内部审计主要内容范例(3篇)

内部审计主要内容范文篇1

关键词：基本建设审计环节控制提高效益

中图分类号：f239文献标识码：a

文章编号：1004-4914（2013）05-093-02

消防部队基本建设审计，是指审计部门对本级和所属单位一定规模、一定金额以上的工程项目的管理行为及资金运行情况的真实性、合法性、效益性等进行的监督、鉴证和评价行为。近年来，随着工业化、城镇化进程不断推进，消防部队职能任务不断拓展，消防部队工程建设的任务越来越繁重。基本建设审计工作事关部队战斗力的生成与提高，事关官兵切身利益，事关部队长远发展。做好基本建设审计工作就能够有效节约基建经费、发挥基建资金的最大效益，确保基建工程的质量。

做好基本建设审计工作重点应当抓好审计过程中四个重点环节工作，即做好工程初始审计、建设期间审计、工程结算审计、工程竣工审计等审计工作。

一、工程初始审计

工程初始审计，主要是对工程项目的立项审批、工程概预算、招投标等进行审查评价。工程初始审计主要是对建设项目立项情况、建设规模、投资、基建组织机构、项目建设管理情况、资金来源及支出情况、内控情况以及银行账户开设及资金使用等情况进行审计。为做好工程初始审计工作，应当要求被审计单位报送以下资料：国家、地方、部队制定的基建工程管理规定、项目管理机构组成、职责等制度（含基建财务相关内容）；工程货物采购管理规定及相关事项资料；国家及有关部门制定的招标投标法律、法规、制度等；项目建议书、可行性研究报告及立项审批文件，设计任务书、初步设计等批准文件；土地证及规划用地、建设用地、施工许可等相关资料；概预算及调整概预算等批准资料；工程量清单或工程项目预算书；招标公告、招标文件及评标文件等资料；中标（供货）单位的投标书及承诺的有关资料；中标通知书；施工（供货）合同或协议。

（一）立项审批审计

立项审批审计的主要内容是：报送程序是否符合规定；立项审批手续是否完备；工程项目是否列入工程项目建设年度计划并报经上级主管部门、地方政府有关部门批准。

（二）工程概预算审计

工程概预算审计主要是对投资估算、设计概算、施工图预算等内容进行审查和评价。

1.投资估算审计。投资估算审计主要内容包括：编制依据、步骤是否符合要求；编制内容是否齐备；编制方法运用是否适当；与批准的可行性研究报告和项目建议书是否相符。

2.设计概算审计。设计概算审计的主要内容包括：概算编制的审查，文件资料的审查，方法运用的审查、造价及工程量计算的审查、有关资料设备费用及价格的审查。（1）概算编制的审计。主要审查内容包括有无初步设计项目一览表，有无初步设计图纸、文字说明及其主要材料、设备明细表，概算定额、指标，取费标准，材料、设备价格等是否符合有关规定和当时、当地实际，定额使用、概算总额形成是否符合有关规定，有无高套、混用或擅自提高取费标准等问题。（2）文件资料审计。主要审查：编制范围、内容是否与主管部门批准相一致，有无违背有关规定的要求；编制说明是否明晰充分；有关资料是否与工程项目设计及项目一览表内容相一致，有无缺项、漏项问题；编制内容是否存在重复交叉、重复计算或漏算等问题。（3）方法运用的审计。主要审查：主要工程项目或单项工程的主要单位工程是否采用计算主要工程量的方法编制；其他套用各项指标的概算，是否注明指标依据及其主要数据，必要的调整或换算是否符合实际，并附加必要的说明；采用市场价格编制的设备费是否注明价格来源，并符合实际情况。（4）造价及工程量计算的审计。主要审查：造价是否控制在批准的投资估算范围之内，造价之间的比例是否合理、得当；主要工程计算是否符合设计内容要求，主要材料、设备表有无漏项、重复或错算；单价是否正确套用定额分部、分项单价；其他补充项目列入与计算是否必要、合理。（5）有关资料设备费用及价格的审计。主要审查：应购置的材料设备是否与设计要求相符，在数量、质量、规格、型号等方面有明显差异；

用计算是否符合有关规定要求；价格选取有无偏离市场信息比价和市场竞争规则，是否有“毛估价”或高估价问题。

3.施工图预算审计。审计的主要内容：编制依据是否符合施工图设计要求，编制内容是否完整，要素是否齐全，资料是否完备；预算造价是否控制在设计概算范围之内；工程量计算是否准确，有无漏算、错算或重复计算问题，计量单位、计算单价、项目数量是否与预算定额相符以及费率套用是否正确、适当。

（三）招投标审计

招投标审计主要是对招投标前期准备工作，招投标文件和标书制作，以及开标、评标、定标等进行审查和评价。招投标审计包括招投标前期准备工作审计、招投标文件和标书制作审计、开标、评标、定标审计。

1.招投标前期准备工作审计。审计的主要内容包括：工程项目或物资采购准备工作是否充分，是否进行了必要的调研论证，有关资料是否真实、齐全，有关内部控制度是否建立健全，是否有效发挥作用；招投标程序方法是否合法、有效；项目标段划分是否适当，是否符合专业技术要求和客观实际，有无过细、过多划分标段或增加成本费用等问题；是否存在人为肢解工程项目有意规避招投标行为；是否存在有意违反招投标程序、时间规定要求，导致可能发生串标的问题。

2.招投标文件和标书制作审计。审计的主要内容包括：招标文件的内容是否合法、合规，是否全面、准确地表述招标项目实际需要和招标人实质性要求；招标文件内容与工程项目需求是否相符合；投标函额度和送达时间是否符合招标文件规定要求；投标文件是否规范、完整，法人代表签章是否齐全，有无存在将废标作为有效标的问题；采用工程量清单报价方式的，是否按照《建设工程工程量清单计价规范》规定要求填制。3.开标、评标、定标审计。审计的主要内容包括：开标程序是否严格规范，是否符合相关规定；评标标准是否公平、公正，是否存在对某一投标人有利而对其他投标人不利的条款，评标成员是否符合相关规定比例构成，评标过程是否严格规范，有无简化、背离程序现象；定标是否按照评标标准和要求，并综合不确定因素加以确定，是否符合公平、公正、公开原则，是否进行标书答辩和理性评估，有无选择违反客观实际、明显偏离标底或有意识设置超现实低价恶性竞争中标的问题；检查中标价是否异常接近标底，是否有可能发生泄漏标底的情况；检查与中标人签订的合同是否有悖于招标文件的实质性内容。

4.其他审计内容。工程项目资金保障情况。立项审批与资金保障是否同步安排，建设规模与投资计划是否相符合，资金到位是否达到60%的要求；管理控制措施建立情况。是否按照有关规定设立工程项目管理部门以及配备相应专业人员，各项内控制度是否健全完善；开工工作准备落实情况。重点审查建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证等批准手续是否齐全。

二、建设期间审计

建设期间审计，主要是对工程合同、材料设备采购、工程签证等内容进行审查和评价。为做好建设期间审计工作，应当要求被审计单位报送以下资料：合同及合同要件、投资计划、采购程序、货源、质量、采购管理及核算办法；行使签证权的责任人、责任权限、依据；涉及设计变更、结构调整、费用变化的审批权限、审批程序或工期顺延等相关资料和变化的依据；工程联系单、现场签证工程量、人工工日和机械台班数量、工程量计算套用方式；建设工期和施工进度、资金和材料到位情况；隐蔽工程验收记录、施工日记记录、施工进度月报表；工程建设规模和装修标准情况、项目负责人和监理履职等情况；施工图纸、竣工图纸；开工报告、竣工报告及质量验收报告；施工（供货）单位报送的施工（供货）结算书；甲供材料设备的数量、单价清单及入库、出库资料。

（一）工程合同审计

审计的主要内容包括：合同内容是否完备，是否与初始审计内容相联系，是否符合审核确认的设计概预算要求；合同签订是否合法、有效。

（二）材料设备采购审计

审计的主要内容包括：采购计划是否符合投资计划、设计概算和招标文件要求；采购程序是否严格规范，货源渠道是否正规；采购质量是否符合要求；采购管理制度是否健全，货物验收、入库、保管、维护、领用、核算等手续是否完备，有无管理不善造成资产流失或损失浪费的问题。

（三）工程签证审计

审计

的主要内容包括：行使签证权的责任人是否进行必要的授权；工程签证直接签写金额的原因是否恰当，是否符合规定、要求；涉及设计变更、结构调整、费用变化或工期顺延等情况是否经建设方许可，重新办理签证；工程联系单是否统一格式、编号，是否以工程量套用综合单价（或定额）的方式为主、实际人工工日或机械台班数量计算为辅，是否存在重复签证或将不属于现场签证范围事项列入等问题。废料回收签证是否签明回收单位，并出具回收证明；签证单内容与设计图纸有关要求是否相符；工程量计算套用方式是否正确、适当；其他工程签证的问题。

（四）其他审计内容

主要包括：建设工期和施工进度，资金保障和材料到位相关情况；隐蔽工程验收记录、施工日记记录、施工进度月报表及其相关情况；工程建设规模和装修标准执行情况；各项内部控制度建立和落实情况；项目和现场负责人以及监理部门履职情况。

三、工程结算审计

工程结算审计，主要是对建设单位管理部门编制的工程项目竣工结算书的真实性、合法性进行审查和评价。为做好工程结算审计工作，应当要求被审计单位提供以下资料：合同约定按总价包干结算的工程，提交施工单位完成合同约定的工程内容的相关资料；合同约定按实结算的工程，提交按工程量定额计算实际发生的工程量经施工方核对的资料；合同约定按工程量清单结算的工程，提交实际发生的工程量与招标文件中的工程清单核对情况；建设方代表和工程监理对代用材料、设备的认可证明；工程项目综合单价（定额）套用综合审计，提交定额套用资料、施工方编制的竣工结算综合单价及结算价格汇总资料；工程结算报告；基建会计凭证、账簿及竣工财务决算报表及决算报告；其他影响工程造价的资料；招标机构的有关资料；勘察、建筑或装饰设计单位的有关资料；社会审计（中介）机构的有关资料；其它相关资料，主要包括：项目的考察报告、取费标准或认质认价资料及合同谈判过程、项目阶段性报告或结算审核报告及建设单位办公会议、党委会议研究基本建设工程的会议纪要、记录或其他资料等。

（一）对工程量计算核定进行综合审计

审计内容包括：合同约定按总价包干结算的工程，主要审核施工单位是否完成合同约定的工程内容；合同约定按实结算的工程，主要审核是否按工程量定额计算实际发生的工程量，并与施工方核对；合同约定按工程量清单结算的工程，主要审核实际发生的工程量与招标文件中提供的工程量清单是否一致，是否存在超出规定的误差调整幅度范围等非客观原因。

（二）对材料设备的结算价格进行综合审计

审计内容包括：材料设备是否与设计要求和合同规定相符；代用材料、设备是否经建设方代表和工程监理认可；结算价格是否真实、有效。

（三）对工程项目综合单价（定额）套用进行综合审计

审计内容主要包括：审核是否按照合同约定的按实结算或按工程量清单结算计算方式实施；审核定额套用是否合理；审核施工方编制的竣工结算综合单价与其投标文件所报的综合单价是否一致。

（四）对结算价格汇总情况进行综合审计

审计内容主要包括：约定据实结算的，审核各项取费是否符合规定，是否合理、准确；按工程量清单结算的，审核分部、分项工程量清单，费用清单和其他项目清单，以及总价计算是否准确，有无弄虚作假、高估冒算问题。

（五）其他内容的综合审计

审计内容主要包括：是否对现场签证进行综合审计；是否存在擅自扩大建设规模、提高建筑装修标准结算的问题；是否存在超范围、超标准购置设备结算的问题；是否存在挤占、挪用、垫支、拖欠等问题。

四、竣工决算审计

竣工决算审计，是指对工程项目各项费用和资产价值的真实性、合法性、效益性进行综合审查和评价。为做好竣工决算审计工作，应当要求被审计单位提供以下资料：将编制的竣工决算表、竣工项目概况表；交付使用的资产明细表；资金结余和剩余设备、材料物资明细表。

竣工决算审计的主要内容包括：编制的竣工决算是否真实、有效，有无将未经批准立项审批和超计划、超规模工程列入竣工决算的问题；竣工决算有无存在不具备条件的情况下提前或虚假编制竣工决算的问题；竣工项目概况表所列各项投资支出，其节约或超支原因是否合理；对交付使用的资产明细表要逐项核对，审查

无缺项、漏项或资产价值不实等问题；资金结余和剩余设备、材料物资是否真实准确归集和妥善处置。

参考文献：

1.丁跃平.公路工程造价与招投标管理.广东土木与建筑，2010（6）

内部审计主要内容范文

一、我国企业内部审计现状及成因

我国的企业内部审计还有许多不尽如人意之处。主要表现在:一是企业内部审计机构没有发挥应有的作用,几乎形同虚设。二是企业内部审计人员素质较低。

审计科班出身的人少,改行的人多,这就势必会影响内部审计质量。三是企业内部审计质量不高。造成上述现状的主要原因在于以下几个方面:

1.审计立法、执法不到位。

由于我国内部审计理论和实践历史不长,加上改革开放和人世的成功,企业环境、企业规模和形式等的空前发展变化,使得我国内部审计在相关法律法规还很不健全的同时,政府有关部门的执法力度和企业知法守法方面都还很不到位,难于真正实现内部审计的基本职能。

2.企业内部审计机构的设立缺乏内在动力。

我国的企业内部审计是在政府干预下而不是出于企业的内在需要建立的。建立企业内部审计的企业负责人,只是企业资产的经营者,而不是企业资产的所有者,对企业内部审计没有主观要求,对企业内部审计的性质、作用与职能认识不足,根本未将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。

3.企业内部审计的角色定位矛盾。

《审计署关于内部审计工作的规定》明确规定,企业内部审计是企业管理的内设机构,独立行使监督职能。《审计法》规定,企业内部审计作为国家审计体系的组成部分,在国家审计的指导和监督下进行工作。这种双重身份,使许多企业把企业内部审计视为国家审计机关的内线和坐探,o企业内部审计机构和人员得不到企业领导的信任,不容易了解到企业重大经济活动的内幕。企业内部审计一方面受国家审计机关的业务指导,对本单位的财务收支进行监督检查,维护国家利益;另一方面又要受本单位行政领导,工资福利由本单位解决。业务工作的外向型与行政待遇的内靠型,使内审人员进退维谷,很难进人角色。

4.国家审计机关对企业内部审计指导远远不够。许多国家审计机关对企业内部审计的态度是理论上重要,计划中次要,实际上不要,导致企业内部审计机构上够不着天,下挨不着地,像个没娘的孩子,只能自生自灭。

二、企业内部审计的发展趋势及对策

1.内部审计的主要职能将从查错防弊转向为内部管理服务。长期以来,我国内部审计人员往往将大部分精力投人到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上,审计的主要职能就是查错防弊,审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料,其主要工作都集中在财务领域而未深人到管理和经营领域。这种以查错防弊为主的传统审计,在世纪之交的今天已不再是审计的主旋律了,而评价企业内部控制制度的健全性、合理性与有效性,评价决策的科学性,评价资源利用的效率与效果,评价过去经济活动的效益优劣,评价项目和投资的可行性等,都将成为内部审计重要内容和日常工作。

2.内部审计的内容将从以财务审计为主转向以经营审计、管理审计、效益审计等内容为主。随着现代企业制度的建立,外部制约机制的加强,内部管)理水平的提高,会计电算化的普及,账务表面的错弊会越来越少,内审的职能也必需从传统的查错防弊转向为内部管理服务,内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内部审计的内容也不可能只局限于财务领域,它将扩展到企业经营和管理的各个领域。

3.内部审计风险将逐渐加大。随着社会主义市场经济的发展和审计环境的日益复杂化,审计风险也已成为企业内部审计的一个无法回避的问题,如取证风险、判断风险、处理处罚风险等。

4.内部审计机构和人员的独立性将进一步提高。随着企业制度的规范,审计部的设置应高于其他各职能部门,审计部及其审计人员应在业务上向审计委员会负责并向其报告工作,在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小、不设审计委员会的企业,审计部及其审计人员应对董事会负责,并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式提高了内部审计机构和审计人员的独立性和权威性,有利于内审作用的充分发挥。

5.内部审计的实施方式将从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展。内审工作可分为两部分,一是对财务数据真实性、合法性的审计,二是对企业经营和管理的分析和评价。对于第一部分,可由内审人员根据不同类型项目的不同审计目的,对会计师事务所提出每一项目的具体要求,委托事务所按照内审目的进行审计,从而保证会计信息的真实、合法和完整。内审人员由于对本公司的情况熟悉,应将工作重点放在对企业经营管理及公司业务过程的分析和评价上,并对整个审计工作全过程进行参与和监督。内外审的有机结合,既可解决内审机构人手少而任务重的矛盾,又有助于提高内审的效率与质量。

6.内部审计的形式将从事后审计逐步转向事前及事中审计。目前我们的内部审计都是事后审计,主要起监督作用。随着管理水平的提高,内审的作用将不仅限于事后监督,更多的是事前预防与事中控制,它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。

内部审计主要内容范文

[关键词]内部控制；评审；内容；程序

一关于内部控制与内部控制评审

“内部控制”一词，最早出现在1936年美国会计师协会的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，仅指“为保护现金和其他资产，检查簿记事务的准确性而在公司内部的手段和方法”。之后，随着经济的发展和组织规模的不断扩大，内部控制在长期的管理实践中，根据组织对内加强管理、对外满足法律要求的理念，其内涵和外延都有了较大变化并逐步成形，发展成为一种内部管理机制。关于内部控制评审，目前国内外尚无统一的概念，但是站在内部审计的角度，我们可理解为“内部控制评审是由企业董事会下设的审计委员会组织开展的，以内部审计人员为主，由相关专业技术人员和专家参加的对企业内部控制系统建设、实施情况进行调查、测试、分析、审核，并做出最终评价的有计划、有组织、有目标的系统性活动。”

二明确内部控制评审的执行主体

第一，侧重于把内控评审作为一种审计方式时，其目的是在了解、测试与会计报表相关的内部控制的基础上，评估其控制风险，然后根据控制风险评估结果，修订审计计划和确定实质性测试的性质、时间和范围，进而对会计报表发表意见。此种情况下，以注册会计师为载体的社会审计，更有能力和资格作为执行主体去实施内部控制评审。

第二，侧重于把内控评审作为一项审计内容时，不仅要对财务领域如成本费用、资金控制、账务处理等方面实施认真细致的查证和监督；还要对企业的管理和经营领域，如计划投资、市场准入、合同管理、销售流程等方面投入更多的精力；同时也要兼顾企业包括管理理念、企业文化等在内的控制环境。

三把握内部控制评审的内容

(一)内控评审作为一种审计手段时的评审内容

1开展财务收支类审计项目时，内控评审作为辅助手段，其评审内容主要是：检查和评价单位内部会计控制的健全性和恰当性；确定财产记录的恰当性及财产安全程度；确保企业记录中的会计资料和据以编制报告的可靠性等。

2开展效益类审计时，内控评审作为辅助手段，其评审的主要内容是：生产各要素的利用程度以及进一步开发的潜力和能力，产、供、销等业务经营活动的过程及结果，企业经营活动的效率和效果等。

3开展管理类审计，内控评审的侧重点则是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查企业在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现，进而提出改进管理的措施建议，以促进管理素质水平的提高。

(二)内部控制评审作为独立项目时的评审内容

1评审内控的健全完备程度

大家都知道，内部控制是由诸多要素构成的有机系统，如果内部控制系统相关要素不健全、不完备，其功能和作用就不能有效发挥。对于内部控制系统健全完备程度的评审，应重点关注：内控系统的财务控制是否按成本、收入、资金、投资、存货等业务环节建立相应的控制制度，各项控制制度是否责、权明确分工到位，不相容职务、岗位的划分是否细化、合理，账务处理是否有规定的相关程序和操作流程等；内控中的管理控制是否建立了计划制定、全面预算、合同管理、安全生产、人力资源等子系统，各子系统有无横向、纵向的关联和制衡措施等。

2评审子系统的适应程度

此方面的评价，主要是各子系统是否相互适应、相互配合、相互补充，是否有利于企业内部控制系统整体功能的实现、作用的发挥和工作效率的提高。评价的内容主要包括：成本费用、计划系统、销售收入、投资支出、生产经营、物资采购、安全环保等各子系统的适应性，以及子系统内各流程、各环节、各控制点的适应性。

3评审核心职能的控制能力

核心控制职能是企业内部控制系统的关键部分，能够起到“以点控面、整体导向”的作用。因企业的性质、规模存在差异，所属的行业及产业类型不同，其核心控制职能也不相同。以产业类型为例，在生产企业中，其核心控制职能是安全控制或成本控制；在服务企业中，如医院的核心控制职能是风险控制；而制造企业的核心控制职能主要是质量控制，因为制造企业的质量控制事关全局的利益、事关长远的发展。

4评审管理职能的控制程度

企业管理控制职能包含两个层次：第一层，是横向制约，指企业内部决策、执行、监督等三方面责权的划分是否科学合理；是否根据企业实际情况，制定了各管理层的权力制衡机制。第二层，是纵向约束，指企业各级次的纵向授权关系是否明确，是否有利于企业经营活动的决策和执行等。对于第一层的评审，主要查明：企业是否依照管理职能的权力制衡原则建立了各项规章、制度，决策人员是否自觉贯彻民主原则，使自己融入企业权力约束中。

5评审内部控制的执行效果

内部控制是一个动态系统，它随着企业经营环境、发展方向的变化，而不断地做出充分反应、适时改进和完善优化。这就要求，在测评内部控制科学性、健全性的基础上，重点还要评价内部控制的实际执行效果，通过检查企业经营活动中的各种证据，抽样选取不同流程的若干控制点或者关键控制点，运用穿行测试等方法，对内部控制的实际执行情况进行测评，然后根据测评结果，分析失控或控制不力的原因，并提出有针对性的意见和建议，达到对现有内部控制系统进行改进、提高控制效果和效率的目的。

四掌握内部控制评审的程序和方法

(一)准备阶段

在内部控制评审准备阶段，内部审计人员应做好以下各项工作：

1取得被审计单位制定的内部控制手册以及有关内部控制的相关文件及资料。

2确定进行评审的内部控制范围。

3选择评价标准，标准包括：①法律、行政法规、部门规章以及地方性制度、政策等；②被审单位的上级主管部门的有关内控制度等；③可供参考的其他行业、其他组织制定的较理想的内控制度模式。

4收集与被审计单位经营管理有关的其他外部信息。

5确定测试内部控制的期间，主要关注两种情形：

一般内控制度，自之日起至审计日是否得到一贯有效执行；

特定内控制度，是指在规定的特定期间内是否得到一贯执行。

6编制“内部控制评审方案”。

7向被审计单位送发“评审通知书”。

(二)现场评审阶段

1了解情况

①审计组进被审计单位后，首先由审计单位负责人就内部控制建立、健全、执行情况向审计组做出承诺。

②召开由企业负责人以及财务、生产、经营、劳资、组织等部门人员参加的座谈会，听取、了解由相关部门汇报的企业内部控制制度的建立，内部机构组织，职能部门的职责分工、相互协

调、相互制约关系等自我评价情况，以及企业经营情况、核算体制和程序、核算制度的变化等情况。

③发放“内部控制调查问卷”。

该阶段可采取询问、座谈等方法。

2实施查证

①取得被评价的内部控制执行过程中所生成的全部文件记录，确保审计证据充分性。

②询问被审计单位某项内部控制涉及的有关部门承担内控职责的人员，了解该内控制度贯彻执行情况，回收“内部控制调查问卷”，并根据询问结果填制调查表、询问记录。

③观察被审计单位正在进行的业务活动和内部控制运行情况，深入了解与被评价的内部控制有关的生产经营、管理过程，找出关键环节、控制点。此环节是内控评审的重要步骤。

3相关测试

目前测试采用较多的方式是以业务循环为基础，来设计内部控制调查和测试的内容。进行内部控制测试的可采取以下方法：

①相互印证式的询问。即对同一内部控制，通过询问被审计单位不同层次、不同职责的人员，了解内部控制制度的实际运行情况。

②实地观察。即审计人员到业务处理的现场进行观察，考核控制执行情况。

③审查书面资料。即通过对有关凭证、账本、报表和各种文件资料的抽样检查，来确定内部控制制度的执行情况。

④重做或重新执行某些控制程序。即审计人员在测试某项控制时，可以选择一项经济业务，按照被审单位的业务处理程序从头到尾做一遍，以验证是否能达到理想的效果。

4编制和复核工作底稿

由专人负责收集编制好的工作底稿，评审组长或主审进行复核，必要时可进行复查或追加测试。底稿需交被评审企业核实并签字确认。

5内控评价

将上述取得的相关资料和证据按要素内容进行归类，继而按照问题性质评价内部控制的几个方面，比如：

①被审计单位是否针对相关业务建立了内部控制机制。

②被审计单位已经建立的内部控制是否涵盖整个生产经营、管理过程，是否存在“覆盖面”、“关键控制环节”、“关键控制点”等方面的盲区。

③被审计单位制定的内部控制是否符合相关的法律、法规及规定。

④被审计单位的内部控制是否健全、科学、合理。

(三)评审结果报告阶段

此阶段包括出具评审正式报告和下达评审意见和建议两个环节。

评审组根据评审情况，按照要求撰写内部控制评审报告，讨论通过后，与被评审企业交换意见，由被评审企业出具书面反馈意见后交审计评审组上级部门审批，形成正式报告。

根据经审批的正式评审报告出具评审意见和建议，下达给被评审企业限期整改，并将整改情况上报审计组上级部门。当被评审企业基于成本或其他因素考虑，决定对评审发现的问题不采取纠正措施时，审计组应及时向上级部门报告。

(四)后续评审阶段

评审人员在确定后续评审范围时，应分析原有内部控制处理意见和建议是否仍然可行。如果被评审企业的内部控制或其他因素发生变化，使原有处理意见和建议不再适用时，应对其进行必要的修订。对于已采取纠正措施的事项，评审人员应判断是否需要深入检查，必要时可提出在下次评审中应予以关注的问题或事项。

五内部控制评审应注意的几个问题

1去芜存菁，借鉴利用外部审计的评审结果

本文在第二部分叙述内控评审的执行主体时，已经阐明因评审的侧重点不同，内部审计和外部审计都可作为执行主体对企业的内控情况作出评审评价。

2灵活运用，专项评审与部门评审相结合

如果把企业的整个内控系统比作一棵树，那么专项内控制度和部门内控制度则是树上的枝节，只有把这两方面的内控机制适时有机地结合起来，内控系统这棵大树才能根实叶茂，内控评审工作才能真正做到“审点带面”，完整有效。

3勤学多问，注意内控评审的科学性

内部控制涉及企业方方面面，有些制度专业性较强，有些制度政策性较强，这就需要内审人员不断更新知识，积累经验，具有广博的专业知识和理论水平，对不同的内控制度要采用不同的评审方法，必要时可联同专业部门及专业人员一同进行评审，使内审部门的评审工作更具有权威性和说服力。

4对症下药，把握评审意见的建设性

内审部门实施的内控评审不仅要找出企业内控制定、执行中的漏洞，更关键的是针对评审中发现的问题，对症下药，提出客观、科学的建设性意见。

参考文献

[1]阎金锷，陈关亭，内部控制评价应用