长期股权投资范文(3篇)

长期股权投资篇1

［例1］甲企业于2006年1月1日动用3800万元银行存款（不考虑其他相关费用）购买乙企业普通股，占乙企业普通股的20％并准备长期持有，但仅能施加重大影响。乙企业2006年度所有者权益增加3000万元，全部系净利润增加所致。乙企业2005年12月31日资产负债表反映的存货在2006年度已经全部出售或使用，固定资产按10％的综合折旧率计提折旧。2005年12月31日，乙企业除资产负债表反映的负债外没有任何或有负债。

乙企业2005年12月31日资产负债表简表如下：

1.2006年1月1日投资时：

借：长期股权投资——乙企业（投资成本）3800

贷：银行存款3800

甲企业在2005年12月31日乙企业可辨认净资产的公允价值中享有的份额为3700万元（18500×20％）。由于甲企业取得长期股权投资发生的初始投资成本大于其在乙企业可辨认净资产的公允价值中享有的份额100万元，因此甲企业不对初始投资成本进行调整。

2.2006年12月31日确认投资收益：

乙企业2006年度实现的净利润为300万元，甲企业在计算投资收益时，首先应该按照其持有20％的股权计算应享有的份额为60万元。由于投资企业在确认被投资单位净损益的份额时应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，因此，甲企业在确认对乙企业的投资收益前，还应该对乙企业2005年12月31日可辨认资产的公允价值与账面价值之间的差额进行摊销处理：（1）存货公允价值与账面价值之间的差额摊销的影响为（4500－4000）×20％＝100万元。（2）固定资产公允价值与账面价值之间差额摊销的影响为（25000－20000）×10％×20％＝100万元。甲企业2006年度应确认对乙企业的投资收益为600－100－100＝400万元

借：长期股权投资——乙企业（损益调整）400

贷：投资收益400

［例2］承例1，假设乙企业于2007年6月10日，获取一笔公允价值为1000万元的捐赠；2007年乙企业实现净利润1500万元。为简化起见，暂不考虑所得税对捐赠事项的影响。

1.甲企业的处理：

由于乙企业于2007年6月10日获得了捐赠，从而形成了净损益以外的所有者权益变动，因此，甲企业应该按照其持有的比例计算应该享有的份额为1000×20％＝200万元

借：长期股权投资——乙企业（所有者权益其他变动）200

贷：资本公积——其他资本公积200

2.确认投资收益时：

按照乙企业2007年实现的净利润计算，甲企业应该享有的投资收益为1500×20％＝300万元；同时，应该调整乙企业的固定资产公允价值与账面价值之间的差额的影响为（25000－20000）×10％

×20％＝100万元。因此，甲企业2007年度应该对乙企业的投资收益为300－100＝200万元

借：长期股权投资——乙企业（损益调整）200

贷：投资收益200

［例3］承例1、例2。假设乙企业的经营环境发生重大变化，2008年发生亏损25000万元。为了支持乙企业的发展，甲企业向乙企业借款1000万元。为简化起见，暂不考虑亏损弥补对所得税的影响。

乙企业2008年发生亏损，甲企业应该分担的亏损为5000万元（25000×20％），加上应该调整的乙企业固定资产公允价值与账面价值之间的差额的影响（25000－20000）×10％×20％＝100万元，甲企业按照持股比例应承担的亏损共计5100万元。截至2007年12月31日，甲企业对乙企业长期股权投资的账面价值为4600万元（3800

＋400＋200＋200），同时，借给乙企业的1000万元构成对其实质性投资。因此，甲企业应该全额承担其应分担的5100万元亏损。

借：投资收益5100

贷：长期股权投资——乙企业（损益调整）5100

注意：对实质性投资的冲减不涉及对其账面价值的调整，而是直接调整长期股权投资的账面价值。

长期股权投资篇2

长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法和权益法核算。当投资企业对被投资单位无控制、无共控制且无重大影响时，长期股权投资应采

用成本法核算。我国《企业会计准则——投资》（以下简称“准则”）对被投资单位实现净利润情况下成本法的处理作了详细规定，对被投资单

位发生净损失情况下成本法的处理，却未作任何说明，然而这种情况在实务中很具代表性。鉴于此，本文拟就被投资单位发生亏损情况，对长期

股权投资成本法的会计处理进行探索，并予以案例分析。

一、投资年度的具体处理

我国公司法规定，公司在纳税、弥补亏损和提取法定公积金和公益金前，不得分配股利。公司当年无利润时，一般不得分配股利，但经股东大会

决议也可用盈余公积(弥补亏损后)分派股利。

1．被投资单位投资上年发生亏损(或实现盈利)，投资当年盈利

若股利全部来自被投资单位对投资前的分派，投资企业应将获得的股利冲减初始投资成本，不确认为投资收益；若股利有部分来自被投资单位对

投资后的盈余分派，应根据投资当年实现的净利润计算应确认的投资收益，按获得的股利与确认的投资收益的差额冲减初始投资成本。

2．被投资单位投资上年发生亏损(或实现盈利)，投资当年也发生亏损

若股利全部来自被投资单位对投资前的分派，投资企业应将获得的股利冲减初始投资成本，不确认为投资收益；若股利有部分来自被投资单位对

投资后的分派，应根据投资后被投资单位发生的净亏损计算应确认的投资损失，按获得的股利与确认的投资损失的合计数冲减初始投资成本。

二、投资年度以后的具体处理

投资准则规定，被投资单位宣告分派的股利，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投

资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的股利超过接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资

成本的收回，冲减投资的账面价值。故笔者认为，被投资单位在投资年度以后发生净损失，投资企业应将获得的股利作为初始投资成本的收回，

并确认投资损失。计算公式为：应冲减的初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的股利－投资后至上年末止被投资单位累

积的净损益)×投资企业持股比例－已冲减的初始投资成本；应确认的损失=应冲减的初始投资成本－当年获得的股利。值得一提的是，若被投资

企业亏损年度未分配股利，则投资企业当年无需作会计处理，但在以后年度计算“投资后至上年年末止被投资单位累积的净损益”时，应包括该

亏损部分。

另外，投资企业在亏损年度大额冲减初始投资成本，这很容易导致长期股权投资账面价值减至为零，甚至出现负数，然而我国投资准则未规范投

资企业应冲减的初始投资成本超过长期股权投资账面价值情况的处理。笔者认为，结合长期股权投资应具有未来经济利益的实质，我国公司制企

业仅负有限责任的法律规定，以及长期股权投资的账面价值受被投资单位实现的净损益与分派的股利的影响需要保留账户以备调整等特点，应在

计算出应冲减的初始成本超过长期股权投资账面价值时，以长期股权投资的账面价值冲减至零为限。将应冲减的初始投资成本超过长期股权投资

的账面价值的差额作备查登记，待初始投资成本得以恢复时首先冲减备查金额，若有余额再以原冲减的初始投资成本金额为限恢复长期股权投资

的账面价值。

三、案例分析

A企业2000年7月1日以银行存款140万元购入C公司股票，占C公司有表决权资本的10%的股份，并准备长期持有，C公司近年实现的净利润及股利分

配情况如下表。

C公司净损益情况：单位：万元

年度2000年2001年2002年2003年2004年

净损益-200200-300-500500

C公司股利分派情况：单位：万元

宣告分派日2001年2月2002年2月2003年2月2004年2月2005年2月

宣告分派额1505000100100

1．2001年2月C公司宣告分派股利时：

C公司2001年2月宣告分派的股利有部分来自对投资后的分派，故A企业应根据投资后C公司发生的净亏损计算应确认投资损失，按获得的股利与确

认的投资损失的合计数冲减初始投资成本。

应收股利=150×10%=15万元

应确认的投资损失=200×10%×6÷12=10万元

应冲减的初始投资成本15＋10=25万元

借：应收股利150000

投资收益100000

贷：长期股权投资250000

2．2002年2月C公司宣告分派股利时：

C公司2002年2月宣告分派的是2001年度的股利，应按C公司在接受投资后产生的累积净利润的分配额确认投资收益，按获得的股利超过C公司接受

投资后产生的累积净利润的部分冲减初始投资成本。

应收股利=300×10%=30万元

应冲减初始投资成本=[500＋150－200－(-100)]×10%－25=30万元

应确认投资收益=50－30=20万元

借：应收股处500000

贷：长期股权投资300000

投资收益200000

3．2003年2月C公司未宣告分派股利，故无需作会计处理。

4．2004年2月C公司宣告分派股利时：

C公司上一年度发生亏损，则A企业应按上述公式计算应冲减的初始投资成本，同时确认投资损失。

应收股利100×10%=10万元

应冲减初始投资成本[100＋500＋150－(-500)－(-300)－200－(-100)]×10%－(30＋25)=90万元

长期股权投资账面价值=140－(25＋30＋90)=-5万元

“长期股权投资”的账面价值为负值，故实际只能冲减初始投资成本85万元，剩余5万元作备查登记。

应确认的投资损失=85－10=75万元。

借：应收股利100000

投资收益750000

贷：长期股权投资850000

5．2005年2月C公司宣告分派股利时：

C公司2005年2月分派的是2004年的股利，A企业应按C公司在接受投资后产生的累积净利润的分配额确认投资收益，按获得股利超过C公司接受投

资后产生的累积净利润的部分冲减初始投资成本。

应收股利=100×10%=10万元

应冲减初始投资成本=[100＋100＋500＋150－500－(-500)－(-300)－200－(-100)]×10%－(85＋30＋25)=-35万元

“应冲减的初始投资成本”为负值，则应先冲减备查金额5万元，再按余额30万元恢复长期股权投资的账面价值，故应确认投资收益=10＋30=40

万元

借：应收股利100000

长期股权投资300000

贷：投资收益400000

长期股权投资方法

［关键词］长期股权投资初始投资成本企业合并

新会计准则体系中的《企业会计准则第2号――长期股权投资》（以下简称新投资准则）与旧准则相比变化较大，而且，其具体会计处理还需要比照《企业会计准则第20号――合并准则》等具体准则，业务比较复杂。

一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理

企业合并分为控股合并、吸收合并和新设合并三种。只有在控股合并方式下，才可形成合并方对被合并方的长期股权投资。在控股合并方式下，双方经济上已经实为一体。为真实反映“投资”实质，合并方的长期股权投资初始投资成本应体现为享有被合并方净资产份额，而具体的计价基础，是由合并会计方法决定的。合并会计方法主要有权益结合法和购买法之分。权益结合法假设企业由合并形成的联合在合并之前已存在，因而只须按被购企业账面的资产、负债的价格进行资产负债表的合并，合并后参与合并企业的会计报表均保持原来的账面价值。购买法认为，企业合并是一个企业取得另一个企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。在购买法下，要求合并方按与之相交换的资产或权益的价值来衡量所收到的资产或承担的负债，将公允价值体现在购买方的账户和合并后的资产负债表中。

在《企业会计准则第20号――合并准则》中，将企业合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并。从其认可的合并计价基础（账面价值和公允价值）以及会计处理程序来看，采用的是权益结合法和购买法共存的方法。对于同一控制下的企业合并，由于参与合并各方的股东（即最终控制方）的控制权并未发生变更，合并各方存在关联关系，在会计方法上采用权益结合法。而对于非同一控制下的企业合并，合并各方相对独立，能够较为充分地表达自己的意愿，交换价值的“公允性”较高，因此采用了购买法进行核算。

1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理

对同一控制下的企业合并进行会计处理时，根据权益结合法的思想，合并方取得的被合并方的净资产是双方交换股权的结果，属于内部交易，不具有商业实质。因此，直接以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，由此体现进行这项投资的目的。确认时不需要考虑合并方支付的资产或承担的债务的公允价值，也不需要考虑被合并方所有者权益的公允价值。因合并发生的如审计费等直接相关费用计入当期损益，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式以及发行权益性证券作为合并对价的，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产、承担债务的账面价值以及发行股份面值总额之间的差额，应当调整股东权益。调整时，先调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的会计处理

在非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定是分两步进行的。

首先，根据购买法的思想，合并方通过购买行为取得被合并方的净资产，应视同购买普通资产的外部交易，以购买时支付的实际成本作为其入账依据，且采用公允价值计价。因此，以购买方支付对价的公允价值构成的合并成本作为长期股权投资初始投资成本。支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益计入合并当期损益。

其次，从投资的目的看，由于投资方取得此项长期股权投资的实质是通过投资取得具有控制力的被投资方的股份，这时，取得投资的成本应是与享有被投资方净资产的份额相等。因此，在以合并成本作为长期股权投资初始投资成本后，在编制合并财务报表时，还需要进行调整。调整时，对初始投资成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并商誉。对初始投资成本小于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入合并当期营业外收入。调整后长期股权投资初始投资成本为取得被合并方可辨认净资产公允价值份额。

二、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的会计处理

对企业以合并外其它方式取得的长期股权投资，初始投资成本以支付对价的公允价值加相关税费为基础确定。对以发行权益性证券方式作为支付对价的，初始投资成本为所发行证券的公允价值。

当投资方通过长期股权投资对被投资方具有共同控制、重大影响能力时，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，实际上是购买的与被投资方股权份额相应的商誉。由于这部分商誉的存在无法和企业自身区别开来，不具有可辨认性，不满足资产确认条件，因此不予确认。这样，初始投资成本就包含了购买的商誉，且不需要进行摊销，保留到处置为止。初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，是已实现的交易中被投资方的股东作出的让步，计入当期的营业外收入，调增长期股权投资的初始投资成本。

综上所述，长期股权投资初始投资成本的会计处理原则是由投资方对被投资方具有的影响力而确定的。根据投资方对被投资方的影响关系，分为控制、共同控制、重大影响以及不具有以上关系，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资四种类型。对这四种类型的初始投资成本的确定可以总结如下：第一，对前三种，一般应以取得被投资方净资产公允价值份额作为基础来最终确认初始投资成本。对同一控制下合并形成的长期股权投资，计价基础为被投资方净资产账面价值。第二，对第四种类型，直接以支付对价的公允价值为基础来确认www.jiaoxuela.com初始投资成本。

参考文献：

[1]王治安。股权投资的会计处理方法[J].财经科学，2003（4）

[2]杨有红。并购会计处理：购买法与权益结合法[J].新理财，2004（3）