内部审计的特征范例(3篇)
内部审计的特征范文
关键词：审计定价；客户特征；审计师特征：公司治理
一、引言
审计定价即审计服务定价。
从字面上看，它是供需双方对审计服务确定一个合理的价格，它是一个过程概念。是一种决策行为。
从决策过程来看，对审计师提供的服务如何确定价格，不仅涉及到审计服务成本、审计服务质量及供求状况，而且涉及到供需双方讨价还价的能力。因此，审计定价是一个审计师与客户就审计服务这一产品的博弈过程。
从经济含义来看，审计定价指审计服务的价格。它是审计服务市场供需双方均衡价格，随着审计服务市场供应量的增加而降低。随市场需求量的减少而增高。同时，审计定价也受审计产品质量的影响。除此之外，审计服务产品价格又有其特殊性，表现在审计产品本身的特殊性。这种特殊性源于审计师的独立性和职业道德规范的约束。
对审计定价的关注主要源于以下两个忧虑：四大会计师事务所垄断的审计市场结构或者激烈的价格竞争是否损害了审计师的独立性，降低了审计质量。与其他服务不同的是，独立审计的直接付费者是被审计单位，而不是审计服务的需求方(财务报表的使用者，社会公众)，这样审计师对公司的财务依赖性是否损害了其独立性，进而降低了审计质量。正是这种依赖性，常常招致人们对其服务的公正性和独立性产生质疑，审计服务定价的合理性自然成为人们研究的焦点。是什么决定了审计服务价格?影响审计定价的因素又有哪些?虽然学术界对审计定价影响因素的研究成果较多，但缺乏系统性。本文基于中国特定的文化、历史背景和处于转型时期的经济模式，在总结已有文献的基础上重新审视审计定价在中国审计市场的内涵，并在此基础上考察审计定价的影响因素。
二、影响因素之一：中国的独特背景与监管特征
在中国，价格管制制度的独特背景导致审计服务收费不同于西方国家。首先，与国外审计服务市场高度集中相反，中国审计服务市场比较分散，参与上市公司审计的会计师事务所数量较多，地域分布较广，审计市场竞争激烈。其次，为了防止会计师事务所进行恶性的低价竞争，财政、物价部门对审计收费制定了最低标准，实行价格管制制度。
从审计收费的政策实施和事务所的年度审计收费的实践看。中国会计师事务所执业收费基本呈现出两种方式：计件收费和计时收费。从年度报表披露的审计收费来看，计件收费使用较为普遍，而且其依据多以资产规模作为收费基础。在计时收费方式下，会计师事务所审计收费以审计人员的审计服务时间为基础，并在考虑审计人员的专业知识和技能、经验的基础上确定工时成本，加法定税金和合理利润。并考虑提供专业服务所需承担的责任。
综上所述，中国证券市场审计收费独特制度表明，中国实行的是价格管制制度，其目的是为了防止事务所恶性的低价竞争，其手段是制定最低审计服务收费标准，具体的方法是按照资产规模分段制定不同的审计收费标准。
三、影响因素之二：客户特征
(一)客户规模
客户规模是一个较抽象的概念，现有的文献提供了几种替代指标，主要包括：总资产、存货、应收账款、证券与投资、流动负债、长期负债、固定资产、流动资产、销售收入、息税前利润、子公司数量以及外国子公司数量等。客户规模对审计费用的影响不仅表现在私人公司、上市公司。也表现在政府等公共部门的审计定价中。随着客户规模的增加，审计费用也在增加，且审计费用与规模的关系是非线性的。资产规模不仅显著影响审计费用，而且显著影响审计费用率。
(二)复杂性
越复杂的顾客，其交易的性质和组织的结构更加多样化，因而在对其审计时涉及到更多的审计时间或者更多的资深审计师，或者两者均涉及到。随着客户变得更复杂，审计师需要花费更多的时间和精力用于计划、调整和实施审计程序；再者，客户越复杂，导致完成审计的困难的数量和水平越高。因此，客户复杂性增加，审计费用也越大。
(三)风险
审计公司由于错误的表示了B审计财务报告，给法律上的第三方造成损失审计公司应承担风险。随着客户承担损失的能力的减低，审计师承担损失的可能性增加。由于风险的存在。审计师可能因为诉讼失败遭受经济损失和声誉损失，作为保险预期，审计收费时会考虑这种预期的风险损失，由此导致审计定价与审计风险呈现一定的相关性。
(四)其他因素
客户行业差别、所有权控制、公司上市状况等都对审计费用有一定的影响
四、影响因素之三：审计师特征
(一)审计师规模
公众会计服务特别是审计服务的市场结构受到来自监管者、从业者和研究者详细审查，主要的焦点是供应者(审计公司)规模。审计师规模对审计定价的影响主要有以下方面。
1、产品差别。产品差别主要通过审计公司的质景差别反映出来。伍利娜(2003)认为，国际“正大”(“四大”)会计师事务所凭借其较强的敬业精神、过硬的专业素质和良好的职业声誉，其品牌往往是较高审计质最的象征。其审计收费相应也比国内会计师事务所高。
2、规模经济。就审计成本而言，某种行业专业化的审计公司能够体验到规模经济。当审计公司对大客户竞争时，规模经济的影响更明显。
3、非竞争性定价。关于审计定价，研究者做出的一个重要假设是小客户市场是竞争的，这一市场大量的审计生产者支持了这一假设。大客户市场的竞争性是研究者更为关心的，在大客户市场，超过90％的公司由“五大”公司审计。因此，在大客户市场有更高的审计费用是非竞争性定价的依据。
(二)审计任期与审计师变更
随着审计任期的延长，审计师对某一特定客户的审计效率也在增加，从审计师学习中节约的成本让渡给了客户，即审计费用和审计任期是负相关的。王振林(2002)的研究发现，中国上市公司审计师变更与审计定价存在显著的负相关性，即审计师对客户首次执行审计业务审计收费显著低于后续年度的审计费用。
(三)审计师行业专业化
现有的研究表明，行业专业化并未引起审计费用溢价，然而这些研究忽视了审计定价过程中的讨价还价能力。如果客户能够对审计师的服务进行估价，那么审计师因为存在较少的竞争而处于较强的讨价还价位置。对于审计师而言，小客户可能是不重要的(与大客户相比)，因而更可能是审计价格的接受者。大客户利用其对审计师的重要性，可以与之商榷其审计费用。因此，具有专业化的审计师，更可能实行差别化战略而提升其竞争优势，导致更强的讨价还价能力。
(四)审计生产成本
影响审计生产成本的因素主要包括审计师实施审计的时间、地点和客户人员的状况。审计环境可能对审计费用产生一定的影响。审计地点可能影响到雇用审计人员的成本。此外，在审计过程中，审计效率依赖于审计师和客户努力的持续性和一致性。如果客户人员发生了频繁变更，审计师将可能产生额外的成本，因此客户人员的变更与较高的审计费用相关。
五、影响因素之四：公司治理
(一)董事会特征
一个独立、勤勉和专业的董事会。出于保护自身的声誉资本、避免法律责任和保护股东的利益，需要更高质量的审计(更多的保证，为此需要更多的审计努力)。由此可见，审计费用与董事会特征(独立性、勤勉和专业技能)显著正相关。李补喜、王平心(2006)研究了中国证券市场上市公司董事会特征和审计费用率的相关性，发现董事会的独立性、独立董事规模和非独立董事的规模显著影响审计费用率。研究表明独立董事相对规模大的董事会支持高质量的审计服务，而绝对规模大的董事会更可能改善改善内部控制环境。
(二)审计委员会特征
在公司治理中，审计委员会的作用日益增加了监管者兴趣而成为一个主题。审计委员会通过行使其决策权和执行公司治理的职责，能避免来自管理当局的压力而快速完成任务。
(三)审计委员会的有效性
在中国，相关问题的研究始于中国证监会要求上市公司对审计报酬的披露和《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》的。国内有关审计委员会的研究较少，夏文贤、陈汉文(2006)研究了审计委员会、审计费用与外部审计师变更之间的关系。发现设立审计委员会的公司，外部审计师发生变更的可能性显著降低。并且与审计收费变化显著负相关。谢永珍(2006)以对中国上市公司审计委员会的调查为依据，对审计委员会的治理效率进行了系统的实证观察，结果显示，中国上市公司审计委员会在维护信息披露的质量方面起到了一定的积极作用；但在防止上市公司财务舞弊、维护关联交易的规范性以及确保上市公司财务安全性等方面未发挥显著作用。
六、结论与意义
(一)结论
在中国独特的监管背景之下，影响审计定价的因素主要来自于客户特征(客户规模、复杂性、风险、客户获利能力以及盈余管理等)、审计师特征(审计师规模、审计任期与审计师变更、审计师行业专业化、审计生产成本以及非审计服务等)、董事会特征以及审计委员会特征等方面。虽然现有的文献对某些方面的研究并未达成一致结论，但这些特征都在一定程度上影响着审计定价。
(二)研究意义
由于本文是从审计师和客户两个方面研究审计定价的成因，因此主要从独立性出发阐述其在行业监管和公司治理的意义。
1、有助于促进审计师的独立性。审计天生在矛盾中生存，在对立中发展。一方面，审计要保持超然的独立，独立于客户，同时又依赖于客户，从客户获得赖以生存的收益。审计定价与审计独立性的矛盾日趋突出，研究隐藏于审计定价背后的审计师的某些行为，有助于审计师独立性的提高和审计市场的良性竞争。
内部审计的特征范文篇2
【关键词】电网工程审计思路方法
一、电网工程信息化环境的形成
2002年国家电网公司成立后，公司的信息化建设稳步发展，逐步走向成熟。从2006年开始，国网公司的信息化建设进入了快速发展阶段，公司制定了“十一五”规划，全面实施SG186信息化建设工程，信息系统在逐步完善。尤其是2008、2009年两年期间，生产管理系统、ERP、基建管控、财务管控、电网前期等系统的陆续上线，电网工程的大部分业务逐渐纳入到了信息系统之中。2010年，项目储备库系统、电网规划系统、投资计划系统、电子商务平台等系统陆续上线。尤其是2011年，国网公司又启动了SG-ERP建设，建成“纵向贯通、横向集成”的一体化企业级信息系统，深化信息安全技术研究和基础建设，实现了公司发展的战略目标。至此，电网工程信息化环境初步形成，从而为开展信息化下的工程审计奠定了基础。
二、信息化环境下电网工程审计的思路
工程项目过程中产生的问题，大部分都会在信息系统中留有痕迹，而这些痕迹就是审计线索的特征。为此审计人员可以首先从工程业务出发，在深入了解工程业务规律的基础上，进一步了解和把握信息系统和电子数据的特点和规律，进而列举出审计线索的特征。由于电子数据反映了电网工程的经济活动，因此特征列举后，可以用计算机语言描述这些特征，然后在海量的数据中高效、准确地找出符合这些特征的数据。
三、信息化环境下电网工程审计的流程
（一）审前调查，获取充分和必要的信息
在审前调查阶段，审计人员需要获取审计所需的信息系统权限，获取工程信息系统清单，以了解被审计对象的系统运营和分布情况；取得所审计项目的基础资料，并了解其相关情况；然后在系统中采集电子数据、业务数据和数据结构文档，利用计算机技术分析，来确定审计范围、审计重点，搜索有价值的审计线索，为审计实施阶段快速进入状态做准备。
（二）采集数据，全面掌握情况
在正式审计阶段，审计人员根据需要审计的问题，根据这些问题的特征，在系统中采集符合特征的数据，以全面掌握工程项目的建设管理情况。
（三）数据转化、清理和验证
首先，对于在系统中采集的电子数据，部分需要转化为审计人员能够理解并接受的数据；其次，对于采集到的与审计无关的数据，要进行清理；另外，审计人员要运用职业判断，并根据所采集的资料进行印证，来验证所采集的数据是否真实、完整。
（四）多维分析，把握总体
对于通过上述验证后的数据，审计人员要采取多种方法，从多个维度（如数据的来源、影响因素、异常情况等）进行分析，从而把握所审计项目的总体特征。
（五）延伸落实，审计取证
对于在系统中发现的审计线索，审计人员需要进一步取证来核实，必要时结合线下审计来验证，如到相关部门或施工现场进行取证。
（六）对信息系统测评，对系统本身进行审计
在开展工程审计过程中，审计人员需要对现有信息系统予以关注并测评，即审查现有信息系统是否存在设计缺陷和执行缺陷，并列示于审计报告之中。
四、信息化环境下电网工程审计的方法
（一）信息检索法
对于信息系统中大量非数值型数据，可以利用系统提供的检索功能进行检索。主要包括：关键词、主题词查询，即审计人员提出检索要求，利用系统检索功能在信息库中进行检索，查找到所需信息。主题目录查询，即审计人员根据工程信息目录，通过主题目录的指引，逐级、逐层浏览，查找到所需信息。这种方法是工程信息化审计最常规的方法，在该指南中有大量的体现。
（二）分析性复核法
分析性复核需要对审计事项中的重要数据或趋势进行分析，包括调查异常变动的数据以及实际数据与预期数据的差异，以发现存在的不合理因素，确定审计重点，控制审计风险，提高工作效率，保证审计质量。例如在ERP财务系统中，需要对工程项目各项财务指标进行研究分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注。信息化审计过程中，需要审计人员大量使用分析性复核程序，并使之逐步规范和深化。
（三）对比分析法
即通过将系统中取得的电网建设工程各阶段相关资料和技术经济指标与同类项目或其他相关项目的对比来确定差异，发现问题。例如，对取得的可行性研究报告的审计通常采用各项基础数据及评价指标进行对比分析，包括原始数据、评价指标的选择等，以及投资估算的单位造价比较。
（四）审阅法
是通过对有关书面资料仔细观察和阅读，借以鉴别资料本身所反映的经济活动是否真实、合理及有效。例如从信息系统中取得电网投资立项各阶段的文档资料，可采用此种方法，以判断投资立项是否符合规定的程序和内容。
（五）其他方法
包括征兆发现技术、文字描述法、重点追踪审计法等审计人员认为需要的审计方法。
五、信息化环境下电网工程审计线索的分析
从对工程业务规律的把握入手发现特征。审计人员根据以往发现的工程管理的问题的规律，通过相应的技术方法，验证数据的变化趋势是否背离了工程业务变化规律，并进而搜出异常数据。
从各种工程数据的对比入手发现特征。审计人员从数据的内容入手，通过各种手段和方法对各类数据进行对比（如工程业务数据与工程财务数据的对比、外部数据与内部数据对比等），以发现异常数据。
从工程业务的逻辑性入手发现特征。例如以下情况都是不符合逻辑的：工程的开工时间与竣工时间非常接近；工程多笔支出均为大额现金支出；工程支出中会议费、差旅费金额非常大。
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一、开展村级财务审计探索，采取什么审计形式？
村财务由农经部门内审监督，审计部门开展村级审计一直没有法律明确规定。根据资金的性质和有关法规，我局主要采取两种方式进行探索。
1.开展专项资金审计（调查）延伸审计村级财务。国家和地方的财政专项资金是审计机关审计监督的重点内容。2010年，我局先后安排了农村公路专项资金、农村低保资金和计划生育社会扶养费（征收）管理、使用等专项资金审计。审计时都延伸审计到村级财务，重点查看村级对这些资金的管理、使用或发放（征收）是否安全、合规或到位。
2.政府批转年度审计计划委托开展村级财务审计。审计机关接受政府委托，开展村级财务审计是履行审计监督职能行为，符合《审计法》规定。2010年，我局根据政府领导的要求，拟定了5个村村级财务审计列入年度计划，提交政府通过，并以政府文件批转，从法律上确定了审计地位。
二、开展村级财务审计探索，确定什么审计对象？
目前县级审计机关普遍审计力量有限，而村级组织在大县多则几百个，在小县也少则有几十个，审计不可能全面铺开，必须有所选择。
1.选择社会上有反映的。无论是专项资金延伸审计还是财务审计，可选择有社会反映的。特别是涉及退耕还林、土地征用等涉及农民切身利益的。反映或是平常生活中听到，或是农民举报，或是领导告之，作为确定审计对象或查处线索的重要依据。如我局选定的审计对象中，就有个别是有反映的。审计也因此取到了社会效益。
2.选择经济状况较好的。这些村通常集体资产多、实力强、经济活动频繁，村财务出现问题的可能性也因此较大，通常也容易取得审计效益。如我局审计的一个村，其集体资产达5700余万元，通过审计确实发现了该村一些重大违纪违规问题。
3.选择涉及资金量大的。2010年安排的5个村基本上都属城郊村或城中村。这些村几年来都有大量的土地征用、拆迁安置，其中个别村还争取了专项资金用于村龙头企业发展，涉及的资金量大，财务管理很容易出现问题。
三、开展村级财务审计探索，如何把握审计重点？
村级财务审计既简单又复杂。应从简单中看到重要问题，从复杂中找到关键问题。我局在制定工作方案时确定了三个审计重点方向。
1.涉及土地。如土地征用、拆迁安置、新农村建设等。这些年一些农村特别是城郊地区，因重点工程建设和城市扩张，有大量土地被征用、房屋被拆迁。在审计时，我们重点关注了有无非法买卖土地、有无私下开发出售、有无截留征地款、拆迁补偿资金是否及时到位等问题。
2.涉及资产。如集体资产处置、工程基建投资、下属公司经营等。城郊村特别是城中村通常有一定甚至较多的集体资产，有的还有自己的公司，我局要求查深查透。如在对某村审计时发现，该村在处置某资产时未挂账，形成账外资金，且拍卖公司从应付拍卖款中直接支付某个人款项。通过审计，依法收缴了违纪款40万元，追回集体损失58万元。
3.涉及财务。由于乡镇农经部门对村级内审监督长期存在空白点，村级普遍存在重大经济事项民主程序缺失、忽视财务规范管理、财务收支随意、挥霍浪费等问题。如：某村在处置集体资产时，未经村民大会通过；某村在发放征地补偿款时，到村小组一级没有发放明细；某村开具大额水果和购物卡发票，用于走访关系户等等，都成为审计发现问题的疑点。
四、开展村级财务审计探索，应该解决哪些问题？
开展村级财务审计探索，目的是通过重点审计解决村级财务管理存在的问题，促进在村一级建立规范的财务管理机制。
1.坚持审计机关重点审计与乡镇农经内审监督相结合。审计机关的重点审计起到了震慑作用，但毕竟力量有限、覆盖面窄，替代不了日常审计，应更多地抓好乡镇农经部门的内审监督。当前，乡镇农经部门的内审机制已严重缺失，有的地方已多年没有进行内审，“村财乡”存在漏洞。应该通过重点审计，推动乡镇农经内审机制的全面建立。
2.坚持审计查处处罚与促进财务规范相结合。审计查处或处罚涉及的只是严重的违纪违规问题。从审计情况看，村干部素质不高，财务规范管理意识差，村会计财务水平低，加之长年没有进行内审，村级财务管理存在的问题有其客观因素。通过审计，重要的是促进村级财务的全面规范，特别是规范建账，民主理财。