务报表中金额和揭示内容的证据，评价所使用的会计原则和管理部门作出的重要估算，以及对整体财务报表内容进行评价。我们相信，我们的审计为发表审计意见提供了合理的基础。?
你办的政策是按照中国会计准则和世界银行农业开发项目贷款协议（项目编号：9999CHA；生效日期：1997年5月1日）的要求编制所附财务报表。?
我们认为，第一段所列财务报表，在所有重要方面，公允反映了你办农业开发项目1998年12月31日的财务状况，截至该日止同年度的项目资金收支情况以及1998年12月31日的专用帐户余额，符合前述会计准则。我们同时还检查了本年度第12�；18号费用支出报表，我们认为这些费用支出报表符合项目贷款协议，可以作为申请提款的依据。?
本报告将送交你办管理部门和世界银行及中华人民共和国审计署（或XX省审计厅）。?
?
审计组长签字或审计机关盖章?
日期?
通讯地址?
（2）对盈利性项目财务报告的审计师意见（无保留意见）范本：?
审计师意见?
XXXX公司：?
我们审计了你公司1998年12月31日的资产负债表及截至该日止同年度的损益表、现金流量表和其他附表。我们也审计了你公司执行的世界银行贷款XX设施环境保护项目财务报表。编制上述财务报表是你公司管理部门的责任。我们的责任是根据我们的审计对所附财务报表和相关附表发表意见。?
我们的审计是按照国际审计标准和中国审计规范进行的。它要求我们计划并实施审计，以保证财务报表及其他资料没有重大误报。审计以抽查的方式进行，包括检查支持财务报表中所列金额和揭示内容的证据，评价所使用的会计原则和管理部门所作的重要估算，以及对整体财务报告内容进行评价。我们相信，我们的审计为发表上述意见提供了合理的基础。?
你公司执行的政策是，按照中国的会计准则和世界银行贷款XX设施环境保护项目贷款协议（项目编号：5555CHA，生效日：1998年1月6日）的要求编制所附财务报表。?
我们认为，第一段所述财务报表和相关附表以及世界银行贷款项目财务报表，在所有重要方面，公允反映了你公司1998年12月31日的财务状况，以及截至该日止同年度的经营成果、现金流量情况和项目资金收支情况，符合上述会计准则。此外，我们审查了本年度第12�；18号费用支出报表。我们认为这些费用支出报表符合项目贷款协议，可以作为申请提款的依据。?
本报告将送交XXXX集团和世界银行以及中华人民共和国审计署（或XXX省审计厅）。??
审计组长签字或审计机关盖章?
日期?
通讯地址?
（三）财务报表和财务报表说明?
按现行世界银行贷款项目财务会计制度，非盈利性和国家统借统还项目的执行机构要编报项目财务报表；盈利性、统借自还项目的执行机构不仅要编报项目财务报表，还要编报项目执行单位财务报表。?
项目财务报表主要包括项目资金平衡表（或项目资金来源与运用表）、项目工程进度表和贷款提取情况表。使用专用帐户的，还应编制专用帐户报表。使用费用支出表（SOE）报帐提款的，还应编制费用支出表汇总。项目执行单位财务报表主要包括企业资产负债表、损益表、资金流量表或财务状况变动表等。无论采用哪种报告形式，都要反映实际财务收支和重要的形象和价值业绩指标，及其同报告年度和累计概算或计划的对比情况。?
编制财务报告是项目执行单位的责任。项目执行单位应按照项目贷款协议、项目协定和中国会计制度和国际会计准则编制财务报告。如果所遵循的会计制度与国际会计准则有重大差异，应在财务报表说明中陈述差异及其影响金额。?
尽管审计机关不是编制财务报告的责任者和质量保证者，但是，审计机关有责任通过审计师意见说明，业经审计的财务报告是否真实、公允。当审计机关对业经审计的财务报告出具无保留意见时，亦即证实财务报告真实、公允、合规；当审计机关对业经审计的财务报告出具有保留意见时，亦即证实财务报告除了有保留意见、相反意见或不发表意见的部分之外，其余部分真实、公允、合规。如果审计意见与业经审计的财务报告的真实性、公允性和合规性不符，审计机关要对审计意见所产生的误导后果负责。?
（四）有问题和证据不足支出汇总表及其说明?
在世界银行贷款项目审计报告中编列“有问题和证据不足支出汇总表”及其说明，是审计机关将国外贷款项目对内、对外两套审计报告合二为一之后新增加的内容，也是根据世界银行1998年7月的《世界银行贷款项目审计手册》的要求补列的，目的在于简要列示审计中发现的违反项目贷款协议规定的支出，不合理支出，或被怀疑为不合规的支出，以及审计人员不能取得能证实合规性和合理性证明文件的支出。只要审计人员在审计中发现有问题和证据不足支出，就应编列“有问题和证据不足支出汇总表”及其说明。如果审计中发现项目贷款协议有不符合中国国情或项目具体环境的条款，审计人员也应提出积极合理的改进建议。
“有问题和证据不足支出汇总表”及说明的基本格式如下：?
（五）贷款协议执行情况和内部控制评价意见?
在世界银行贷款项目审计报告取消原审计公证报告中的“管理意见书”，增加“贷款协议执行情况和内部控制评价意见”，也是审计机关对国外贷款项目对内、对外两套审计报告合二为一之后在报告内容和形式方面的变化，它是根据世界银行1998年7月的《世界银行贷款项目审计手册》的要求改变的。其目的在于向被审计单位管理部门和世界银行报告审计中发现的与项目贷款协议条款的不相符事项和内部控制中存在的缺陷，揭示项目内部控制对项目执行的合规性和项目财务报表真实、合法、公允的保障程度。其格式和内容如下：?
贷款协议执行情况及内部控制评价意见?
XXXXXX项目办公室：?
我们审计了所附（列明被审计单位或项目的名称）19**年12月31日及截至该日止同年度（或期间）的（列明业经审计的报表或明细表），并于（列明日期）对上述报表提交了我们的审计报告。我们的审计是按照国际审计标准和中国审计规范进行的。?
一、关于对遵守国际复兴开发银行\国际开发协会协议有关条款及其他指南的评价?
为合理保证（被审计单位或项目）项目财务报表没有重大误报，我们在审计中，对（被审计单位或项目）〖JP3〗遵守（列明生效日期）生效的（国际复兴开发银行/国〖JP〗际开发协会）项目贷款协议有关条款以及国际复兴开发银行/国际开发协会规定的其他程序的情况进行了符合性测试。为便于报告，我们将有关条款和程序归纳为以下几类：?
。会计核算条款?
。财务条款?
。采购条款?
。对项目条款的技术评价?
。采购指南?
。国际复兴开发银行或国际开发协会规定的其它程序?
。（概括其他适用的贷款协议条款）?
但是，对项目遵守上述条款和程序情况发表意见，不是我们的审计目标，所以，我们不对此发表意见。我们在测试中发现了（说明此类事项的数量）重大不符合事项，按照国际审计准则和（国际复兴开发银行或国际开发协会）有关指南的要求，我们应该报告上述事项。重大不符合事项指没有遵守或违反（国际复兴开发银行或国际开发协会）贷款协议或其他程序中有关的规定或禁令。重大不符合事项使审计师有理由认为，上述没有遵守规定或违禁事件所造成的误报，加总起来，对项目整体有重要影响；或者会引发有关方面的重视。?
重大不符合事项在本意见的附件中作详细说明。?
二、关于对内部控制的评价?
为确定对财务报表发表意见所采用的审计程序，我们在计划和实施审计过程中关注了（被审计单位或项目）在编制财务报告方面的内部控制制度。但我们这样做并不能为财务报告的内部控制提供保证。我们对编制财务报告内部控制的关注无须揭示内部控制结构中存在的所有重大缺陷。内部控制的重大缺陷是指一个或数个内部控制的组成部分，在设计或运行时，不能将风险降到相对较低的水平。风险是指项目人员在履行职责的常规过程中，不能发现特定财务报表（指审计师正在审计的报表）可能存在重大误报。我们发现了XX件我们认为存在重大缺陷的财务报告内部控制事项。?
重大缺陷情况在本意见的附件中予以说明。?
本报告将送交（被审计单位或项目）管理部门和（国际复兴开发银行或国际开发协会及中华人民共和国审计署（或XXX省审计厅））。??
审计师签字或审计机关盖章?
日期?
通讯地址
（六）违反法规事项和其他事项?
按照《审计署关于规范世界银行贷款项目审计报告的通知》（审外资发［1999］17号）规定，在世界银行贷款项目审计报告增加“违反法规事项和其他事项”部分，用于反映审计组在审计过程中发现的违反法规事项和前几部分未披露的其他事项。审计人员在编写这部分时，可以采用表格的形式，也可以采用文字叙述的形式。无论采用哪种形式，都应包括：审计发现的事实，金额，实际和潜在的影响，违反的具体法规、规定，产生原因的分析，处理意见等。??
四、商业外债项目审计?
商业外债项目指境外商业银行、银团和非银行金融机构，境外租赁机构，及其他境外金融投资者，向我国政府及其部门、国有金融机构和企业事业单位提供的商业性贷款、买方信贷、债券、融资性国际租赁及其他形式的外债项目。商业外债项目以其融资方式的灵活性优势，在我国借用外资项目中占据较大比重。商业外债项目审计指审计机关及合格的审计事务所、会计师事务所依法对商业外债项目和项目执行单位财务收支的真实、合法和效益进行的审计监督活动。开展商业外债项目审计是国家外债管理的重要手段，审计报告成为外汇管理部门审批新借外债项目和经营外汇业务的依据或参考。?
商业外债项目审计内容，包括借债单位举借的中长期、短期贷款，对外发债，担保和外汇业务涉及的实有和或有资产负债，外汇业务合法性，财务状况，经营能力，以及外债承受能力等。根据审计侧重点和审计时间的不同，商业外债项目审计方式分为年度外债检查、发债前检查和专项检查，这里主要介绍年度外债检查内容。?
（一）审查直接借款单位外债收支?
1.借用中长期和短期外债是否经过外汇管理局批准；实际借债的金额、币种、期限、综合成本、筹资市场和筹资方式等是否符合外汇管理局批准的借债条件；外债资金是否及时汇入境内；有无按规定办理外债登记；借入资金是否及时汇入境内，并按规定用途使用。?2.对外提供担保是否经过外汇管理局批准；担保金额与对外负债额之和与自有外汇资金的比率是否超过法定限度。?
3.开展外汇业务是否经过外汇管理局批准；办理外债转贷业务或外汇调济业务的范围、规模、期限、利率等是否符合外汇管理局批文的要求，盈亏绩效如何。重点查处用外债项目资金搞投机性外汇交易或参与房地产投资的问题。?
4.还本付息情况，近三年借用外债的还本付息有无拖欠或延误；未来三年还本付息预算及还贷能力预测是否合理、可信。?
5.防范汇率和利率风险方面是否采取了行之有效的措施。?
（二）审查直接借款单位财务状况和还债能力?
1.验证直接借款单位年度财务报告的真实性和合规性。?
2.依据经过验证的年度财务报告，计算反映借款人财务状况和还债能力的几项指标，包括资本金到位率、外汇资本占资本金总额的比率、资产负债率、流动比率、资本盈利率，据以评价借债单位财务状况和还债能力。?
（三）审查外债项目财务收支?
1.项目立项程序的合规性，重点检查项目可行性研究是否由具备资格的机构执行，可行性研究报告是否经过够资格机构的评估；固定资产投资是否纳入国家或地方基本建设规模，以及配套资金和物资是否落实到位。?
2.在建项目财务收支，检查内容与前述国外贷援款项目审计内容基本相同。?
3.完工项目财务收支，重点检查项目完工后是否及时经过有资格机构验收，并及时结转固定资产；项目实际成本是否真实、合规，有无超概算；项目运营效益能否达标等。?
（四）审查用款单位财务状况和还债能力?
1.验证用款单位年度财务报告的真实性和合规性。?
2.结合年度财务报告审计，核实年末外债余额；检查用款单位是否按规定用途使用外债，有无挪用、转移、挤占外债资金和擅自用外债资金搞风险投资或外汇交易的问题；计算违规违纪金额占外债余额的比率。?
3.依据经过验证的年度财务报告，计算反映用款单位财务状况和还债能力的几项指标，包括资产总额、负债总额、资本金总额、利润总额、长期投资总额及投资分红总额、外汇收入总额、应偿还外债本息总额、偿债率、资产负债率、流动比率以及资本盈利率等，据以分析、评价用款单位财务状况、还债能力，分析评价用款单位财务状况对外债偿还的影响，分析评价用款单位拖欠应还外债本息的原因，找出薄弱环节或问题症结，研究对策，提出改进建议。?