审计的起源和审计的本质(6篇)
审计的起源和审计的本质篇1
论文摘要：本文分析了审计声誉与审计质量的关系，并且结合我国审计实务分析了我国审计市场的声誉价值及其对审计质量的影响。研究发现：审计声誉在我国审计市场没有经济价值，审计师可能没有建立高质量审计声誉的动机。
审计声誉与审计质量密切相关，审计师作为一个理性经济人，在提供审计服务时，必然会把审计声誉的经济价值作为提供审计质量决策的一个重要影响因素。
一、审计质量
wattsandzimmerman（1981）anddeangelo(1981)给审计质量下了一个经典的定义。他们把审计过程简单二分为发现过程和报告过程。审计质量就定义为审计师发现客户会计信息系统中某一违约行为并且对已经发现的违约行为进行报告的联合概率。因此，审计质量可用公式写为：
审计质量＝p(审计师发现违约｜存在违约)×p(审计师报告违约｜审计师发现违约)
第一个概率是在违约存在时，审计师发现违约的概率，这个概率依赖于审计师的努力程度、技能、能力等等，反映了审计师的专业胜任能力。第二个概率是审计师在发现违约时，他报告违约行为的概率。这个概率反映了审计独立性。这两个概率都必须非0，如果有任何一个概率为0。那么审计师就没有价值。如果审计师被预期为不会发现已经存在的违约或者不会报告任何已经发现的违约，则没有任何理由需要聘请审计师。
从上述审计质量的公式我们可以看出，公式的右边以发现和报告这两个审计程序来反映了审计工作的过程，而公司的左边以概率的形式反映了审计工作的结果，其概率的含义就是对于含有重大错报的财务报告，审计师不会发表标准无保留审计意见的概率。因此，wattsandzimmerman（1981）anddeangelo（1981）的定义确立了审计质量的分析标准：首先，一个重大的错报必须被发现，其次，被发现的错报必须对外披露。
二、审计声誉与审计质量
声誉常指获得社会公众信任和赞美的程度，通常由知名度、美誉度和信任度构成。高质量审计的声誉则可以认为社会公众对会计师事务所的审计质量予以信任和赞美的程度。既然审计质量可以理解为审计师发现并报告客户财务报告错报的概率，如果一个会计师事务所想要获得高质量审计的声誉，他就必须提供高质量的审计服务，比如发现并且报告更多客户财务报告的错报。发现更多的财务报告错报信赖于审计师的专业胜任能力和投入的审计资源。如果想提供更好的专业胜任能力就必须聘用更为优秀的人才，更为优秀的人才也必然会要求更高的报酬，从而会增加审计成本。
在一定的专业胜任能力前提下，如果想发现更多的错报，审计师就必须寻求更多的审计证据，而审计证据又与审计成本成正比，更多的审计证据必然要求投入更多的审计资源进行审计，如更多的审计工作人员，更长的审计工作时间等等。
此外，发现更多的财务报告错报仅仅是审计质量的一个方面，高审计质量还要求审计师报告所发现的错报。但是，因为公司是财务报告的提供者却不是财务报告的消费者，而审计质量又表示审计师发现并报告所审计公司财务报告错报的概率，因此公司对审计服务的需求并不一定是对高质量审计服务的需求，也就是说公司可能不希望审计师报告所发现的客户财务报告中的重大错报。
但是，在审计师由所审计公司委托的情况下，如果审计师报告了客户财务报告中较多的错报，也就是说审计师保持较高的独立性，拒绝与管理者合作，这时，管理者就可能会解雇这个不合作的审计师，转向其它更为合作的审计师，此时，审计师就会失去与此客户相关的审计收入。
因此，审计声誉要求审计师提高审计质量，但是更高的审计质量对应更高的成本，这种成本包括更高的审计成本以及可能失去与客户相关的审计收入。
三、我国审计市场声誉价值与审计质量
审计师之所以愿意承担高质量审计的成本，是因为高质量审计的声誉能带来更多的收益（更多的客户、更高的收费）以补偿其成本。
在西方国家，如果审计师提供的审计质量获得了社会公众的信任，那么他凭借高质量审计的声誉价值，可以拓展更多的客户资源或者提高审计收费。如在西方审计市场，国际四大会计师事务所凭借其卓越的审计声誉，占据了审计市场上的绝大部分市场份额，并且与非国际四大相比，收取了更高的审计费用。
但是，我国高质量审计的声誉价值可能不大。从审计收费来说，高质量的审计应当收取更多的审计费用，以体现优质优价的原则、弥补其增加的审计成本。审计的定价理论上也应遵循成本加成的原则，反映在审计收费的价格制定上则是各会计师事务所主要考虑自身的成本加上预期的利润就初步构成了产品的价格。
但是，以我国目前的审计收费现实来说，不管是监管部门还是企业都认为审计产品是一个无差异的产品，反映在价格理念上就是对于无差异的产品适用的是统一的收费标准，因此大多数城市的监管部门都曾经为会计师事务所制定了所谓的收费标准，该标准一般以资产或资本总额等等指标为参照，而很少考虑客户的复杂程度、审计风险等因素。
为此，笔者专门去查询了一下部分会计师事务所公布的审计收费标准，发现各地的会计师事务所公布的审计收费标准都是沿用以前各地物价局核定的审计收费标准，归纳起来大概有二种，一种是以资产规模的一定比率作为审计收费价格，一种是以审计人员的工作小时数来核定审计费用，其中又以资产规模的一定比率作为审计收费标准的占大多数；而笔者在走访实务中的审计人员和企业后发现，实际的审计市场竞争非常激烈，审计收费与上述规定的标准相比都打了很大折扣，并且会计师事务所与企业之间审计费用的商定往往依赖于个人的关系而不是会计师事务所供应的审计质量。
刘峰、张立民、雷科罗（2002）对中天勤会计师事务所被撤消以后的客户流向进行分析后发现，就连大名鼎鼎的国际五大会计师事务所在中国审计市场都没有显著收取更高的审计费用，除了长安汽车（有b股）以外，从中天勤事务所转向国际五大会计师事务所的审计收费水平和转向国内会计师事务所的审计收费水平没有显著差异。
因此，我们似乎可以认为在目前中国审计市场中，高质量审计并不能带来更高的审计收费，如果事务所执行更高质量的审计标准，那么对事务所来说，就意味着成本的增加和利润的减少，所以从审计收费的角度来说，高质量审计没有声誉价值。
如果说高质量的审计声誉不能体现在优质优价上，那么高质量审计的声誉能不能有助于会计师事务所获得更多的客户资源呢？
从我们国家目前的情况来看，答案明显是“不能”。李树华（2000）研究了我国审计市场独立性和会计师事务所市场份额的关系，发现独立性的提高与审计市场呈现出明显的背离关系，随着会计师事务所独立性的提高，其审计市场份额反而明显减少，“独立性高”成了会计师事务所获取客户资源的障碍。
审计师独立性越高，就越有可能报告他所发现的客户财务报告的错报，但是审计师的委托人是所审计的公司，如果审计师保持较高的审计质量标准，拒绝与所审计公司合作，那么谁愿意委托这种审计师呢？刘峰、张立民、雷科罗（2002）对原中天勤会计师事务所的客户流向进行分析时发现，客户对会计师事务所的选择与审计声誉无关，原中天勤的客户中有三分之二选择了审计声誉不高的本地事务所，而本地事务所的独立性更容易受到影响和干预；超过三分之一的客户选择了原签字会计师加盟的新事务所，即与其签字会计师“共进退”。这说明“人脉关系”而不是事务所的声誉，是影响上市公司事务所选择的重要因素。
总之，从事务所开拓客户资源来看，高质量审计的声誉没有价值，反而会妨碍审计师发展新的客户。
综上所述，在我们国家，如果审计师选择追求高质量审计的声誉，那么他不仅要面对审计业务利润的减少，还要面对客户的流失，并且审计声誉没有什么经济价值，它既不能帮助它开拓新的客户，又很难据此提高审计收费。此外，审计市场禁止广告宣传，高质量审计的声誉只能通过口碑相传这种形式建立起来，那么，就算是高质量审计的声誉具有经济价值，这种声誉的形成也将是一个极其漫长的过程，但是从长期来说，我们都将死去（凯恩斯，1935），在急功近利的今天，我国审计市场谁愿意去建立这未来经济利益遥遥不可及的审计声誉呢？因此，国内审计市场审计质量普遍较低的现状也就不足为奇了！
参考文献：
1.李树华.2000.审计独立性的提高与审计市场的背离.上海三联书店
2.刘峰，张立民，雷科罗.2002.我国审计市场制度安排与审计质量需求.会计研究，第12期
3.凯恩斯.1935.就业利息和货币通论（徐毓桐译）.商务印书馆
在西方国家，如果审计师提供的审计质量获得了社会公众的信任，那么他凭借高质量审计的声誉价值，可以拓展更多的客户资源或者提高审计收费。如在西方审计市场，国际四大会计师事务所凭借其卓越的审计声誉，占据了审计市场上的绝大部分市场份额，并且与非国际四大相比，收取了更高的审计费用。
但是，我国高质量审计的声誉价值可能不大。从审计收费来说，高质量的审计应当收取更多的审计费用，以体现优质优价的原则、弥补其增加的审计成本。审计的定价理论上也应遵循成本加成的原则，反映在审计收费的价格制定上则是各会计师事务所主要考虑自身的成本加上预期的利润就初步构成了产品的价格。
但是，以我国目前的审计收费现实来说，不管是监管部门还是企业都认为审计产品是一个无差异的产品，反映在价格理念上就是对于无差异的产品适用的是统一的收费标准，因此大多数城市的监管部门都曾经为会计师事务所制定了所谓的收费标准，该标准一般以资产或资本总额等等指标为参照，而很少考虑客户的复杂程度、审计风险等因素。
为此，笔者专门去查询了一下部分会计师事务所公布的审计收费标准，发现各地的会计师事务所公布的审计收费标准都是沿用以前各地物价局核定的审计收费标准，归纳起来大概有二种，一种是以资产规模的一定比率作为审计收费价格，一种是以审计人员的工作小时数来核定审计费用，其中又以资产规模的一定比率作为审计收费标准的占大多数；而笔者在走访实务中的审计人员和企业后发现，实际的审计市场竞争非常激烈，审计收费与上述规定的标准相比都打了很大折扣，并且会计师事务所与企业之间审计费用的商定往往依赖于个人的关系而不是会计师事务所供应的审计质量。
刘峰、张立民、雷科罗（2002）对中天勤会计师事务所被撤消以后的客户流向进行分析后发现，就连大名鼎鼎的国际五大会计师事务所在中国审计市场都没有显著收取更高的审计费用，除了长安汽车（有b股）以外，从中天勤事务所转向国际五大会计师事务所的审计收费水平和转向国内会计师事务所的审计收费水平没有显著差异。
因此，我们似乎可以认为在目前中国审计市场中，高质量审计并不能带来更高的审计收费，如果事务所执行更高质量的审计标准，那么对事务所来说，就意味着成本的增加和利润的减少，所以从审计收费的角度来说，高质量审计没有声誉价值。
如果说高质量的审计声誉不能体现在优质优价上，那么高质量审计的声誉能不能有助于会计师事务所获得更多的客户资源呢？
从我们国家目前的情况来看，答案明显是“不能”。李树华（2000）研究了我国审计市场独立性和会计师事务所市场份额的关系，发现独立性的提高与审计市场呈现出明显的背离关系，随着会计师事务所独立性的提高，其审计市场份额反而明显减少，“独立性高”成了会计师事务所获取客户资源的障碍。
审计师独立性越高，就越有可能报告他所发现的客户财务报告的错报，但是审计师的委托人是所审计的公司，如果审计师保持较高的审计质量标准，拒绝与所审计公司合作，那么谁愿意委托这种审计师呢？刘峰、张立民、雷科罗（2002）对原中天勤会计师事务所的客户流向进行分析时发现，客户对会计师事务所的选择与审计声誉无关，原中天勤的客户中有三分之二选择了审计声誉不高的本地事务所，而本地事务所的独立性更容易受到影响和干预；超过三分之一的客户选择了原签字会计师加盟的新事务所，即与其签字会计师“共进退”。这说明“人脉关系”而不是事务所的声誉，是影响上市公司事务所选择的重要因素。
总之，从事务所开拓客户资源来看，高质量审计的声誉没有价值，反而会妨碍审计师发展新的客户。
综上所述，在我们国家，如果审计师选择追求高质量审计的声誉，那么他不仅要面对审计业务利润的减少，还要面对客户的流失，并且审计声誉没有什么经济价值，它既不能帮助它开拓新的客户，又很难据此提高审计收费。此外，审计市场禁止广告宣传，高质量审计的声誉只能通过口碑相传这种形式建立起来，那么，就算是高质量审计的声誉具有经济价值，这种声誉的形成也将是一个极其漫长的过程，但是从长期来说，我们都将死去（凯恩斯，1935），在急功近利的今天，我国审计市场谁愿意去建立这未来经济利益遥遥不可及的审计声誉呢？因此，国内审计市场审计质量普遍较低的现状也就不足为奇了！
参考文献：
1.李树华.2000.审计独立性的提高与审计市场的背离.上海三联书店
审计的起源和审计的本质篇2
关键词：军队审计；人力资源开发；途径
在军队现代化飞速发展的今天，军队审计工作越来越复杂多变,其质量的高低很大程度上取决于审计人员素质的高低。军队审计人力资源的开发直接关系到军队审计人员的素质，进而影响军队审计事业的进步和发展。
一、教育开发
教育是军队审计人力资源开发的最基本的途径。随着军队审计事业以及军队现代化的深入发展，我军现行审计教育的弱点逐渐显露：一是课程设置门类不完整，相关学科课程比重太小。目前我军审计专业在课程设置上多以财务会计类课程为主，而相关领域的课程如管理学、金融学、法律之类的课程开设太少或根本没开设，培养出来的审计人才大多是会计专业的翻版，不能很好地适应军队现代化发展的需要。二是课程设置理论脱离实际。审计学是一门应用性很强的学科，但目前我军审计课程设置中理论课时占的时间多，除毕业实习和综合演练外，其他实践性教学环节很少。从而导致学员走出校门、到工作岗位上，面对新环境、新问题，不能运用已学知识很好地处理和解决问题，很难适应部队实际工作。三是学历教育与后续教育在一定程度上脱节，不能很好地配合和协调，尤其是后续教育还无法实现审计人才的培养模式与环境变化的动态优化。此外军队审计教育对地方审计教育资源的利用不足也是目前我军审计教育中存在的一个重要问题。因此，我军的审计教育应该在以下几个方面有所改进和加强：
(一)设置与审计相关领域的课程
审计是一门集合性、综合性学科，它包含的知识面广，涉及的内容庞杂，并且与会计、法律、数学、行为学、沟通学等相关知识的联系十分密切，因此在设置审计课程时，有必要开设与审计学相关的学科课程，充分考虑课程的整体功能，寻求其整体价值融合。同时，从开放性和国际性的角度来说，还需要加强审计专业英语等语言的学习。
（二）课程设置时注重实践应用
审计教育质量的提高，实践教学改革的突破是重要任务。为解决目前我军审计课程理论与实践之间“断层”的问题，需要在课程设置时增加与审计实践的相关内容。首先，建立以案例教学带动实践教学的模式。审计是一门技术性和实践性极强的课程,但审计本身又很枯燥,这就需要课程内容特点突出。案例教学生动、具体,有感染力,学员参与热情高,交流、沟通和讨论深入,对巩固知识、掌握技能、提高综合能力很有裨益。其次，建立军队审计实验室,是实践教学模式的又一好途径。模拟训练通过假设问题,模拟现实,让学员到实际中去收集资料,贴近实际做出决策。通过审计模拟的具体操作，可使学员把一定的书本知识和实际工作联系起来，以获得比较完整的知识，便于学员对审计工作有一个全面的系统的认识和理解，培养学员实际工作的兴趣和经验。
（三）构建开放、动态的军队审计教育体系
首先，在教学内容、教学方法和教学形式等方面，学习和借鉴地方教育好的方面，加强军校教育与地方教育之间的协同配合；其次，加强院校教育与岗前培训和在职教育之间的合理分工，使院校教育和军队审计人员的终身教育之间形成有机衔接。
二、制度开发
目前我军审计人才利用和开发并未形成自己独有的一套制度，审计人才的利用和开发并没有自己的制度依据。应当建立一系列的制度提升军队审计人员的专业化水平和素质：
（一）建立审计职业准入制度
首先,进入军队审计系统的人员必须是经过正规院校学习的、与审计专业相关的大学本科生。其次，新进入的军队审计人员必须经过培训考核取得审计岗位任职资格后，方可从事相关的审计业务工作;受聘军队审计机构的专业技术人员必须具有相应的专业技术任职资格和工作能力。再次，担任审计部门负责人，应当具有从事审计或者财务工作经历。当前，我国国家审计正在进一步深化人事制度改革，探索建立审计人员职业化管理体制，军队也应该借鉴地方，积极探索建立军队审计人员职业化管理体制。
（二）建立后续培训制度
建立后续培训制度，是实现我军审计人员能力扩张的一种重要途径。当今新问题、新情况、新理论层出不穷，知识更新不断加快，军队审计人员唯有不断学习才能适应其工作岗位的需要。应坚持“整体推进和重点培养相结合”的原则，特别是要加强对现代新技术、新理念、新知识、新方法的培训。应依托军事院校，建立起稳定的审计人才后续培训中心，形成分级分类的培训体系。每3年～5年，全军审计人员都要接受一次为期2个月左右的轮训；审计人员职务晋升也必须经过任职培训,使培训制度覆盖审计干部的整个职业生涯。
（三）建立健全激励制度
在军队审计机关内部，我们应建立起行之有效的激励制度。要结合部队实际工作,在最大程度上激发审计人员的潜能和活力,提高审计队伍凝聚力、战斗力,确保审计队伍的稳定。激励的手段有很多种，从激励实施内容来看，主要有物质激励和精神激励。恰当巧妙地运用各种激励手段，可以提高审计人员的主观能动性，调动其工作的积极性和创造性，从而提高审计人力资源的效益。在实施激励过程中，要根据本单位的实际，灵活运用各种方法和手段，将物质激励和精神激励有机地结合起来，坚持以精神激励为主，并辅之以必要的物质激励。这样才能一方面稳定现有的高素质审计人才，另一方面吸引高素质人才加入到审计职业队伍中来。
（四）建立责任追究与监督制度
是指为惩戒审计人员在工作中违反职业行为准则和职业道德的行为，监督和约束军队审计人员的经济监督行为而设立的一种制度安排，以最大限度地减少由于军队审计人员个人机会主义所带来的负面影响以及对军队和国家利益的侵害。
三、自我开发
审计人力资源的自我开发是指通过创建学习型审计组织来激发审计人员的主动学习能力，是提高军队审计人力资源素质的一种开发手段。审计是专业性强、知识密集度很高的行业，在作为审计对象的各行各业不断发展，各种知识更新速度不断加快的新形势下，应该把各级审计机关建设成为学习型组织。在审计机关和审计人员中，要形成一种学习研究的风气，对一切相关的新知识进行主动学习，这是创建学习型组织的基本前提。要大力培养复合型人才，仅仅拥有财务等单一知识结构，已经不能满足现代审计实践的需要，必须鼓励并创造条件提高审计人员的综合素质，造就一批具有复合知识结构的人才，这是创建学习型组织的一项重要的基础性工程。要积极研究采用审计新技术、新方法，也就是把获得的新知识及时地运用到实际工作中，对提高审计工作质量和效率将发挥直接的促进作用，这是创建学习型组织的基本要求和根本目的。军队审计机关和人员都应该在工作中学习，在学习中反思，在反思中寻求提高和发展，使审计人员的个人职业发展融合到军队和国家审计的发展之中。
四、整合开发
整合开发也是审计人力资源开发的重要途径之一。要科学整合军队审计人力资源，必须从以下几个方面着手：第一，优化“内部存量”，全面提高军队审计人员的综合素质。坚持以扩大审计人员知识内涵为主的方针，将外部“增量”注入转向内部“存量”优化，作为整合审计资源的关键环节来抓，努力在改变审计人员知识结构、培养“一专多能”的复合型人才上下功夫。第二，挖掘潜力，开发利用社会审计资源。军队审计机构人力编成与所承担任务要求和职责使命的矛盾将会在相当长的一段时间内存在，要解决好这一矛盾，在军队审计领域积极引入社会审计资源是一个有效的途径。诸如工程审计、军队采购审计、后勤保障社会化审计等审计项目军民通用性较强，一般具有非保密性，是社会审计资源介入的主要领域。第三，科学筹划，合理配置审计人力资源。人力资源配置是否得当直接影响审计效能，因此，在制定审计项目计划时，必须充分考虑党委和首长意图、军队建设急需、广大官兵关心的审计项目，要把握大局，找准重点，通过加强对现有审计资源的整合、调配和利用，进而科学分配、调剂和运用审计力量，使有限审计资源用在“刀刃”上，做到“人尽其才，物尽其用”，进一步提升审计效能，优化军队审计人力资源配置。
参考文献：
[1]甑昭永.对新形势下搞好人力资源开发的几点认识[J].理论学习,2003,(9).
审计的起源和审计的本质篇3
【关键词】审计资源；现状；对策
作为一项社会经济活动，审计资源是制约审计事业发展的关键因素，审计资源的配置也成为审计管理的核心问题。因而，审计组织必须管理好有限的审计资源，使审计资源的配置与审计目标、职能间达到最佳的组合和配比，提高审计效率，提升审计成果、质量和水平，在给定资源的条件下，最大限度地发挥审计职能作用。为此，笔者结合审计实践，谈谈对审计资源整合的一点粗浅认识。
一、审计资源的概念
审计资源是审计工作的基础，指审计活动一切直接或间接所需要的资源，它包括审计人员、审计项目、审计方法、审计手段、审计法规、审计成果、审计信息、审计环境等有形和无形的资源要素，就目前而言，审计资源的内容主要有：审计组织和人力资源；审计信息资源；审计技术资源；审计环境资源。
二、目前内部审计资源配置现状及存在的主要问题
当前，内部审计工作已经进入新的发展时期，但从审计资源的现状及配置利用情况来看，还存在一些问题和不足，主要表现在：
（一）审计组织体系配合不得力，审计活动的整体效能没有得到充分发挥
我国的审计组织体系是由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三种类型的审计组织组成的，三者的共同目标均为加强财政财务管理，维护国家财经秩序，促进廉政建设，提高经济效益，保障国民经济健康发展，共同的目标构成了我国统一的审计体系。但从现实运行情况来看，由于社会审计组织的审计目标基本上与委托者的要求一致，也就是它的审计目标受制于委托者；内部审计机构受部门单位法人管理，审计行为受到企业管理层的限制；而国家审计在很大程度上是违纪审计，是强制性的。三者之间的审计目标、审计内容、审计环境和审计准则各不相同，导致三者之间互不联系，国家审计、内部审计、社会审计组织三挂马车各行其是，不能形成合力，整体监督效应发挥不出来，审计成果不能共享。
（二）审计队伍整体素质和审计人员结构尚待加强
当前，审计人员的配置呈现出知识结构单一、技能素质差距大的特点。精通财务会计知识的人占了大多数，而掌握管理学、计算机、法律、工程学等方面知识的非财经类专业人员则比较缺乏，尤其是既懂审计又精通计算机，既懂审计又熟悉工程专业，既懂审计又善于管理的复合型人才少之又少。而且审计队伍中较大部分人员只能就审计而审计，缺乏宏观分析、综合协调和风险预测的能力，无法在风险评估、经济咨询、提高效益方面发挥应有的作用，审计人员素质和知识结构亟待加强。
（三）审计成果的综合利用有待于提高
内部审计成果最终表现为审计报告、审计工作报告、审计建议书、审计决定、审计调查报告、内部控制报告以及各种比较特殊的审计文书，是外界接受审计信息的直接途径。事实上，许多审计人员虽然精通业务，但由于忙于在审计一线搞业务，没有时间来提炼撰写审计信息，不善于把审计发现的大量微观现象通过综合分析研究，上升到宏观角度来认识和理解，审计成果的综合利用度不高，许多有价值的信息未得到充分挖掘，使审计的整体效果大打折扣。审计成果未被运用的另一个方面原因是有的审计报告太过肤浅，往往就问题说问题，仅仅从财务角度、会计核算角度提示存在的问题，缺少综合性审计报告以及最终审计结果整体分析，往往不能针对带有苗头性、倾向性的问题提出系统而全面的意见和建议，审计结果不能引起领导阶层和其他管理部门的关注，审计成果不被重视，许多审计发现的问题没有及时得到解决，不能真正全面体现出审计的作用。
（四）现代审计技术和方法的运用相对滞后
随着企业经营活动的复杂化和内部管理的规范化，特别是进入信息社会与知识经济时代后，正在极大地改变着企业传统的经营和管理模式。企业经营管理模式特别是财务管理模式的变化，使传统审计赖以存在的企业一般内部控制原理正在被战略管理及其蕴含的企业风险管理所取代，致使建立在有形账簿基础上的账项基础审计模式和建立在企业一般内部控制原理上的制度基础审计模式无法满足现代审计的取证要求，难以保证审计质量和审计效率，形成审计工作的巨大风险。
为了降低审计风险，规范审计人员的执业行为，应最大限度地运用现代审计技术与方法。而目前审计人员在现场审计大多还是运用个人的职业判断和一些传统的审计方法，尽管个别审计项目实行内部控制制度测试方法，但仅仅是设计一些格式化表格让被审计单位填写，根本起不到效果，内部控制分析、风险定量分析评估技术、分析性测试等这些先进方法和手段，许多审计人员和实践结合不起来。计算机辅助审计技术的运用也不尽于人意，审计人员仅仅停留在把财务数据导入审计软件，从查阅手工账跨越到查阅电子账阶段，审计软件的精髓和模块功能并未真正利用起来，距离计算机辅助审计的目标还有很大距离。
（五）审计信息共享程度低，审计信息化建设任重而道远
由于集团公司系统内部实行多级管理，审计部门在过程中形成的审计信息共享程度较低，信息不互通，信息掌握不对称。一方面信息不完整，不能对审计立项、审计实施过程形成有力的信息支撑；另一方面信息共享较差，有限的信息未得到充分利用，在一定程度上影响了审计工作的开展、影响到审计的效率及工作质量；同时在审计部门之间、企业内部职能部门之间还没有形成一个有效的信息共享链，从而造成审计信息资源的利用不足。
三、合理配置审计资源的对策
（一）加强内外部审计机构的协调，实现优势互补
尽管社会审计、内部审计与国家审计的具体目标、工作环境等不同，但技术手段都是从审计计划到审计实施、审计报告，有众多的同质性，为整合审计资源提供了广阔的平台。从审计技术发展的历史来看，社会审计一直走在国家审计、内部审计之前，尤其在特定领域已形成了特色优势亮点。内部审计在审计实践中，可借鉴社会审计的先进技术方法和思维理念。国家审计因以法律授权，具有高度独立性，尤其具有行政强制手段以及开展外部审查的职权，是内部审计工作无法企及的。内部审计应当加强与国家审计的协调，大胆利用国家审计、社会审计的工作，必要时，求得国家审计机关的帮助，获取外部调查证据，使问题彻底查清落实。同时在制定审计计划时，充分考虑到外部审计因素，尽量避免工作重复，最大限度地节约内部审计资源。
（二）改进审计技术手段，提高工作效率
要大力引进、吸收、使用和推广先进的审计思想与方法，实现审计技术乃至审计思维方式的“革命性转变”。在进行计算机辅助审计时，审计人员要对各类运用系统的组织、维护、运行、操作进行评价和测试，通过了解计算机硬件、系统软件和应用软件以及人员素质，审查软件系统内控制度是否健全，并通过对软件的功能测试、合法性测试、安全性测试和容量测试，以及对系统的符合性测试，进一步确定利用计算机辅助审计的范围和重点，以此进行实质性审计。
在审计实践基础上，结合新形势要求，不断改进审计技术，在充分运用常规审计技术与方法的基础上，根据现代审计发展趋势，在内部控制制度审计、内部控制审计评价指标体系的建立与运用、计算机辅助审计、审计抽样技术运用、非现场审计等方面进行积极的探索与实践，并加以整合推广，形成规范化的操作程序和技术方法，从而有效地降低审计风险，提高审计效率和保证审计质量。
（三）实现审计机构内设机构的有效整合，合理调配内部审计资源
当前，审计力量严重不足与审计任务繁重的矛盾依然突出，要在短期内得到解决是不现实的，这就要求在现有人员的基础上，通过合理调配，发挥最大的审计效益，首先，必须正确理解“全面审计、突出重点”的方针，既要确保有年初计划和领导交办的项目的落实，不留审计盲区，又要对重点领域、重点资金和重点部门进行重点监督，因此，在审计计划安排上，就要目标明确，突出重点，采取抓大放小、合理取舍的方法，增强审计计划的科学性和可行性；其次，要科学配置审计力量，对审计项目和审计人员统筹安排，在审计组的组成上，采取以强带弱、以老带新的方法，充分发挥业务骨干的作用。最后，在审计中，广泛运用其他部门人员的力量，吸收业务管理部门人员参加审计项目，听取他们在专业方面的意见，弥补审计人员知识结构单一和审计人员不足的矛盾。
（四）深挖审计成果的转化和利用，提升审计效果
审计部门要加大审计成果的开发利用程度。一是要加强综合分析，当审计中发现普遍性、倾向性、苗头性问题时，要通过综合分析，提炼出有情况、有数据、有建议的审计综合报告和审计调查报告。报告要有针对性、代表性，而且涵盖性高，使管理层在最短的时间内了解经营活动中出现的新情况、新动向、新问题，及时制定方案，进行整改；二是对存在重大违规问题和拒不执行审计决定的单位，在报纸、内部电台、电视台进行曝光，调动强大的社会舆论监督力量，使审计工作的价值和作用真正得到体现；三是及时总结经验、交流情况、反映问题，审计部门要善于将审计成果通过审计信息的方式转化为决策参考的依据，并增强针对性和实用性，让有限的审计资源发挥最大作用。
（五）加强审计信息、技术的交流，充分实现资源共享
目前，审计工作中的许多问题都根源于占有并且能够共享的有效信息不足。一是要加速实现审计信息资源的电子化、信息化，建立审计信息资源数据库。审计信息资源电子化、信息化的主要表现为审计档案及审计管理的电子化，其存储方式主要是计算机可以识别的电子文件、扫描图像等。只有实现审计信息资源的电子化、信息化，建立审计信息资源数据库，才能更加方便、快速、高效地进行相关信息的检索、查询及传输，以促进审计信息资源更深层次的应用。二是要完善审计信息公布机制，提高审计信息公开制度，在健全和完善分级管理、授权查询等约束机制和内部控制制度的基础上，试行有限度的审计信息资源的公开查询、披露机制，并在审计机构内部设立查询部门，及时动态地维护审计信息资源数据库的运行；三要提高信息资源的共享水平，要逐步将审计资源信息数据库与局域网、财务部门、供应部门、销售部门等其他管理部门联网，及时掌握相关信息，实现信息共享，提高审计信息资源利用水平。
我国的内部审计资源目前尚不能通过市场进行合理配置，而且短期内不会有较快的增长，然而，社会进步、经济发展对内部审计的需求却越来越大，我们只有合理配置有限的资源，善于运用审计资源，才能跟得上企业改革进程的步伐，跟得上时代的发展。
【参考文献】
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审计的起源和审计的本质篇4
一、我国资源环境审计发展现状
(一)审计类型以财务收支审计为主我国目前资源环境审计的具体实践，仍以财务收支审计和合规性审计为主，审计人员的知识背景多以财务会计为主导，且较多地选择分析性复核、座谈、调查等传统的审计方法。
(二)审计对象以环保资金使用为主我国目前的政府环境审计仍以环境保护资金审计为主，对环保资金的管理和使用、环境保护项目计划和目标执行情况、专项资金使用的合法性和真实性等方面进行审计，以确保环保资金的合法合理使用，减少损失浪费。
(三)审计实施方式以强制审计为主面对我国经济社会发展的不平衡和生态环境的日趋恶化，国家需要对自然环境实施宏观管理，但地方保护主义的存在和对环境问题认识的滞后，环境政策在执行中遭到抵制、执行不力的情况时有发生。因而，完全依赖自主审计不现实，真正确保环境管理的良性运转只能实施强制审计，通过强制性审计活动监督有关部门、企业是否遵循了有关环境法律规定。
(四)审计项目确定线索以现实存在的重大环境问题为主政府审计机构充分关注在环境方面发生重大事故和已暴露出的突出问题，如严重污染、浪费自然资源和决策失误等，以此为线索确定审计项目。自1998年以来，我国审计机关主要围绕当前国家环境保护的重点项目，先后完成了林业生态建设资金审计调查、4个重点城市排污费审计、天然林资源保护工程资金审计、退耕还林试点工程资金审计等项目。
(五)法规政策和制度执行以合规性审计为主由于我国经济和社会发展的不平衡，地方保护主义的存在和对环境问题认识的滞后，环境政策在执行中遭到抵制、执行不力的情况时有发生。因此，将合规性作为现阶段资源环境审计的重点，揭示和反映存在的问题，促使其遵守和执行。
二、我国资源环境审计主要问题及原因
(一)经济基础依然薄弱，技术力量缺乏西方发达国家的资源环境审计一般都拥有雄厚的经济实力和强大的技术力量。他们开展资源环境审计的经验证明，如果拿出国民生产总值的1.5％作为环境保护投入，大体上可控制住经济增长造成的环境污染，环境质量能够得到改善。相比之下，经济基础薄弱，技术力量缺乏，环保方面投入较低，已成为我国开展资源环境审计的严重障碍。
(二)对资源环境审计认识不足，审计环境亟待优化由于我国环境治理起步较晚，因此环境审计的开展也较迟，直到1999年，环境审计才作为我国审计理论的研究重点，但目前仍缺少系统的环境审计理论阐述，而且对环境审计的宣传也很少。这种状况导致审计机关内部以及社会有关方面，包括相当数量的审计人员，尚未充分认识到环境审计的意义及发展前景。
(三)资源环境审计内容单一目前，我国进行的环境审计主要是合规性审计，即主要鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，如污染物的排放是否超过了规定标准，是否按照规定的要求及时上交各种费用等，还没有涉及到对国务院所属的环保专项资金进行审计监督、对国家在国际履约方面进行审计监督、对政府环境政策进行审查监督等内容。这就使环境审计的作用仅限于消极防范，远未起到环境审计应有的制约和促进作用。
(四)相关法规体系不够完善随着环境问题日益受到国际社会的重视，各个国家的环境法规逐渐增多。我国从1979年先后制定了以《环境保护法》为核心，由《海洋环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》等环境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《矿产资源法》、《水法》及《野生动物保护法》等自然资源保护法所组成的较健全的环境法律体系。尽管这些环境法规对保护环境起到了十分重要的作用，然而这些法律法规的覆盖面还不全面，各项实施细则也有待明确，与实务操作有很大的差距。
(五)缺乏资源环境审计的具体实施办法和评估标准企业环境成本包括资源耗减成本、环境降级成本、资源维护成本和环境保护成本四种。对后两种形式的环境成本量化相对比较容易，但由于资源的破坏程度与类型确定困难，可利用技术及恢复标准的不确定性，资源耗减成本和环境降级成本难以量化。在环境审计过程中要求对环境成本和效益进行分析，应用哪些指标来科学地反映环境成本和环境效益成为审计人员普遍关心的问题。由于缺少评价环境成本和效益的指标体系，环境审计成本量化困难。
(六)未建立专门资源环境审计机构，审计人员素质不高目前从事环境审计的人员主要是工交审计部门的人员，环境审计不可能成为他们的主要业务，所以大大削弱了审计在促进可持续发展和解决环境问题方面的作用。
三、加强我国环境资源审计的对策
(一)增强对环境经济政策的关注资源环境审计今后的发展，是继续探索环境审计理论和实践的过程。我国在过去的计划经济体制下，偏重于运用命令控制型环境政策，随着市场经济体制的建立，将逐渐增强对环境经济政策的运用。目前国际上政府环境审计所关注的环境政策主要是环境经济政策，今后环境经济政策在我国环境管理中的地位和作用将不断增强，并且将突出其资金配置功能。
(二)增加绩效审计目前开展环境绩效审计的重点领域应包括环保专项资金绩效审计、重大环境项目的绩效审计和国际投资环境项目的绩效审计。我国是一个发展中国家，进行环境保护的资金能力是有限的，而环境问题是一个全球性问题。因此，我国应充分利用国际资金来投资环境保护事业。而更好地吸引国际资金的一个重要措施就是积极开展环境绩效审计，提高我国利用国际资金的绩效和透明度。今后，对国际投资的环境项目审计应是我国环境绩效审计的另一个重点。
(三)开展专项审计和环境咨询一是加强对基础设施等项目的审计。对于关系国计民生的大型投资项目进行环境审计，应追踪项目建设全过程，避免重复建设以及高估算而造成巨大损失。二是对重点项目进行审计。主要是通过确定和判断项目资金的收入支出情况来进行审计，促进其合理分配使用，提高其使用效率。三是进行资源环境咨询。资源环境咨询是在管理部门做出决策之前，由审计人员进行调查并提出建议的一项服务。企业可以通过环境咨询来减少能源消耗，减少废弃物的排放，减少能源使用成本等等。
(四)加强资源环境审计立法，制订资源环境审计评价标准一是修订现有法律、法规。从资料分析来看，除《宪法》及《审计法》等法律、法规涵盖部分环境保护审计内容外，其他环境保护的相关法规基本没有明确审计机构在环境保护监督方面的职能作用和主要工作内容。为此必须对环境保护的经济结果、环境后果进行分析与评价，把审计监督机制引入环境保护监督的更深层次。二是要扩大资源环境审计权限。《审计法》授予了审计机关对与环境保护有关政府
预算执行情况，国有金融机构环保信贷资金，国家重点建设项目和国有企业的排污费及污染治理，国际组织授贷环境项目资金的真实性、合法性、效益性进行审计监督的权利，但未对环境政策制定集体、乡镇、外商投资企业和民营企业等与环境有关的财务收支审计作出授权。为了全方位在我国开展环境审计，应考虑对环境审计进行补充立法，适当扩大审计机关的权限。三是要赋予审计人员相应的资源环境审计职权，建立可操作的资源环境审计工作细则，拓宽审计范围，避免资源环境审计的片面性和局限性，使资源环境审计工作更加规范。建议在修改环境保护法、审计法、独立审计准则时增加资源环境审计的内容，明确资源环境审计的具体实施办法和评价标准。在证券法、公司法中增加资源环境审计内容，规定对上市公司项目审批及年审必须经过具有资源环境审计资格的注册会计师审计，出具有环境信息披露内容的审计报告。
(五)完善企业环境会计准则，建立环境报告审验制度
审计的起源和审计的本质篇5
■中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1002-5812（2017）08-0008-03
摘要：改善环境质量是一项政府环境责任。政府通过建设资源环境审计制度提升其环境治理能力，也是推进生态文明建设中的一项问责机制。文章详尽地梳理了国内外资源环境审计领域的研究成果，进一步比较阐释了审计标准、审计机构、审计内容等要素特征，最后提出我国开展资源环境审计理论和实践研究的建议。
关键词：政府责任资源环境审计审计标准审计内容
对日益严峻的环境问题和社会公众不断提高的对生态环境质量的诉求，政府需要借力推进资源环境审计的实践工作来进一步落实其环境保护责任。基于现代环境治理理论，政府环境责任是以服务于社会公众的整体环境福利为目标，按照法律规定履行环境保护方面的权利和义务，同时承担相应的违法责任。政府资源环境审计是基于委托理论和受托责任观，由政府审计机关检查公共部门的受托责任履行情况的一种审计，其目标是服务于社会公众作为委托方对政府资源环境管理的监督权利。
资源环境审计是政府环境治理工具之一。财政部与其他部委联合印发了《关于推进水污染防治领域政府和社会资本合作的实施意见》与《可再生能源发展专项资金管理暂行办法》，明确要求专项资金专门管理且需要进行项目的绩效评价。环保部于2015年3月在甘肃省兰州市开展环境审计试点，积极探索和推动环境审计制度建设。资源环境审计的意义不仅仅是追踪检查公众反响强烈的环境问题及存在的重大环境风险和隐患项目，也不仅是为了追究渎职的政府官员，其终极目标是为了提高政府环境治理能力，改善环境质量。本文通过综述国内外相关文献研究成果，比较阐释资源环境审计要素特征，归纳总结大量案例和实证研究成果，提出我国积极开展资源环境审计的理论和实践工作的政策建议。
一、国外资源环境审计研究
上世纪90年代以来，随着环保观念的不断深入，环境审计在西方国家迅猛发展，并为大多数国家所采纳，与此同时，相关研究成果也大量涌现。本文分别就资源环境审计要素特征进行了较为详细的阐释和归纳。
（一）审计概念
由于环境审计产生和发展的时间并不长，目前尚未形成一致看法。世界审计组织――最高审计机关国际组织（INTOSAL，2001）认为常规的财务审计、合规审计和绩效审计都可以是环境审计，只有将可持续发展的概念融入一般意义的审计才可称为环境审计。加拿大特许会计师协会（CICA，1992）指出，环境审计包括环境咨询服务、场所评估、经营符合性评价、环境管理系统评价等四大类主要内容。国际内部审计师协会（IIA，1992）提出，环境审计是环境管理系统的一个构成内容，基于环境审计报告，管理者可以判断该环境管理系统是否可以确保组织的经营活动符合政府法律法规及内部政策的要求，判断环境管理系统的充分性和有效性等。美国环保局（EPA，1986）认为环境审计是由会计师事务所或其他法定机构对适用于环境保护要求的有关企业（或组织）经营活动进行的系统的、有证据的、定期的、客观的审计。
（二）审计标准
环境审计准则包括一般准则、工作准则和报告准则。英国标准协会（theBritishStandardsInstitute）于1992年制定的第一个环境管理体系标准BS7750，是目前较成熟的环境审计标准之一。欧盟于1993年颁布了一项自愿性使用的生态管理和审计系列标准和规则（Eco-ManagementandAuditScheme，EMAS）。国际标准化组织（ISO）根据BS7750及EMAS制定的国际环境管理标准ISO14000，于1996年后陆续，目前已被各国普遍认可。其中与环境审计直接相关的三个标准是：环境审计指南通用原则、环境审计指南审核程序之环境管理系统审计、环境审计指南之审计人员要求。美国审计总署和环保部等其他部门共同参与制定了环境审计方面的标准，颁布了具有环境审计一般准则性质的《国家审计准则》。此外，各国政府共同缔结的有关环境保护和可持续发展的国际公约，如《国际捕鲸公约》《联合国海洋公约》《生物多样性公约》《气候变化框架公约》《保护臭氧层维也纳公约》《国际热带木材公约》等也是执行环境审计的国际标准。
（三）审计内容
美国环境审计发展时间较长，涉及到自然环境和能源使用的方方面面。在环境合规与绩效审计方面，主要审计内容是确定企业（或组织）行为和后果是否合规、合法，评价其环境管理系统的效率，确认组织内部政策和经营过程的遵行性，评估组织处置、A存和清理有害物质责任人的履职情况，评价环境负债是否恰当地确认和披露等。政府资源环境审计是目前环境审计的主要类型。德国、荷兰、加拿大等国家已经建立了政府审计、社会审计和企业内部审计相结合的环境审计体系，政府审计包括评估政府环保预算执行情况，评估政府资助环保项目建设和运营情况，确保财政资金使用的合法性和效益性。社会审计侧重于环保法规制度的落实情况，评估企业各项环保技术指标的落实情况；企业内部环境审计通过设置环保特派员岗位，负责企业日常的环保工作，并接受国家和社会审计的再监督。其环境审计实质都是合规与绩效审计。
（四）审计机构
美国政府环境审计机构主要是审计总署和环保局。荷兰政府环境审计主要由荷兰审计院负责，它是国家最高审计机关，年度环境审计报告，并向议会提交关于各项环境政策执行情况的审计报告。英国环境审计委员会从英国国家审计署独立出来，隶属英国下议院，专门负责评估政府部门及非政府公共团体的政策和项目对环境保护及可持续发展所发挥的作用，根据各部门部长所制定的环保目标对这些部门开展绩效审计，并向议会提交审计报告。
（五）相关案例和实证研究成果
学术成果中不乏对具体资源环境审计项目的案例研究，除了荷兰、德国、日本、法国、欧盟、美国等发达国家的环境审计案例，近年也有来自发展中国家的案例报告，如印度自1992年引入环境审计之后5年中的执行情况，墨西哥的环境审计实施状况的评估等。我国政府要求从2006年起能耗前1000位的企业强制进行能源审计，国家发改委（NDRC，2008）专门了评估结果报告。
在实证研究领域，针对企业是否进行内部环境审计及其影响因素进行了研究，发达国家多采用自愿原则鼓励企业将环境审计作为内部控制和环境管理的工具。美国数据表明所有权结构、所有者国籍、企业规模、公司地理范围、生产过程等因素影响了企业环境审计的频次。德国实证数据发现，环境审计若要真正发挥监管的作用，就必须提供诸如能源审计质量标准、环境审计报告模板、强制性监督制度等保障机制。在审计技术方面，R.Huang和Y.Li（2013）提出了两阶段改进DEA环境绩效审计模型，提出包括经济、效率和生态质量等的综合性能评价模型。Musa和AliMasykur（2012）提出地理信息系统、遥感、全球定位系统等可运用于环境审计中，筛选审计样本并确定其位置。
二、国内资源环境审计研究
由于起步较晚，又缺乏政府环境审计的实践经验，且相关审计标准尚不完善，国内学者主要集中在政府资源环境审计的规范性研究，很少涉及内部审计和社会审计，缺乏具体审计案例和实证研究成果。然而，学界和政府已经达成了一致共识：我国需要开展环境审计，特别是当下的政府资源环境审计要率先行动。开展资源环境审计是贯彻落实科学发展观、建设资源节约型、环境友好型社会的必然要求，也是促进生态文明建设、实现经济、社会全面可持续发展的迫切需要，还是完善中国特色审计监督制度，推进我国审计事业发展的重要内容。
（一）审计标准
自我国1973年颁布第一个环境标准《工业“三废”排放试行标准》起，环境标准化工作开展已近三十余年。但目前，我国审计机关尚未明确提出针对环境审计的审计标准或审计标准框架。笔者认为环境审计标准除包括《宪法》《会计法》《审计法》及其实施条例、审计准则等一般的会计和审计法律体系外，还包括与环境保护有关的法律、法规和制度等。例如，《环境保护法》《大气污染防治法》《水污染防治法》等关于环境保护方面的法律都构成了环境审计标准的重要内容。2007年实施的《中国注册会计师审计准则》要求注册会计师对被审计单位披露的环境信息进行审计并发表审计意见，标志着我国专门的环境审计准则正式开始施行。除了本国的诸多法律之外，我国还积极采用和推进了包括GB/T24011和GB/T24012等的国际环境标准。
（二）审计机构和审计内容
我国已经设置了专门的政府环境审计机构，隶属于各级政府审计部门。1998年，国务院在批准审计署机构改革方案中强化了环境审计的职能，专门成立了农业与资源环保审计司，赋予国家审计机关环境审计的职能，2003年6月，审计署成立环境审计协调领导小组，由一位副审计长任组长。目前，我国政府资源环境审计，主要是对环保专项资金的筹集、使用和管理过程中的真实性、合法性和效益性的审计，部分地开展了环保项目的绩效审计试点，其实质仍是财务审计。有案例研究对云南、太湖流域、甘肃等地的资源环境审计工作进行了评估。张宏亮等（2015）构建了自然资源资产离任审计的指标体系。
三、启示和建议
通过本文对国内外资源环境审计问题的综述性回顾，在审计标准、审计主体、审计内容和机构设置方面进行了较为详尽的比较阐释，为了尽快推进我国政府资源环境审计在理论和实践领域的研究，笔者提出以下几个方面的建议。
（一）在理论层面构建资源环境审计标准体系
随着环境保护领域里各项法规制度的不断完善，审计署连同其他部门应该相应积极完善环境审计标准体系。一方面要借鉴国际上较成熟的和被普遍认可的环境审计标准，采纳其中较先进的具体标准；另一方面也要结合我国的实际情况，包括政府预算资金管理制度、企业会计准则、审计准则等各项制度和具体准则指南等，不仅仅要明确环境审计的一般准则，界定h境审计准则的基本框架和基本制度，也要配套出台各项具体审计准则，作为环境审计人员的具体操作指南，比如，审计程序指南可明确审计人员正规操作的程序流程，指引审计人员明确适用的法律法规，选择适当的审计工具及审计风险规避等，可以大大规避审计人员违规操作引起的风险和损失。审计标准的制定过程需要审计机关、环保部门、能源部、国土资源部等多部门间的协同管理，特别是鉴于目前我国的政府管理体制在环境管理领域表现出来的条块分割与各自为政的现象，更需要审计机关牵头，组织其他政府部门参与完成审计标准的制定。
（二）在实践中率先推进政府资源环境审计
国家审计作为我国经济监督体系中的主导力量，理应率先承担起保护环境的职责。鉴于目前我国环境治理的制度体系和治理机构设置等，“命令-控制”型的环境管理体系并未彻底改变，因而，开展政府环境审计应是当下环境审计的主要内容，这也是发达国家在过去近半个多世纪发展过程中的经验。除了环保专项资金使用的财务审计外，更加强调政府履责绩效评估和环境治理能力的评价，比如各级政府落实国家和上级政府有关环境保护的法律法规、环境标准、环境规划和政策的基本情况，判断地方政府履行职责的效果，是否降低了污染物排放、是否改善了环境质量、投入和产出的效率评估等。至于企业内部环境审计，由于审计报告的法律效力，企业会选择慎重规避风险，因而，短期内不建议强制性要求企业披露环境审计报告。
（三）借助信息技术构建资源环境审计数据库
信息技术和现代互联网技术的发展为云端审计提供了现代化的技术手段，更重要的是环境审计也离不开这些已有的环境信息方面的数据库资源，要进行环境质量的监管和评估更需要长期的环境数据，批量数据的处理需要审计人员必须掌握传统审计技术与现代互联网信息技术的结合。比如，我国政府在“节能减排”控制方面已经投入了前所未有的资源，包括在碳排放标准、排污权交易市场的构建、企业节能减排信息的披露等积累的数据库信息，可以作为审计机关开展资源环境审计项目的基础数据资源。来自地方环保、国土、林业、农业等部门的环境监测在线系统、环境状况公报以及土地、河流、矿产、林地等资源的统计资料也是重要的基础数据；而通过调查获取的如环境事故次数、公众满意度和环境纠纷上访次数等数据也是进行审计评价时的重要依据。没有长期的数据信息难以对环境质量做出相对客观和可靠的判断与评估。
（四）储备多元化的资源环境审计人才队伍
传统审计人员完全可以参与到环境审计工作中来，但是，绝对不可缺少环境方面的专家，比如，环境科学、环境规划、水资源、能源领域方面的专业技术和管理人员等都可以进入到审计项目中直接参与环境审计，缺少环境保护领域专家的审计并不能成为环境审计。除了加强现有审计队伍和审计人员的环境管理和环境科学方面的培训以外，更多地是注重引入协作管理的观念，充实环境保护领域的专业人员进入审计组织，比如选择法律、社会学、历史学、环境学、地质学、经济学、公共管理等学科的专业人士参与到具体的环境审计项目中。Z
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审计的起源和审计的本质篇6
【关键词】审计管理运行机制思考国家审计机关经过20多年的发展，审计影响不断扩大，尤其是近年来由审计署掀起、各省市自治区审计机关相继跟进的媒体所谓的“审计风暴”，日益受到各级党委、人大、政府、政协以及社会各界的关注，但相对而言，更为大量的基层市县审计机关特别是县级审计机关则几乎没有什么声音，这是为什么呢？究其主要原因，笔者以为，关键在于基层审计机关独立性差，且内部管理水平、审计技术手段、审计人才队伍素质等方面在审计发展过程中，均存在诸多不足。本文着重就县级审计机关适应新的发展形势，如何进一步加强依法审计和科学执政能力建设，健全内部运行机制，提高自身管理水平，更好地履行职责、充分发挥作用这一问题谈几点思考。
一、当前县级审计机关内部运行机制中存在的主要问题及其原因分析
审计机关的内部运行机制是其在现行的审计体制下内部管理水平的集中体现。县级审计机关作为最基层的国家审计机关，在县级政治、经济、文化、社会等方面建设相对处于落后的环境下，不断克服各种困难，经过20年来的发展壮大，为维护市场经济秩序、促进县域经济发展，推进政府效能建设和廉政建设发挥了重要的保障和服务作用，与之相适应的一套内部运行机制也发挥了积极的作用。但是相对于不断发展的形势和任务，广大县级审计机关现行的内部运行机制所存在的不足日益凸显，已严重影响制约了县级审计事业的进一步发展，必须予以健全。
（一）存在的主要问题
目前县级审计机关在内部运行机制方面存在的主要问题有：
1、审计计划管理水平较低，审计项目的计划性不强，审计机关把握形势，自主进行有创造性、针对性的审计不够，多是忙于应付，审计重点不够突出，且随意性较大。例如某市7个县级审计机关，20__年总共完成132个单位审计项目，其中由上级审计机关确定的或统一组织的就有60个单位的审计，占其全年审计工作的45.5，加上本级党委、政府临时交办的和配合纪检监察、组织人事、检察等机关办理的大量审计项目，以及每年必审的财政同级审等常规性审计任务，让各县级审计机关忙于应付，因而真正把握审计发展趋势，结合本县区宏观经济发展实际，有计划地开展一些重点、热点领域和具有创新性的审计项目很少，审计工作难以取得大的突破。同时，由于整体计划管理水平不高，不能对审计项目从立项到实施、完成、跟踪等全程性工作进行有效的目标管理和进度控制，加上人力、物力的客观限制，有些项目安排波动性较大，甚至是“干到哪算到哪”，跨年度项目过多，审计把握热点问题的时效性不够，或者限于时间要求，许多审计项目不能审深审透，存在一定的审计风险，并且也浪费了宝贵的审计资源。
2、审计质量管理制度不够健全，各项质量管理措施未能有效落实，在当前审计环境不断变化、审计工作日益公开的新形势下，存在较大审计风险。受人员编制的限制，目前大多数县级审计机关都没有专职的审计复核机构和人员，有的审计项目的审计组长既是主审又是科室负责人，“三级复核制”形同虚设，审理委员会制度没有建立，审计质量难以保证。而在当前我国社会主义市场经济体制尚未健全、社会主义民主和法制建设也不够完善的形势下，腐败现象比较突出，财经领域里的许多管理还不够规范，弄虚作假、挤占挪用、等各种不真实、不合法的现象还不少，在一些方面甚至还很严重；同时被审计单位财务资料信息化程度不断增高，会计作弊手段日益隐蔽，这在客观上也加大了审计工作的风险。此外，根据审计署五年规划的要求，随着审计结果公告制度的逐步推行，县级审计机关在质量管理上的压力将进一步加大。
3、审计资源管理机制不完善，审计人力资源严重不足且整体素质亟待提高，审计办公经费紧张，基础设施和技术装备落后，审计成本过高，审计效率较低。（1）、目前广大县级审计机关普遍存在人员编制紧张的困难，审计人力资源在数量上、结构上和综合素质上均存在较大差距，有效的审计人力资源短缺与审计任务不断加重之间的矛盾突出。表现在数量上，平均一个县级审计机关在编人员不过十几人（市辖区审计机关多为5-6人），其中还有管理和后勤人员，并且极少数受过专业高等教育，大多为中专、大专学历，还有一部分是初、高中学历，具有中、高级职称的人员较少；在专业知识结构和年龄结构上，也不够合理，大多数审计人员知识结构单一，主要具备财务、会计和有关审计知识，而在宏观经济、管理、法律、工程、计算机、外语等专业方面人才极少，一专多能的审计复合型人才更是几乎没有，年龄结构上也存在人员老化倾向；在综合素质上，县级审计机关人员忙于业务，培训、进修机会较少，知识更新缓慢，尤其是对一些信息化知识以及在一些审计人员特有素质如宏观思维、敏锐洞察和综合判断等能力方面还存在较多不足。此外，在审计人员职业道德教育和自身约束机制建设以及审计机关文化建设等方面也都显示了县级审计机关人力资源管理的不足。（2）、审计办公经费紧张是当前县级审计机关在资源管理上存在的另一个重要问题。据了解，目前多数县级审计机关年预算的办公和业务经费，只能勉强维持机关日常开支，办公设施、技术装备更新乏力，20__年6月该市7个县级审计机关总共只有6台台式和1台笔记本电脑，审计信息化建设硬件和软件基础都很薄弱，开展人员培训、文明创建活动经费难以保障；另外各县、区审计机关办公用房大多存在拥挤、狭小的困难，全市有4个县、区局没有会议室，有3个县、区局人均办公面积不足5平方米。当然，一些县级审计机关在自身财务管理方面也还有待加强，应严格控制一些不必要的招待和差旅费用支出，提高有限的审计资金使用效益，节约审计办公成本。
4、审计成果开发运用机制不健全，导致审计成果开发不充分，运用层次不高、范围不广。成果运用的前提是成果开发。目前，大多数县级审计机关在审计理念上仍相对滞后，缺乏宏观和大局意识，求精和创新意识也不够强，总是满足于完成计划项目和领导交办的任务，在审计过程中不注意加大成果开发力度，挖掘审计成果资源，往往是就财务谈财务，就数据算数据，因而这在一开始就制约了审计成果的运用层次。同时，由于审计成果运用机制不够健全，各种审计成果资源只是被有限地利用着。通常一个审计项目完成后，向被审计单位发出审计意见书、下达审计决定，并抄送上级机关和本级政府及有关部门后，即封存案卷，结束审计过程。根据审计情况撰写的审计信息也不注意提炼，多是大概地介绍审计情况和审计结论、审计意见，并主要向上级审计机关和本级党委、人大、政府、政协机关以及纪检、组织部门发送，基本上是内部参阅资料，社会公众接触不到，审计宣传较少，审计工作在地方影响不大，因而无法调动社会监督力量，使大量审计成果的价值无法得到充分的体现。
（二）原因分析
归结目前县级审计机关在内部运行机制上存在以上问题的原因，无外乎主观和客观两个大的方面。
1、从客观上看，一方面目前地方国家审计机关双重领导体制的弊端在最基层的县级机关体现得最为集中，体制的不足从根本上限制了县级审计机关内部运行机制的活力，例如在审计项目计划管理机制上，县级审计机关在完成上级审计机关统一部署的审计项目外，还有很大一部分审计业务由县级党委、政府决定或临时交办，这种政府内部审计式的审计格局决定县级审计机关在审计计划编制、管理上的被动地位，审计项目的计划性、科学性主要受本级党政领导者的素质和重视程度决定，在有限的人力、物力资源限制下，科学的审计计划管理机制就无从谈起了；另一方面，目前县级审计机关普遍存在人员编制偏少、经费严重不足的困难，这从资源上限制了县级审计机关内部管理水平的提高和整体事业的发展，俗话说“巧妇难为无米之炊”，同样也可以说“缺兵少将难显统帅才略”。
2、但是从主观上看，在现行的审计体制和县级经济困难的实际条件下，县级审计机关也并非就无可作为，相反越是在体制性和物质性的不利条件下，就越要加强内部管理，挖掘自身潜力，提高内部管理机制的运行效率。管理就要让有限的资源发挥最大的效益。审计投入的是人力、财力，产出是维护经济秩序的正常运转和促进国家财政资金的有效使用，必须通过加强审计管理来大力提高审计的效率和质量。近年来，县级审计机关在加强审计管理方面做了一些工作，但审计管理整体水平仍然比较低，突出反映了审计领导干部学习实践的勇气和开拓创新意识还不够强，审计人员的执政能力和管理水平还亟需提高。相对于一些外在的物质条件可以通过较短时间得到改善，而完善、高效的内部运行机制则不是一蹴而就的，因此必须早起步，加强学习、研究，全面提高自身综合素质，尽快从实际出发，创新审计理念和审计管理制度，健全审计机关内部运行机制，提高审计管理水平，为适应国家和地方经济社会发展形势、全面正确地履行好审计监督职责打好基础。
二、适应发展形势，必须进一步健全县级审计机关内部运行机制
十六大以来，党和国家以及广大人民群众对审计工作提出了越来越高的要求，审计行业自身也正处在关键的转型时期。当前，广大县级审计机关要切实履行好各项法定职责，必须认真学习贯彻十六届四中全会的精神，进一步健全和完善内部运行机制，全面提高自身的执政能力和管理水平，为服务县域经济的腾飞和各项社会事业的全面发展发挥积极的作用。
（一）审计计划管理机制
审计计划管理是一项科学性很强的工作，在审计工作中处于“龙头”地位，其确定计划目标、安排审计项目的核心问题是研究如何合理有效地分配和利用审计资源，以保证审计机关能在给定资源的条件下按照“全面审计、突出重点”的原则充分履行审计监督职责。对于县级审计机关而言，资源紧张将是一个相当长时间内的现实，因此首要的就是必须正视现实，研究、健全审计计划管理机制。笔者认为应重点做好以下三方面工作：
1、认真学习把握国家和地方经济社会发展形势以及审计行业发展趋势，坚持围绕中心、服务大局，按照科学发展观的要求明确审计工作重点，把好审计计划立项关。做好审计计划工作，首先是要密切关注国家和地方经济社会发展形势，认真学习领会中央和各级党委文件的精神，研究国家的财经政策和民主法制建设进程，围绕党委、政府各时期的工作中心，紧扣社会经济生活中的热点和难点问题，服务县级宏观经济发展大局，按照上级审计机关的指导，正确把握审计工作发展趋势，明确审计工作重点，科学确定审计覆盖面。当前，广大县级审计机关就是要坚持以党的十六大和十六届三中、四中全会精神为指导，按照科学发展观的要求，在审计计划立项中突出以下几方面重点审计工作：一是强化预算执行审计，通过审计揭露预算执行中的突出问题，促进县区预算管理科学化和当前全省正在实行的省直管县、乡财县管乡用等财政体制改革的深化，缓解乡镇基层政权的财政困难，规范政府部门行为，促进依法行政；二是加大对财政支农资金和有关涉及农民与城市下岗职工等社会弱势群体的土地出让补偿金、社会保障资金以及科技、教育、卫生等专项资金的审计，确保将中央解决“三农”问题的政策落到实处，切实保障农民和一些城市困难人群的利益，维护县区社会稳定；三是强化经济责任审计，加强对权力的制约和监督，促进乡镇和县区直属部门党政领导依法执政、科学执政、民主执政，提高执政能力和决策管理水平。在突出重点审计项目的同时，应根据现有的审计力量，本着轻重缓急的原则，科学地确定审计覆盖面，有计划地安排不同部门和行业的审计，争取在一定时期内将全部审计对象审计一遍，消除审计监督的盲区。此外，还要通过审计计划的调控手段，搞好真实合法审计与效益审计、常规审计与审计调查、传统手工审计与计算机辅助审计等三个结合，适当掌握效益审计、审计调查和计算机辅助审计的比重，本着求真务实、量力而行的原则，积极稳妥地推动审计模式的创新。
2、统筹安排，搞好衔接，采用滚动计划法科学编制审计计划，对审计工作进行动态性管理。科学编制审计计划，必须统筹安排，不仅要兼顾内部各业务部门的工作、搞好与上年工作的衔接，还要贴紧地方党委、政府各时期的中心工作。采用滚动计划法编制审计计划是一种比较通行有效的做法，就是对所有审计对象，按照一定的标准进行分类排队，分别确定各审计对象的审计频率，在此基础上，制定出滚动式的期间计划，并依据滚动计划来编制短期计划，使短、中、长期计划在时间上紧密地连贯起来。这样不仅能克服计划的盲目性、随意性和临时性的缺陷，而且可以有效地解决审计资源与审计任务量间的不配比问题。在审计项目计划实施过程中，对审计项目计划执行情况，要加强调度，进行定期的月度、季度、年度或不定期的检查，配合统计、总结工作的进行，做到动态管理。争取随着机关信息化建设水平的提高和电子政务的发展，逐步做到按照科学的审计项目管理流程，实现从审计对象、审计人员、审计计划、工作方案、实施方案、审计日记、工作底稿、审计证据、相关法规、进展情况、审计报告、审计决定、审计信息、综合报告、统计报表、审计档案等全程动态管理，实时监控。
3、精心组织，明确责任，以实施机关目标管理考核制度为契机，确保审计工作有序开展、及时完成。完善的审计计划管理机制不仅要制定出科学合理的审计项目计划，更重要的还是必须采取有效的运行机制和措施进行组织实施，确保把审计项目计划任务落到实处。县级审计机关由于人员少，管理层级和部门分工不可能很明晰，例如领导层和管理层、管理层与执行层皆无明确界限，除去纯粹的行政后勤人员之外，全体人员均参与审计业务工作，各层次、部门的管理职能容易交叉重叠。针对这种情况，尤其应重视完善目标管理制度，通过实施目标管理，合理确定部门和岗位职能，分解任务，科学设立奋斗目标，进行引导驱动，加强考核，完善竞争激励机制，充分发挥有限的人力资源作用，争取做到人人尽职、个个顶用，并积极争先创优，每名同志履行职责到位而不缺位，避免“大帮哄”和“干多干少一个样”的局面，确保审计工作有序开展、及时落实。
（二）审计质量管理机制
审计质量是审计事业的生存之本。提高审计工作质量关键是应建立完善的审计质量管理机制。
1、建立完善的审计质量管理机制，必须体现依法审计、科学审计、民主审计的思想。依法审计，是保证审计工作质量的基本前提，审计工作必须严格按照宪法、审计法和审计法实施条例以及审计署各项行政规章的规定开展，尤其是要严格执行审计署6号令颁布的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的规定，同时还要严格执行行政许可法、行政复议法等法律以及有关财经法规的规定，严守审计准则、审计程序和审计工作纪律，规范审计行为，确保审计工作的独立性和权威性。科学审计，就是指质量管理是一门科学，正确履行审计职责、提高审计工作质量必须引入科学的质量管理思想和方法，例如当前国际通行的ISO9000族质量管理体系标准，其所体现的以质量为关注焦点、过程方法、系统管理等八项质量管理原则及其质量管理四大过程控制的具体要求，对许多行业的质量管理都普遍适用，因此审计质量管理机制的建立完全可以也应当进行吸收，笔者认为，适当时机应在全系统开展贯彻ISO9000族标准的认证工作，进行体系化、标准化的管理，提升审计部门的质量管理层次。民主审计，主要是应该逐步加大审计结果公开化程度，扩大审计成果应用领域，按照审计署五年规划的要求，县级审计机关也应尽快开展审计结果公告制度试点，通过社会公众的民主化参与，扩大舆论监督，一方面提高审计工作的效果和质量，另一方面也加强社会公众对审计工作的监督，促进审计部门提高审计工作质量。
2、建立完善的审计质量管理机制，应以落实《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》为依据，对审计工作全过程进行质量控制。审计质量贯穿于审计工作的全过程，从审计计划、审计准备、审计方案，到审计实施、审计报告、审计决定、结论落实、信息报送等一系列环节无不与审计质量息息相关。建立完善的审计质量管理机制，应当按照系统论的思想，结合县级审计机关工作实际，认真贯彻落实《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的规定，把握好审计工作的每个环节。同时，还应重点做好以下五个方面的工作：一是必须加强审计人员质量、风险、责任等意识教育；二是建立并完善审计工作分级负责制和过错责任追究制，明确审计人员、主审、审计组长、法制复核人员、审计机关领导的审计责任；三是建立审计项目质量控制程序严密、措施完整、责任落实的制度体系，加强审计实施方案、审计证据、审计日记、审计工作底稿、审计报告等关键环节的质量控制；四是严格规范审计三级复核、审计业务会议等内控程序；五是健全监督考核机制，加强对审计执法的检查、考核，并完善相应的奖惩配套机制。
（三）审计资源管理机制
1、人力资源管理：全面提高审计人员素质，优化审计人力资源配置。人才资源是第一资源，现代管理以人为本。针对目前在审计人员力量方面所存在的数量偏少、素质不高、结构不合理等客观不足，县级审计机关一方面要积极争取县区党委、政府的重视和支持，不断增加审计机关人员编制，另一方面更要着力提高全体审计人员的综合素质，并结合实际，创新人力资源管理机制，实现人员优化组合、合理配置，最大限度发挥现有人员的作用。要以建设学习型审计机关为载体，努力营造人人“勤学、竞学、真学”、“学习工作化、工作学习化”的良好氛围，引导全体审计人员树立全新的学习理念，努力学习政治理论和业务知识，加快知识更新，完善知识结构，力争每个县级审计机关都能培养出一定量的复合型审计人才和审计信息化拔尖人才。通过学习型机关活动的有效开展，整合机关全部学习、教育资源，切实提高全体审计人员的综合素质和学习创新能力，提高审计干部队伍的依法审计水平。同时，要建立和完善统筹配置人力资源的良性机制，对现有人员进行合理调配，优化组合，大力整合审计人力资源。一是要科学制定审计项目计划，增强资源配置的预见性，根据项目要求去选择适当人员，合理调配审计力量；二是要完善人力资源基础管理，对全部审计人员的学历、培训、技能、经验建立详细的档案，准确评价人员的实际工作能力，打破行业界限，试行项目负责人制度，建立一支主审队伍，将全部审计力量集中起来进行统筹配置；三是对某些特别专业的领域，为弥补审计专业人员力量的不足，可以通过采用固定聘用或项目聘用的方式，聘请有关专家或社会审计力量来进行审计。
2、设施经费管理：树立审计成本意识，提高资源使用效益。对于县级审计机关普遍存在的经费困难，审计机关在积极争取政府的重视和支持、加大财政投入的同时，关键还是要靠提高审计工作水平，“以有为博有位”，“以有为博有钱”。国家审计工作也存在成本问题，因此要提高审计工作水平，必须加强审计机关的设施和经费管理，树立审计成本意识，提高有限的审计资金使用效益，把钱花在急需的地方，如当前应大力加强对审计人员培训和审计信息化建设等重点方向的投入。加强审计成本管理，应把握好三个环节。一是审计立项，要在制定审计计划时充分考虑项目安排是否合理；二是审计实施，要明确目标，抓住重点，切忌面面俱到；三是人员管理，要狠抓队伍素质，提高工作效率，搞好工作协调。
（四）审计成果开发运用机制
审计工作的质量主要体现在审计成果中，而审计成果质量的最终落实则还要体现在审计成果的运用效果中。如何提高审计成果运用层次，关键是要建立健全审计成果开发运用机制，主要应抓好三个环节：
1、着眼运用，树立宏观和大局意识，抓好审计成果的综合开发，提升审计报告和审计信息的质量和水平。在审计过程中要依据正确的审计理念，着眼宏观，服务大局，从满足领导管理决策的需求出发，加大审计成果资源的开发力度，提高审计报告和审计信息的撰写水平。要在查实问题后对其进行定性、定量分析，看提出的问题是否符合客观情况，是否抓住了事物的本质，是否从体制、机制的高度上提出解决和预防问题的办法。既要对审计工作中发现的新情况、新问题和新矛盾如实反映，又要善于总结好的经验做法，还要善于把一些带共性和倾向性的问题进行综合分析，提出针对性和操作性强的建议，形成有较高价值的报告和信息，为领导决策服务，提升审计成果利用层次。