审计原理范例(3篇)
审计原理范文
【关键词】煤炭企业;内部审计;风险;防范措施
一、引言
如今经济高速发展，煤炭企业的挑战与机遇并存。由于煤炭企业内部审计可以监督其日常经营、资源开发与利用，可以有效降成本增效益，因此内部审计对煤炭企业至关重要。但是，煤炭企业内部审计因存在风险与不确定性，降低了其效用。煤炭企业应重视内部审计风险，探究原因并对风险进行防范，以促进煤炭企业高效科学发展。
二、内部审计风险概论
（一）内部审计风险涵义
内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的可能性[1]。
（二）内部审计风险的特点
审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，三种风险不能完全规避，内部审计风险有不可避免性。内部审计涉及事前事中事后，具有持久性。内部审计风险隐蔽性较高，具有潜在性。内部审计风险可以因控制检查风险而被控制在一定范围内，具有可控性[2]。
三、煤炭企业内部审计面临的风险
在了解内部审计风险的涵义、产生、特点之后，为了对煤炭企业内部审计进行更加深入的研究，将煤炭企业在内部审计时所面临的风险进行更具体的划分，主要有如下几种：第一，审计范围风险：煤炭企业存在大量粗放开采、低效利用，因自身眼前利益，损害长期利益，甚至是国家社会利益。内部审计人员无法兼顾各方利用，也无法获得全部所需信息。第二，人员素质风险：在煤炭企业中，虽然内部审计得到重视，但仍然没有系统高素质的内部审计团队。第三，信息风险：煤炭企业内部审计因信息不全面、传递效率低、反馈不及时。第四，审计手段风险：煤炭企业内部审计因审计手段不适当、处理信息的方法落后。第五，审计评价风险：在煤炭企业内部审计中，审计对象涵盖资源、环境、管理、效益等多个方面，评价标准存在不确定性。煤炭企业内部审计风险是以上所有风险的总和以及一些潜在的风险（如内部审计信息的可信度被降低的风险）和极端风险（内部审计形同虚设）。
四、导致煤炭企业内部审计风险的原因
为对煤炭企业内部审计风险更好的应对，对导致煤炭企业内部审计风险的原因进行深入分析。
（一）客观原因
煤炭企业内部审计风险是客观存在的，无法完全避免，客观原因是内部审计人员无法控制的，主要有：第一，内部审计法律法规等内部审计法律依据不完善，甚至有些方面空白，内部审计人员大量使用经验和知识分析，加大审计风险。这是煤炭企业内部审计面临的外部环境，对于煤炭企业来说，是不可改变的。这一原因，对以上所有风险都有直接或间接的影响[3]。第二，煤炭企业内部审计对象复杂，内容广泛，对内部审计人员要求较高，无法对煤炭企业各方面进行恰当审计，因而较难规避内部审计风险。
（二）主观原因
由主观原因形成的内部审计风险，是煤炭企业的内部审计单位及内部审计人员靠自身作用能够控制的因素。煤炭企业内部审计主观原因主要有：第一，内部审计机构设置缺乏独立性与恰当性，导致内部审计的审计范围风险和信息风险的同时，给煤炭企业内部审计带来更多潜在风险。第二，煤炭企业内部审计人员对煤炭企业经营各方面的知识掌握不够，审计经验不足，对煤炭企业进行内部审计又过多依靠审计的职业经验及自身判断。这是导致煤炭企业内部审计人员素质风险的直接原因。第三，因为成本效益原则，在进行内部审计时所选择的程序及方法单一，审计方法经常使用抽样审计，又因经验不足，必然导致审计手段风险及信息风险。第四，煤炭企业内部审计涉及方面多，标准不统一，降低审计评价的效率，导致审计评价风险。第五，审计不到位，审计往往因为领导要求，仅对单位小、问题不多、处理简单的单位进行内部审计，而且对待问题不深入分析，不认真处理，导致审计范围风险、审计手段风险和信息风险。
五、煤炭企业对于面对内部审计风险的防范措施
根据以上风险及风险产生的原因，对于客观原因，煤炭企业是无法控制和影响的，若想有效的进行风险的防范，我国煤炭企业在进行内部审计时要做好以下几个方面的工作：
（一）提高煤炭企业内部审计机构的独立性
首先应当完善煤炭企业的组织模式，内部审计部门直接设在董事会以及审计委员会之下。其次煤炭企业在选择领导时注意岗位分离，会计与审计工作的领导禁止一人担任。降低审计范围风险及其他潜在风险。
（二）提高煤炭企业内部审计人员的素质
首先要加强审计员的审计职业能力、审计道德修养，强化对审计理论、审计方法以及相关法律法规的学习。其次应当使内部审计团队学习与煤炭相关的专业知识，使内部审计团队知识多元化。从而降低煤炭企业内部审计人员素质风险。
（三）使用科学的审计程序和方法
首先使用风险基础审计法，用过对风险的分析与评价，制定可接受的审计风险范围。其次使用分析性复核法，谨慎分析风险的要素组成。再次使用制度基础审计法，对对风险较大的审计项目详细审计，获取充分的审计证据，对风险较小的审计范围，抽样审计，科学选择审计样本。最后可以结合计算机等信息化技术协助审计[4]。
（四）确定正确的内部审计标准和原则
因为煤炭企业内部审计的独特性，审计对象包含数量巨大的资源相关数据，因此内部审计应当在采用定性分析法的同时，广泛采用定量分析法。以国家法律法规以及行业标准为内部审计依据，结合煤炭企业的实际情况，做到内部审计结果的独立性、可靠性及真实性，降低审计评价风险。
（五）内部审计应当到位
煤炭企业在制定了内部审计的准则之后，应保证其有效执行，防止形同虚设的局面。审计应当全面科学，不以问题大小、领导个人意见为评判标准。以企业整体、长远利益为目标，将内部审计做到位，降低内部审计的审计范围风险、审计评价风险等。
六、结论
本文介绍了内部审计风险涵义和特点等基本理论，总结了煤炭企业所面临的五种风险，深入分析了造成这些风险的客观原因和主观原因，并根据风险以及原因提出了防范煤炭企业内部审计风险的相应对策。本文没有讨论如何应对煤炭企业自身无法控制的内部审计的客观因素，具体内容还需进一步地进行深入研究。
参考文献
[1]李定安，易沙.内部审计风险及其防范机制研究[J].财会月刊，2002，12:46-47.
[2]刘雅平.国有煤炭企业内部审计风险防范措施[J].煤炭经济研究，2014，01:78-79.
[3]丁在乐.煤炭企业内部管理审计风险及防范[J].中国煤炭工业，2010，02:56-57.
审计原理范文
关键词：内部审计；风险导向审计；风险管理
中图分类号：F239．2文献标识码：A文章：1003―7217(2006)05―0076―04
一、引言
20世纪90年代以来，随着世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生，对风险导向审计理论及其应用的研究已成为国内外审计理论界与实务界广为关注的前沿课题。一些国际著名会计师事务所在与学术界的合作研究中，已取得了令人鼓舞的成果，并正在将风险导向审计从基本概念的讨论转化为具体方法的应用。国际内部审计协会IIA在2004年1月对《内部审计实务标准》修订后，在内容上也自始至终都贯穿着风险审计的主导思想。由此可见，风险导向审计已成为审计基本方法发展的国际趋势。
风险导向审计从一开始就引起我国众多专家学者的关注，十几年来不断有研究成果发表，但大多数研究是针对社会审计而言的，从内部审计的角度研究风险导向审计相对较少。本文试从风险导向审计的产生的环境、基本原理及其运用中应注意的问题等方面进行探讨。
二、基于风险导向的内部审计社会经济环境分析
(一)现代企业治理要求新的内部审计模式的出现
现代企业制度的有效运行需要有规范的公司治理为前提。公司治理的目标在于增加股东价值，实现利益相关者价值最大化。建立科学的企业激励和约束机制，合理配置各种权利，监控运行风险，履行好各种受托责任是公司治理的重要内容。有效的公司治理需要有行之有效的内部控制制度以及风险评估和控制机制。内部审计部门不参加具体经营活动，使得它能以超然的态度，以企业全局的角度对风险进行监控与管理。并且由于内部审计在公司治理机制中所处的特殊地位，如内部审计直接向董事会报告，也能加强企业风险管理的有效性。
内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与到治理有效性的审计之中。内部审计在公司治理中的作用包括监督、评价和分析组织的风险和各项控制；复核并证实信息是否可靠并符合相关政策、程序与法律，协助管理者向董事会、审计委员会以及执行管理机构提供风险防范以及治理有效的保证。国际内部审计师协会前主席捷奎琳・瓦格娜曾指出：“环境的变化给内部审计师带来增加价值的机会最多的领域是风险管理和公司治理。在公司治理环境的要求下，内部审计目标与价值增值的治理目标相一致，并使得其职能、技术方法、内容与范围等方面产生了新的导向与变革。
(二)不利的职业地位迫使内部审计人员努力为其职能提供增值成份
传统的内部审计过多关注于过去。“通过看反光镜来驾驶汽车”是众多隐喻中的一种说法，当审计人员通过对历史交易记录及内部控制系统的历史运行的检查来提供建议，系统中增加的每一个控制将耗费更多的资源来操作。如果审计师不断地增加而不减少内部控制，过多的控制将拖企业经营的后腿。此外，传统内部审计的目标是帮助管理者完成其责任，这种被动的、事后察觉式的方法使得审计对组织所做的贡献更像是资产评估，与价值增值没有直接而明显的联系。另外，内部审计处于组织内部，由于得不到充分重视，它往往是企业里一个不起眼的部门，工作缺乏自主性，工作结果没有明确的服务目标，外部公众对它缺乏认同感，普遍的看法是，内部审计只是一份得罪人的工作，只是吹毛求疵的挑剔者，谈不上“职业”的概念，最多是一种“半职业化”的身份。
在民间审计领域，风险基础审计作为一种有别于账项基础审计和制度基础审计的审计模式，引发了民间审计方法的革命。为顾客及组织创造更多的价值，内部审计必须将注意力从过去转向未来。如果审计师把注意力放在风险上，审计更可能发现管理中的有问题的充足范围，从而更好地为管理风险服务，它是内部审计通过一个古老的职能提供“增值”成份(即关注风险并采用风险导向审计)。只有这样，内部审计才能够在夹缝中求得生存和发展，并能获得企业内利益相关者的普遍认可。
(三)战略管理思想为内部审计方法的创新提供了基础
20世纪80年代后，西方管理学者对在全球竞争条件下企业的生存和发展进行了深入的思考，形成了一些新的思想。在管理思想上发生的这些转变，最主要的是从过程管理向战略管理转变。战略管理思想在企业管理中的作用愈来愈重要，并开始渗透到企业管理的各个方面，企业一旦战略决策失误，对其发展的影响和所带来的风险将是巨大的。
战略管理最根本的着眼点就是企业所面临的“风险”(risk)以及企业对待风险的对策。审计师必须首先理解企业发展所依存的内外部环境、基于这些环境而制定的发展战略目标以及所包含的风险，战略管理思想及其理论和实践的发展，为新的审计方法的产生提供了重要的启示和实践基础。
(四)企业环境变化产生的风险加快了新的审计方法的发展
现代内部审计提供的服务包括对全部公共部门和私立实体的控制、执行、风险、治理进行检查和评价，对财务状况的检查只是内部审计的一部分，但这并不是他们的全部使命。多年来，内部审计对财务活动的管理控制已得到极大的加强，但是对企业其他领域进行控制并没有被经常性地强调。糟糕的生产状况、工程问题、营销问题以及存货管理问题所造成的损失远远大于侵吞财物所造成的损失。
组织总是尽力对风险保持更多的控制，当管理层和内部审计师认识到随着业务实践的改变，风险已经发生了显著改变，原有的控制也许不再起作用。KPMG的一项针对高级主管及内部审计经理的调查显示“传统的内部审计方式――主要监测政策和控制是否得到有效执行已经过时，内部审计部门必须采取面向未来的、风险导向的思路来衡量企业成长并提高股东价值。”由此可见，“增加价值”的思想形式引发组织对内部审计基于风险导向的迫切需要，从而加快了企业风险导向审计的发展。
三、基于风险导向的内部审计程序
风险导向审计是一种新型的审计模式，它通过识别和评估影响组织目标实现的各种系统性风险和非系统性风险，对内部控制的设计是否健全，关键控制点和执行是否有效，控制薄弱的环节、治理改进措施的可行性等提出认定。以下从风险导向审计计划的制定、审计测试及审计发现、结果的通报等方面来阐述基于风险导向的内部审计程序：
(一)审计计划的制定
审计计划是指审计人员完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。(内部审计实务标准)第2010款关于制定审计计划中指出：首席执行官应该制定以风险
为基础的计划，以确定内部审计活动的重点。企业风险导向审计计划是对内部审计师的一种指引，也是一种便于审计监督的内部约定，其中说明了将要采取的审计步骤，这些审计步骤旨在收集审计证据和帮助内部审计师对被检查业务中存在的风险、效率、经济性和有效性表达意见。其内容通常包括如下方面：(1)审核以前的报告、审计方案、工作底稿及前任审计师提供的文档，列出任何要求采取纠正行动的公开项目。其作用在于获取背景资料及确定过去审核的结果，以更好地确定当前重大风险的审计范围。(2)实施初步调查，以确定被审核的活动的目标、实际或潜在风险，以及现存的控制系统。(3)审核被审计职能的政策和程序，以及它的经营管理手册、组织结构图、权力结构图、长短期目标。通过审核来确定可以衡量和评价风险的领域，以及该职能是否按管理层的意图执行。(4)审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料，针对被审计的业务活动，获得最新的技术信息。(5)准备被审计职能的主要业务流程图，获得业务流程的可视分析，识别控制缺陷。(6)审核管理层已建立的绩效标准，如果可能，把它和行业标准进行比较。(7)会晤客户，讨论审计范围和内部审计师试图达到的目标，避免有关审计目标和范围被误解。(8)编制完成审计业务所需耗费的详细预算，以保证审计过程的效率。(9)通过风险评估并排序，列出必须考虑的重大风险。(10)为每个可识别风险确定什么控制有效，检查现行的控制是否可以消除或充分地减少已识别的风险。(11)确定重大问题和机会的实质，识别困难的主要方面，确定其原因和可能的补救方法。
(二)审计测试与审计发现
审计测试意味着通过将选择的项目变成证据，在风险导向内部审计中，内部审计师应获得足够的证据，确认企业主要风险管理目标是否实现。审计测试中通过运用抽样、观察、提问、分析、证实、调查与评估等方法获取有关风险的审计证据，并且揭示出它们的内在品质或特征，目的是为内部审计师形成审计意见提供基础。
在审计工作中内部审计师要确定哪些情况需要采取纠正行动，那些与规范或可接受的标准之间的偏离被称为审计发现。它们可能是：应采取而未采取的行动、不适当的行为、令人不满意的系统及应考虑的风险暴露等。审计发现通常包括特定要素：背景、标准、情况、原因、影响、结论和建议。包括这些因素的所有审计发现，都为采取纠正行动提供了强有力的依据，同时它会想方设法证明确实存在问题并提出解决方法。
(三)审计结果与业务通报
审计结果应该包括审计发现结果、审计结论(意见)、审计建议和行动计划。审计发现结果是对事实(风险)的相关陈述，通过比较应该达到的目标与实际的做法，就可以得出审计发现结果和审计建议，审计发现和审计建议应该以标准、情况、原因、影响为依据，审计发现结果和审计建议还可以包括审计客户的业绩、相关问题和未在其他地方反映的辅助信息。审计结果资料是内部审计报告的主要基础。《内部审计实务标准》第2400款指出内部审计师应及时通报业务结果，通报的内容包括业务标准、范围及业务结论、建议和行动计划。内部审计师在审计通报和工作底稿中包括与违法违规行为和其他法律问题有关的审计结果，并就此发表意见时应非常谨慎，在处理这些事项时与有关方面(法律顾问、稽核官员)建立紧密联系。
(四)后续审计
内部审计师所进行的后续审计是指他们用以确认管理层针对报告中的审计发现和建议所采取的行动是否充分、有效和及时的工作过程。后续审计工作安排应以所涉及的风险及实施纠正措施的困难程度和时间安排的重要性为依据。
在后续审计计划中，以下三个方面必须被考虑：(1)带有不可接受的高剩余风险的事件，是后续审计重点关注的对象。《内部审计实务标准)第2600款规定：当首席审计执行官认为高级管理层接受了组织可能无法接受的剩余风险水平时，应当与高级管理层就此进行讨论。如果仍无法决定剩余风险问题，首席审计执行官和高级管理层将此事报告给董事会解决。(2)由于控制系统的运行使得高固有风险事件的剩余风险变得可被接受，后续审计必须证实关键的控制系统。(3)在大量或昂贵控制下的带有较低或适中的固有风险的事件可仅限于询问和简短的讨论。
四、基于风险导向内部审计在应用中应注意的问题
(一)正确理解风险并运用适当的风险评估方法
根据IIA’sAustinChapter的一项调查显示，至少1／3审计团体在使用风险导向审计上失败，其中的一个重要原因是风险概念没有被理解清楚。澳大利亚和新西兰的标准(AS／NZS4360：200险管理)把风险描述为对组织目标有影响的某种事情发生的机会。风险是业务及经营的本质，在风险环境中，除了风险评估和帮助管理层把风险转变为本组织的一种收入外，内部审计应该扩展审计范围，它包括风险控制、风险理财和风险管理。
审计人员在评估风险时需考虑如下因素：金额的重要性、资产的流动性、管理能力、内部控制的质量、变化或稳定程度、上次审计业务发展的时间、复杂性、与雇员及政府的关系等。在开展审计业务时，用于检测、证实风险暴露的技术与方法应该能够反映出风险暴露的重大性与发生的可能性，常用的风险评估方法包括SWOT分析法、风险清单法、流程图法、矩阵分析、COSO列举法等。在对风险进行优先排序之后，才能根据风险暴露的重要性分配相关的资源，从而使内部审计聚焦于重大风险领域。
(二)注意现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别
风险导向审计的概念传统上是从对控制的观察和分析开始的，接着对与经营相关的风险进行确认，最后，确认审计活动是否与组织的目标一致。Mc―Namee和Selim认为这种方法是错误的。因为内部审计首先需要为组织目标服务，目标是经营的基础，并且不是一成不变的，必须灵活并且是或应当着眼于未来的。他们提出应首先考虑建立组织目标的方法，接着通过识别、衡量和优先排序等方法评估风险，并帮助组织改进风险管理与控制系统。
(三)内部控制并不是风险管理成功的唯一策略
内部审计师在一种风险环境中察看经营过程，而不是从内部控制系统中察看经营过程。它是一个直观的样式：聚焦在风险上的审计比聚焦在控制上的风险能为公司创造更多的价值。此外，内部审计人员应促进管理当局努力在一定时间内保持经营过程简化并易受控制，即在针对重大风险增加内部控制的同时应删除一些不必要的内部控制。内部审计人员更可能注意并推荐适当的控制和其他的减轻风险的方式标准。即除控制外还可通过下列方法进行风险管理：接受风险、规避或分散风险、向其他部门分配和转移部分风险。
(四)合理设计风险导向审计的抽样计划
风险导向审计的抽样计划设置较灵活，他们集中于十分重要的地区，常常依靠“停一走”抽样技巧，允许抽样根据误差率来被扩大或缩小。它应用于相当“清晰”的总体，即那些内部审计师希望尽可能在其中少使用抽样技术的项目。依据他们对系统的了解，内部审计师通过抽样可以得出总体相当准确的结论，但是他们希望不用扩大测试范围就可获得统计性支持。当内部审计师在检查怀疑存在较大风险的总体时，就会采用发现抽样技术。这样的总体可能包括工薪表中的假冒员工、重复付款、未经批准运送货物或不存在的贷款抵押物。通过发现抽样，直到发现一个具有特殊属性的项目为止。
(五)审计服务不应超出正常的保证和咨询业务的范围
审计原理范文篇3
【关键字】风险导向审计未能贯彻原因
目前，国内的中小型会计师事务所在贯彻实施风险导向审计理念的过程中，还出至今仍未能解决的关键问题，导致审计准则所要求的各风险审计程序在执行过程中相互之间脱节情况严重。部分体现风险导向理念的审计程序形同虚设，未能对风险进行正确地识别和评估，未能将风险评估结果应用于审计过程中应对审计风险，也未能发挥其“导向”作用。多数审计结论是直接建立在与前置审计环节和程序严重脱节的、随意性较强的细节测试结果上。本文将针对国内的中小型会计师事务所，运用风险导向审计实践中存在的诸多问题，进一步研究分析其未能贯彻风险导向审计理念的内外因素。
一未能贯彻风险导向审计理念的内因分析
1．内部执业环境原因
据审计实务案例分析结果显示，目前多数会计师事务所，根本未强调实施和贯彻风险导向审计的方法和理念，但其也未发生过审计失败，而成功占据了一定的市场份额。另外，多数审计人员在实施审计程序时轻职业判断，重形式上对审计工作底稿的完善，因为行业质量检查的重点在于审计工作底稿的编制是否“到位”。这都将产生一个不重视风险导向审计理念的行业内部执业环境。
2．节约成本原因
收支不匹配。会计师事务所靠审计收费生存，遵循成本与效益原则，审计成本能够得到补偿，是全面贯彻和执行风险导向审计模式的前提和必然条件。但由于目前市场竞争和政策等原因，导致收费并未与成本实现同步增加，甚至于收费还有所减少。而实施风险导向审计模式后，了解被审计单位及其环境、了解内部控制、控制测试等审计程序被增加和强化，必定直接导致审计工作时间、人员、资源等审计成本的大幅增加，造成收入和成本的严重背离和不匹配。因此，在审计过程中会计师事务所必然会简化或者干脆省略掉一些必要的审计程序，以达到节约成本的目的，造成审计程序未能真正执行到位，在实质上摈弃“风险导向审计”的理念和方法，具体表现如下：
（1）节约问卷调查成本。就“了解被审计单位及其环境”实施过程而言。如果针对不同行业，不同单位，分别设计不同的“了解被审计单位及其环境”的问卷调查表，必然会增加问卷调查表的设计成本。另外，如果审计人员通过，与被审计单位管理层、治理层及其内部其他相关人员认真、仔细的询问和交流沟通，并亲自填列完成每一份问卷调查表，那么，审计成本也将会大幅度的增加。为节约成本，多数会计师事务所目前都是在“走形式”，即，将统一的而不是针对不同单位单独设计的，“了解被审计单位及其环境”的问卷调查表发给被审计单位让他们自行填写，更没有做到与被审计单位管理层及其内部其他相关人员的，真正意义上的询问和交流沟通，当然也就未能真正执行风险导向审计方法所要求的“了解被审计单位及其所处环境”的审计程序。最终目的既可以达到节约成本和缩短审计工作时间，又可以维持良好的客户关系，保住市场份额。
（2）节约审计抽样成本。细节测试的执行情况是行业协会质量检查的重点内容，且由于前述原因，审计人员既然未能真正实施风险评估、控制测试、实质性分析等审计程序，其结果必然不能指导细节测试，发挥其“导向”作用。但为了节约成本，又为了达到审计准则的要求，审计人员只能对凭证进行简单的、随意的、有弹性的抽取。需要强调的是，抽取凭证是一项枯燥且繁重的工作，更是为了节约成本尽量缩短审计工作的时间。抽取凭证的工作往往会由一些几乎不懂审计或新进入此行业的一些助理人员完成。
3．忽视其他信息证据的原因
注册会计师形成审计结论所依据的证据，应包括被审计单位编制财务报表所依据的财务会计记录的信息及其他信息。风险导向审计的运用中，其他信息是帮助审计人员发现重大错报，提供线索的重要途径。实践证明，很多重大错报，如小金库等，都是依靠其他信息所提供的线索。但在实务操作中审计人员为了“方便”及“提高工作效率”，放弃了对其他信息的收集与利用。
4．审计人员原因
审计准则要求，运用风险导向审计先要评估被审计单位的经营风险。涉及的内容包括：了解被审计单位及其环境首先要充分了解及分析该企业行业状况、法律环境、管环境及其他外部因素；了解被审计单位的经营目标、战略及相关经营风险；对被审计单位财务业绩进行衡量和评价等。从上述对被审计单位进行风险评估的内容要求可以看出，对审计人员专业素质、执业能力的要求不仅局限于财务会计领域，而是扩展到了企业的整个经营链，而且要求审计人员具备对整个企业、行业、市场微观及宏观经济环境进行分析和判断的能力。以目前特别是中小型会计师事务所的审计人员的素质而言，要达到能够按质完成风险评估程序的要求，还需经过较长的培训与提升过程。
另外，就我国目前注册会计师和审计人员的业务能力和知识水平而言，大多数人还不具备运用风险量化方法的能力，必
＊本文系中国商业会计学会项目“量化和评估企业整体风险的方法在风险导向审计中的具体运用研究”（编号：kj201144）和成都职业技术学院项目（编号：10CZY18）的阶段性成果之一
然会阻碍风险审计程序的实际运用和实施。因为，只有通过构建的风险量化模型，估算出具体的风险水平，才能让风险评估、控制测试、实质性分析测试等审计程序的结果趋于正确和合理，为细节测试的实施“指引方向”，为审计意见的正确提供保障。
二未能贯彻风险导向审计理念的外因分析