企业纳税申报管理制度(精选8篇)
企业纳税申报管理制度篇1
【关键词】 企业所得税 汇算清缴 关键问题
企业所得税汇算清缴是对企业一年来企业所得税的一个汇总计算、多退少补、提供证据等的过程。自《中华人民共和国企业所得税法》实施以来，财政部、国家税务总局相继出台了一系列企业所得税配套、补充政策文件，也废止了一系列企业所得税配套、补充政策文件，要科学合理地根据纷繁复杂的税收政策规定进行企业所得税汇算，规避企业所得税汇算风险，本文认为需要注意以下几个方面的关键问题。
一、重视企业所得税汇算工作
企业所得税的特点是按年计征，分季预缴，年度汇算清缴，汇算清缴的期限是纳税年度终了后5个月内，这是给企业一个全面自查自核的机会，也是最后一次的调整机会。因为根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》的规定，企业所得税汇算清缴的主体是纳税人，纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和有关补充政策文件的规定，正确计算企业所得税应纳税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。纳税人违反上述规定，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理，情节严重的要追究刑事责任。因此，企业所得税汇算清缴的风险和责任很大，纳税人要想控制企业所得税上的风险，避免巨额的滞纳金和罚款，就需要摒弃侥幸心理，扎扎实实做好企业所得税汇算清缴工作。
二、弄清企业所得税汇算清缴范围
根据《企业所得税汇算清缴管理办法》第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴，实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。因此，所有查账征收企业所得税的企业和核定征收中定率征收企业所得税的企业都是企业所得税汇算清缴的纳税人。
三、按时进行企业所得税汇算清缴
根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。如果纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照《税收征管法》及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。如果纳税人未在规定期限内办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，并处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款；未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
四、及时掌握相关税收政策新变化
在实践中，企业未能正确履行所得税汇算清缴的义务而招致损失很大一部分源于对税收政策不了解或误解。所得税汇算清缴是一项政策性很强的工作，它随着我国税收法规和政策的调整而不断的变化。这就要求企业的财税人员通过有关涉税的报刊、杂志、网络、参加财税实训等多种信息渠道，及时学习和掌握企业所得税税收政策新变化，为企业正确纳税、避免汇算清缴风险提供支持。如：国家税务总局2011年第25号公告对资产损失税前扣除办法由原自行计算扣除和经税务机关审批扣除两类改为现行的“清单申报和专项申报”扣除，其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。若企业没有及时了解掌握资产损失税前扣除办法新变化，未申报或未按规定申报而自行扣除的损失一律不得在税前扣除。
五、及时办理汇算清缴备案事项
列入企业所得税优惠管理的企业所得税优惠不少，包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策，企业要享受这些优惠须按照法律法规和相关文件规定向主管税务机关办理备案手续。备案的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种，列入事先备案的税收优惠，纳税人应在办理企业所得税年度申报前向税务机关报送相关资料提请备案，经税务机关登记备案后执行；对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，不得享受税收优惠。比如，符合小型微利企业条件的企业，需要在办理企业所得税年度申报前进行小型微利企业备案，才能在本年度申报及下一年季度预缴申报享受优惠税率20%，未按规定备案的企业，一律不得享受减免税。列入事后备案的企业所得税税收优惠，纳税人应在企业所得税年度纳税申报时附报规定的资料。
六、做好企业所得税汇算清缴自查
企业所得税汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，涉及大量税收法规，而且与企业会计处理密切相关，要避免不必要的涉税风险，企业应认真做好企业所得税汇算自查调整工作。
企业纳税申报管理制度篇2
1、如何解决实际征管中事前核定与事后核定问题，以保证与税收征管法的有效衔接；原国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》第六、第七条规定，企业所得税征收方式鉴定工作每年进行一次，时间为当年的1至3月底。新办企业应在领取税务登记证后3个月内鉴定完毕。且征收方式一经确定，如无特殊情况一般一个年度内不得变更。同时还规定，对实行查帐征收的纳税人，如发生《征管法》第三十五条规定之一情形的，可随时变更为核定征收方式。我们认为这种事前鉴定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鉴定证据不足。企业所得税是以一个经营年度的生产经营所得和其他所得作为计税依据的，一般实行按季申报，按年汇算清缴。准确计算税基是纳税人的义务，也是税务机关的责任。首先，如果在年初3月内（新办企业登记后3个月内）鉴定，纳税人的第一次申报并未完成，难以界定申报是否准确、足额，也不存在未按规定期限申报的可能。
其次，设置帐簿，准确核算收入、成本费用是《中华人民共和国会计法》和《征管法》等相关法律对纳税人的要求，《征管法实施细则》第二十二条明确规定，从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15内，按国家有关规定设置帐簿。纳税人按规定设置账簿并正确核算应该是以一个经营年度为基期，三个月内并不能真实反映纳税人的核算状况。对前三月核算等不符合要求的，税务机关可以督促其改正并加以处罚，但并不能作为鉴定所得税征收方式的一个依据，也不符合法律规范人、引导人的根本立法宗旨。第三，在前三月对纳税人的生产经营核算情况进行调查评估也与新《中华人民共和国企业所得税法》的规定的时间要求不符。新《所得税法》规定，企业所得税实行按年汇算，年未四个月内汇算清缴，纳税人申报结束后，主管税务机关应纳税人申报情况进行全面纳税评估。如果仅仅是对当年情况评估，会造成多头检查，并且纳税人上年实绩不能作为参考依据，与税务机关应充分保护纳税人权益的要求不符合，也不适应新时期构建和谐征纳关系的要求。因此，我们认为企业所得税日管中，应采取按期预缴，事中鉴（初）定，事后认定，跟踪管理，汇查并重的模式。这样既有利于与《征管法》等相关法律的衔接，又能保证国家税收不受损失；也有利于保护纳税人的合法权益，构建和谐征纳关系。但对未设置账簿或无能力、不愿意设置账簿的，可实行年初核定，年未调查测算，按年递增定额税款的方式，以保证税款及时足额入库。
2、从哪些方面界定和细化核定征收范围中收入、成本费用不能准确核算的具体标准；在现行企业所得税征管中,对纳税人的征收方式鉴定,主要是采用纳税人自报,主管税务机关审核,上级税务机关审批的模式。《征管法》第三十五条第四款规定，虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的，可以采用核定征收。但就近几年实际情况来看，各地对什么是准确核算收入、成本费用的理解却不一致。理解的不一致也给同一地区不同主管机关或分属国地税管理的纳税人之间的税负带来了极大的不平衡。笔者认为，作为税务机关，在办理所得税资料界定时，应注重《征管法》在税收法律体系中的统驭地位。这主要限于基本按要求设置帐本并进行核算的，《企业所得税法》第六条中规定的九项收入必须全部按期纳入核算，至于成本和费用的归集范围可以《财务通则》和《会计准则》为基础，结合会计制度和《企业所得税税前扣除管理办法》进行相关帐务处理，即可基本认定符合查帐征收条件，而不能武断理解为有一张发票未按规定取得（俗称的白条）就作为鉴定成核定征收的依据。也就是说只要不是收入凭证、费用凭证残缺不全，税务检查人员能根据税法通过相关科目进行准确调整的，都不应该认定为核定征收。在征收方式鉴定中，对收入总额核算的界定应该是全面，对成本费用核算的界定主要是凭证齐全，保存完整。这样做可以保证部分纳税人在实行06版《企业会计准则》后，因政策分离越来越大而相关权益不受损害。
3、哪些行业、哪类纳税人不宜实行核定征收企业所得税；通过调查和近几年实绩，从行业来看，一般大中型国有企业、粮食收储行业，实行自开票纳税人认定的货物运输业不宜核定征收企业所得税。从类型来看，一般纳税人不宜实行核定征收企业所得税。对小规模纳税人和商品零售业、零星加工制造以及建筑、房地产开发业、小型采掘行业适宜核定征收企业所得税。
4、哪类纳税人适合定率征收，哪类纳税人适合定额征收；我们认为对设置帐簿或收入、成本能够查实的纳税人，采用定率征收方式比较适宜。对未设置帐簿或虽设置账簿但收入、费用凭证残缺不全，难以查帐的；发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，以税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；以及计税依据明显偏低，又无正当理由的纳税人，适宜采用定额核定的方式。
5、符合条件的外商投资企业和外国企业是否也适用核定征收办法。从2008年1月1日起，我国已经对内外资企业所得税法进行了合并，新法实行后，从公平税负的角度出发，应该对内外资企业适用相同的税收政策和待遇，以杜绝因不同纳税人部分适用相关政策而造成的税收政策歧视。
二、关于核定征收企业应税所得率的确定问题
1、各地核定征收企业应税所得率的实际执行标准；我市统一执行滁地税[2005]110号文件规定的应税所得率。
2、近年来当地分行业利润率情况；⑴建筑行业利润率一般10-18%；⑵房地产开发行业利润率一般20-35%⑶化工行业7-10%⑷粮食购销企业0、3-、08%⑸塑料制品生产行业利润率6-13%⑹商品零售业5-9%⑺机械制造业4-7%⑻交通运输业6-11%。（以上数据来源于汇算清缴和税务重点稽查案例）
3、如何进行应税所得率的行业分类和细化行业应税所得率应税所得率的细化必须根据行业、地点、企业规模和是否在本地具有垄断地位来进行。我们认为总局可以制定相应的幅度，具体标准可以由县一级税务机关在针对纳税人实际经营情况的基础上进行调查测算后实施。行业分类可以参照国家统计局对国民经济分类表《国民经济行业分类与代码》（gb/t4754-2002）来进行。
4、如何确定兼营多种行业的核定征收企业的应税所得率对兼营多种行业不能分开核算的，可以以主业为准进行核定，主业的营业（销售）收入必须超过50%；对按要求分别核算的，可以对照不同行业的标准进行界定。
三、关于核定征收方式鉴定问题
1、如何确定核定征收企业所得税的鉴定程序和时限问题可以采用纳税人申报，主管税务机关调查评估，县以上税务机关审批的程序，放在每年的五月至六月进行。2核定征收方式如何与所得税管理（纳税评估、汇算清缴、日常检查、专项检查和税务稽查等）有效衔接；对采用核定征收方式的企业，应该分类管理。对没建帐的，可以通过稽查选案的办法，加大稽查力度，促进其建帐建制；对已经设置帐并进行核算的，可以在汇算清缴的基础上，开展纳税评估和日常检查。3如何细化核定征收企业所得税的具体方式（定率或定额）；对收入、成本费用通过调整后能够查实的，可以采用定率征收的方式；对未设立帐簿或发生纳税义务经税务机关责令申报仍拒不申报或申报依据明显偏低又无正当理由的，可以采用定额核定的办法。
四、关于应纳税额和应税所得率确定与调整问题
1、税基如何确定所谓税基，就是税务机关据以计算征收税款的依据。在实行核定征收的过程中，核定的税基越接近于纳税人实际生产、经营成果，也越有利于税收政策的贯彻执行。对收入、成本费用能够查实的纳税人，可以收入或成本费用，参加核定应税所得率进行确定；对无法查实的，可根据当地同行业，同规模企业的利润情况进行确实
2、什么情况下需要对核定征收企业应纳税额和应税所得率进行调整税务机关实行核定征收后，纳税人对税务机关核定的应纳税额有异议的，如果纳税人能够提供相关的证据，税务机关认定后，应当及时调整应纳税额。这是《征管法》第八条和《征管法实施细则》第四十七条赋予纳税人的一项程序性权利，也是对税务机关执法过程中防止自由裁量权过大造成显失公正的一种限制，从税收行政争讼的角度说，也是对税务行政机关的保护。对纳税人发生重大经营情况变化的，我们认为在一个纳税年度内，应税所得率或应纳税额也应进行相应调整。重大经营情况变化不仅仅包括企业自身情况，还包括国家经济政策调整和国际市场原材料价格变化，市场供求关系的主要走向等。因为最终决定应税所得率的主要指标是纳税人盈利率,根据纳税人的市场平均盈利状况及时调整应税所率,是税收立法公平、公正原则在日管中的重要体现。
3、纳税人生产经营发生重大变化是否需要明确纳税人的申报调整应纳税额和应税所得义务，以及未履行义务如何确定其法律责任；必须明确纳税人调整后的应纳税义务，并书面通知纳税人。《征管法》第八条规定，纳税人有申请减税、免税、退税的权利。《征管法》第二十五规定纳税人必须如实申报，这是《征管法》对纳税人的保护，也是量能课税、依法征收原则的体现。对纳税人未按调整后应纳税额履行相关纳税义务的，可以依照《征管法》第62条、第68条进行处理，这是对税务机关依法征税过程中纳税人的违法行为和后果处罚，是保障国家税收刚性得以体现的重要组成部分。也只有这样才能充分保证国家税收征收权不受侵害，引导和规范纳税人主动申报纳税，不断提高全民对税法的遵从度。五、关于核定征收企业所得税的优惠问题是否享受，如何享受；核定征收是税务机关在无法实行查帐征收的情况下采用的一种比较有效征收模式，在这种情况下，如果纳税人已经按照税务机关核定的税额履行了纳税义务，那么，纳税人就有权享受国家相应的税收优惠政策。今后的所得税优惠政策，主要是以产业为主，区域为辅的模式，优惠政策是从有利于促进整个国民经济发展的角度来鼓励纳税人加快发展，增强市场竞争力，最终实现提高综合国力的根本目的。因此，核定征收企业所得税的纳税人在依法履行纳税义务后，应该享受国家相关税收优惠政策。但考虑到核定税额与实际应纳所得税额之间的差异，建议采用定额享受的办法。
六、关于核定征收企业的申报管理问题
企业纳税申报管理制度篇3
一、纳税异常的原因分析
（一）零、负申报原因分析
1、新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于未开始经营，造成零申报。
2、企业已办理注销手续，但责任区管理人员未及时进行清理或稽查未结束又不能注销，造成本月零申报。
3、企业申报当期无收入。
4、部分一般纳税人在一定时期，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为负申报。
5、企业进货因货不对路或价格竞争激烈，受市场影响销量低，毛利率低，造成积压，出现负申报现象。
（二）未按规定申报原因分析
1、因人为因素，造成未按规定申报。
2、个别企业已注销，未及时进行机内维护。
3、企业未进行经营，也未办理注销，又不来申报，形成非正常户，这种情况以个体户居多。
（三）税收负担明显偏低的分析
1、部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。
2、未按规定时限做销售，漏报收入造成纳税异常，形成偷税。
3、采取以物易物和现金交易不作销售，有意隐匿应税收入，减少销项税金。
4、销售作预收帐款等挂帐处理，而不计提税金，造成纳税异常，形成偷税。
5、抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范围，将属“固定资产”、“在建工程”等项目所取得的抵扣发票记入进项税进行抵扣。
6、将自制产品用于集体福利、捐赠，对外投资未作销售处理，形成低税负申报。
7、有意调节进项税额，违反进项税额抵扣的规定，当月取得进项发票，不及时认证抵扣，而是根据销项税额的多少来抵扣进项税，人为地调节应纳税款，致使税负偏低。
二、建议与对策
上述问题的出现，既说明纳税人法制观念和纳税意识淡薄，需大力加以提高，也反映出税务机关在税收管理中存在薄弱环节，对企业的监控力度不够，尚需进一步加强。针对上述存在的问题，加强对企业的管理，加大对企业的监控力度，对有关企业进行纳税评估，必要时应移送稽查，以预防此类问题再度发生，维护税法的严肃性，维护正常的税收秩序。
1、加强学习，提高认识。加强对增值税纳税人纳税异常的管理，不仅是税收管理的重点，也是一项完成收入任务的重要措施。为此，我们应充分认识它的重要性，认真学习，熟练掌握相关法律、法规、政策，明确工作职责，搞好分析研究，不断提高管理水平。
2、注重税法宣传，提高纳税人的纳税意识。税法宣传要讲究针对性，建立税法公告制度，尤其要加强对税法程序的宣传，将办税流程、征纳双方的职责公诸于众，真正让纳税人知道交什么税、交多少税、怎样交税、什么时间交税以及违反税收法律应承担的责任，促使纳税人认识到必须主动向税务机关如实申报纳税，否则，将受到法律的制裁，从而建立良好的征管秩序。
3、严把增值税一般纳税人认定关，从源头上控制纳税异常的发生。增值税一般纳税人的认定是解决纳税异常的源头，只要把好这一关口，就能有效地控制纳税异常的蔓延。在增值税一般纳税人认定工作中要严格把关，不够标准的决不姑息迁就，坚决不予认定，并本着事先防范，预防为主的原则，严格执行一般纳税人认定标准，认真落实有关手续制度。对新办商业企业从严认定为一般纳税人，严格审核其会计核算的能力和水平。
4、严格复审年检和清理工作，强化控管手续。严格对增值税一般纳税人的复审年检和清理，并结合增值税年度结算工作，是堵塞纳税异常现象的重要手段，是提高防范能力的主要措施。在全面实施对增值税纳税人分类管理的基础上，要严格开展对增值税一般纳税人的年检、清理和增值税结算工作，对不符合一般纳税人标准的企业，按规定取消其一般纳税人资格，该降低管理类别的给予降级处理，并实行重点监控，同时还要积极做好对取消一般纳税人资格的单位和个人专用发票及税务有关证件的收缴审验工作，保质保量地完成年审工作任务，有效地堵塞纳税异常现象的发生。
5、实行以票管税，堵塞纳税异常的漏洞。对纳税异常企业由征收部门每月列出清单，交管理部门进行纳税评估，管理部门对所列企业的增值税专用发票和普通发票的领购、保管、使用、开具、进行监控，对其当期已开具的专用发票逐份严格审核，对有疑点的列入交叉稽核，以便从中发现有无虚开、代开、大头小尾等违反发票管理规定偷税漏税违法问题，从而有效遏制纳税异常现象。
企业纳税申报管理制度篇4
一、我区非正常纳税户的基本情况
截止目前全区拥有纳税户XX个，其中非正常纳税户XX个,占纳税户总额的xx%。
（一）我区非正常纳税户构成分析
通过对我区非正常户情况的清理与分析，我们发现其主要有以下几种情况：
1、被动性非正常户。包括外地法人企业在本区设立的分公司。这类企业由于对税法的不了解，特别是对国地税业务划分的不清楚，造成非正常。
2、信息传递与征管措施不到位导致的非正常户。包括正常注销、变更、停业的纳税人，由于管理环节增多，税务机关不能如期办理变更、注销税务登记形成的非正常户。
3、经营异常企业。这类纳税人因经营微利或亏损解散等种种原因，在终止生产经营时，为了逃避税务机关对其进行注销检查和清算而可能导致的预期补税和罚款，于是不辞而别，一走了之。
4、故意走逃企业。这类企业一般经营规模较小，长期进行零、负申报或低税负申报，在税务机关进行纳税检查时突然失踪。包括有税务违法违章行为，应接受补税罚款的企业;未按规定设置帐薄，无法按税法要求，实施查帐注销的企业。这些企业以故意走逃方式，逃避法律责任和税务机关的监管，利用税务部门管理措施的不完善，逃避纳税义务。甚至易地重新办理税务登记，达到偷税目的。
5、新办“空壳”企业。少数村镇受政绩考核的影响，为完成上级下达的招商引资任务，大量开办个人独资、合伙企业登记，实际并没有经营，也就是无注册资金、无经营场所、无经营项目的“空壳”企业。
6、新开业户。因对税收政策不了解或对税收政策理解错误，不办理税务登记，或者只办理国税或地税一方的税务登记而不办理另一方的登记，从而形成"有人无户"的非正常现象。
7、企业改制。一些改制企业借改制之际不进行纳税申报，误以为改制有优惠政策无需申报纳税。有的改制企业变更名称，不办理任何税务登记手续，也不申报纳税，使原企业在税务机关有户口却无申报；
8、破产解散。有的纳税人虽然经过法定程序破产、解散，认为已经走了法定程序就不需要办理其他手续，或因怕麻烦等原因，既不办理工商登记注销手续，也不办理税务登记注销手续，长期"挂帐"，形成有"户"无申报的非正常现象。
（二）我区非正常纳税户的特点
1、故意走逃企业多数参与虚开、代开增值税专用发票活动。这些企业任意虚开发票，按发票金额收取手续费，牟取不义之财。注册地址只为登记注册营业执照、认定一般纳税人资格服务。
2、经营时间短。剔出正常注销，变更等原因形成的被动性非正常户，非正常户的实际存续时间一般不超过两年。
3、以商贸企业居多。这些企业以租赁经营场地或虚假地址进行工商、税务登记，法人多为外省人，文化程度不高，购票人员多为外聘的女青年，年龄不大。会计资料残缺不全或根本没有会计资料。
4、经营规模小，经营人数少。非正常户往往租赁写字楼作为办公场所，屋内一张办公桌一台电脑是比较典型的摆设，财务人员素质偏低，财务核算内部控制制度不完善。
二、我区非正常纳税户管理现状
目前，我区地税部门在实际税收征管中，对“非正常户”认定的习惯做法是：在地税机关已办理税务登记的纳税人，如果无正当理由连续三个月不向地税机关进行纳税申报，即由责任区管理员实地调查核实，查无下落且无法强制其履行纳税义务的，主管税务机关发出通告，责令限期改正，逾期仍未改正的，制作《非正常户认定书》报上级税务机关审批后认定该纳税人为“非正常户”。“非正常户”在认定后一年仍无下落的，将其转为“失踪户”。
地税部门由于受无发票控制（对工、商行业纳税人而言）等客观情况的限制，对于“非正常户”的日常监控力度相对较弱，形成“失踪户”多。有一部分“非正常户”属于非主观恶意的纳税人，经主管税务机关通告后，主动来税务机关履行纳税义务手续，成为“正常户”。而大部分的“非正常户”由于查无下落，到了一年后即被转为“失踪户”，这些“失踪户”的陈欠税、购领的发票随着失踪，欠税无法追缴，形成死欠；购领的发票无法核销，应交税款无法清缴，税法的刚性、威慑力打了折扣，使其他一些纳税人形成了逃避追缴欠税的潜在思想，能欠则欠，欠不了就溜。还有一部分“失踪户”实际在经营，但原有一些税务登记信息已发生改变，未办变更营业执照和税务登记，使税务部门无法查找，成了税务部门新的漏征漏管户，导致国家税款的流失。
三、我区非正常纳税户管理存在的问题
（一）加强税法宣传，提高纳税意识
一要充分利用行政审批中心、纳税服务中心、办税服务大厅三个税法宣传阵地和“政风行风在线”等税法宣传窗口，为纳税人提供高质量、满意的纳税咨询服务，让纳税人交明白税，全面提高全社会公民的依法纳税意识。二要在如何加强税法宣传上动脑筋，可以通过发放相关税收宣传资料，让纳税人在税务机关的“友情提醒“下，明确相关法律责任，强化纳税人依法纳税意识，使一部分“非正常户”主动到税务机关办理相关手续，履行纳税义务。
（二）减少审批事项，加强对纳税人管理，使非正常户无容身之处
按新征管模式要求减少审批事项，除法律、行政法规规定的审批事项外，其余的均应采用登记备案制度，提高税务行政效率。在效率提高的前提下，可以抽调人员加强和规范纳税资料管理，保证资料齐全、真实。建立非正常户数据库，将非正常户档案资料转换成数据信息，供日管查找、分析，以便有针对性的进行税收征管。同时，对查实走逃的企业法人代表予以公告。税务机关可考虑对其各种涉税资格实施禁入办法，并向相关单位通报非正常户情况，限制其从事经济活动的范围，扩大税收执法效果。及时全面地告知纳税人相关注意事项，避免纳税人对税务事项不了解或了解不清楚，成为被动性非正常
（三）加强税源监控，提高征管质量
税源的变动情况，往往能反映一定时期纳税人的经营状况。加强日常税源监控，能够及时掌握纳税人的经营动向，防止纳税人在经营不善时，溜之大吉，减少“非正常户”的产生。因此，责任区管理员要对每月纳税人的申报情况进行认真、细致的分析，掌握税源变动情况，如出现异常则在纳税申报期内通过“审核评税”，或在纳税申报期后通过“纳税评估”，及时掌握辖区内纳税人的经营变化情况，提高日常税收征管质量。
（四）加强户籍管理，建立信息跟踪制度
加强户籍管理，对于加强“非正常户”的管理非常有效。因此，要建立纳税人户籍信息跟踪制度，由责任区管理员专人负责，发现纳税人户籍登记情况发生变化时，要及时对纳税户籍信息进行维护，需要进行变更登记的，要责令办理变更登记，对逾期未办理变更登记的纳税人，要严格按新《征管法》60条进行处罚。对于对如：电话号码、法人代表手机号码等户籍信息发生变动不需办理变更登记的，责任区管理员要及时采集信息进行维护，使税务机关及时掌握纳税人正确的登记信息，确保纳税人的户籍信息一直处于税务机关的受控状态，防止一部分恶意“非正常户”逃之夭夭，无法查找。
（五）加强“零申报户”的检查
根据“非正常户”认定的政策规定，连续三个月零申报，容易形成“非正常户”。因此，要加强对每月“零申报户”的实地检查，检查“零申报户”的存货是否发生变化，经营地址是否发生转移，是否存在转租等变化情况，找出“零申报”的原因。如果发现纳税人虚假零申报，要严格按新《征管法》63条规定进行处罚；对检查中发现“零申报户”有逃避纳税义务行为的，要严格按新《征管法》38条规定采取税收保全措施，防止“零申报户”变成“非正常户”。税务机关对连续三个月“零申报户”实地检查后，对使用发票户可采取“以票控管”的办法，收回未使用的发票，对纳税人要开具发票的，由纳税人上门开具发票，防止“零申报户”携票逃跑。
（六）专人负责，严格执行“非正常户”认定制度
“非正常户”的出现有时很难避免，为加强“非正常户”的管理，作为基层征管分局必须严格执行“非正常户”认定制度，明确专人负责，认真搞好“非正常户”的认定工作。“非正常户”的产生，有的时候，与“非正常户”的认定人员的责任心强弱有直接关系，有部分“非正常户”变为“失踪户”同检查人员的工作认真、负责程度有一定关系，有些检查人员未经认真查找，草率认定。认定后，又没有对其跟踪检查。因此，作为负责“非正常户”认定的人员，一定要认真进行调查核实，确保认定无误，并要进行“非正常户”认定后的“后续监控管理”。对于未按规定进行“非正常户”认定，造成不良影响和后果的，要对认定人员实行责任过错追究。
（七）健全税务管理网络，完善协税护税机制
积极与公安、工商等部门配合，加强企业法人管理。公安部门应建立、开放身份证号码查询系统，供税务机关在税务登记、认定一般纳税人资格、售卖增值税专用发票时随时查询企业法人真实身份，企业一旦走逃，可以迅速准确的找出真实法人，由其负全部法律责任。税务机关要建立企业法人管理和纳税信誉信息平台，供公安、银行、工商管理等单位使用，实现信息资源共享，提高资源利用率，方便有关单位查询，评估企业信誉，以利于开展经济活动时，将非正常户排除在外。
企业纳税申报管理制度篇5
得税汇算清缴申报工作，现将汇算清缴情况总结汇报如下：
一、基本情况
2011年度，我县企业所得税登记户368户，开业363户，应参加汇算336户，实际参加汇算清缴336户，比去年增加45户。其中盈利企业161户，占汇缴户48、64%，比去年上升1、54%；亏损户130户，占汇缴户
39、27%，比去年下降11、63%;零申报40户，占应汇缴户12、1%。在336户汇算清缴企业中，其中查帐征收331户，核定征收5户。盈利企业利润总额12188万元，比去年增加6541万元；纳税调整增加所得额
1973万元，比去年减少2428万元；纳税调整减少所得额773万元，比去年减少2046万元；纳税调整后所得13388万元，比去年增加6161万元；弥补以前年度亏损8584万元，比去年增加7115万元；应纳税所
得税额4804万元，应纳企业所得税额1201万元，比去年减少245万元，下降20、4%；减免所得税额114万元。核定征收企业所得税5户，比去年增加2户，核定应纳企业所得税额39、7万元，比去年增加32、7万
元。
5个单位申报不征税收入299万元，其中省聚龙新型节能建材有限公司申报189万元，鸿汇食品申报41万元，县市场服务中心申报62万元。
40个单位申报弥补以前年度亏损8584万元，其中新长江投资股份有限公司7643万元，美菱家电工贸有限公司382万元，通威股份有限公司分公司300万元，县市政工程有限公司55万元，自来水厂20万元。
6个单位申报免税收入2223万元，其中国家粮食储备库1330万元，县阚集军粮供应站163万元，梁元省级粮食储备库413万元，市瑞宏铸造有限公司300万元。
8个单位申报加计扣除312万元，其中久易农业开发有限公司191万元，电子配件厂65万元，省新春五金厂41万元。
58户小型微利企业申报减免企业所得税8万元。
二、主要措施
企业所得税汇算清缴是企业所得税管理工作的重要环节，是对全年企业所得税征收管理工作质量和效率的综合检验。因此我局对此项工作非常重视，列为上半的重要工作议事日程，主要措施如下：
（一）领导重视，成立组织
为确保今年企业所得税汇算清缴工作的顺利实施，我局结合实际下发了《县地税局关于做好2011年度企业所得税汇算清缴工作的通知》，成立了以党组书记、局长张义明为组长，其他党组成员为副组长
，各科室负责人参加的汇算清缴领导小组，同时要求各分局也成立相应的组织，明确责任，专人负责。
（二）加强培训，提高服务意识。企业所得税汇算清缴是企业所得税中心工作，搞好企业所得税汇算前的业务培训是税务部门重要工作。因此我局在汇算清缴前就组织全体税务干部进行企业所得税政策
、电子表格填写、申报、录入和导入征管系统业务培训，并在征收分局、撮镇分局、石塘分局、梁元分局组织对企业财会人员进行企业所得税法律、法规宣传，并就企业所得税申报程序、电子表格填写
、录入、申报等业务进行了培训。通过以上宣传、培训工作，为今年我县企业所得税汇算清缴工作顺利完成打下基础。
（三）明确汇缴主体，规范汇缴程序。企业所得税汇算清缴：是指纳税人在纳税年度终了后5个月内，依照税收法律、法规、规章以及其他有关所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额
，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管征收税务所办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年
企业所得税税款。纳税人对纳税申报数据的真实性、准确性负法律责任。因此我局规定：所有实行查帐征收企业所得税的纳税人一律使用《企业所得税年度申报电子表格A表》，核定征收企业所得税纳税
人使用新的《企业所得税年度申报电子表格B表》，并在5月30日前向主管税务机关报送《企业所得税年度申报表》（电子版）和加盖公章的纸质申报报表，有税收管理员进行初审后，导入税收征管软件
。在整个申报期间，税务机关将不再进行税务检查结算，申报期过后各分局、稽查局将组织力量对企业纳税申报的真实性进行检查，真正落实好总局提出的“转移主体，明确责任，做好服务，强化检查
”的汇算清缴方针。
三、企业所得税税源分析:
（一）我县企业所得税比去年下降原因。2011年我县企业所得税应纳税额1201万元，比去年减少245万元，下降20、4%，主要原因是去年县龙岗经济开发区划归市区管辖，同时有60户所得税管理户型被划
走，特别是市龙岗机械建筑施工有限公司、省静安（集团）有限公司、龙岗房地产开发有限责任公司、市伟业建筑劳务公司等一批重点企业所得税纳税人划走，使我县每年企业所得税净收入将减少700万
元。
（二）从行业分析我县企业所得税税源
1、房地产业，参加汇缴24户，其中盈利8户，应纳企业所得税额133万元，占全年应纳企业所得税11、07%，比去年减少482万元;下降364%。
2、建筑业，参加汇算66户，其中盈利27户，应纳企业所得税223万元，占全年应缴企业所得税额18、57%，比去年减少263万元，下降118%。
3、批发和零售企业，参加汇缴34户，其中盈利18户，应纳企业所得税276万元，占全年应缴企业所得税额23%，比去年增加35万元、增加14、5%。
4、制造业，参加汇缴103户，其中盈利64户，全年应纳企业所得税310万元，占全年应纳企业所得税25、8%，比去年增加256万元，增长474%。
5、金融业，参加汇缴3户，其中盈利1户，应纳企业所得税65万元，占全年应纳企业所得税5、4%。
6、交通运输企业，参加汇缴27户，其中盈利13户，应纳企业所得税12万元，比去年增加8万元。
以上6个行业，共参加汇缴257户，占总汇缴户76、4%，应纳企业所得税额1019万元，占全年应纳企业所得税84、8%。企业所得税收入下降主要行业是房地产和建筑企业，分别下364%和118%，其主要原因是
龙岗开发区几个重点房地产企业和建筑企业被划走。增长较快行业是制造业和批发零售业，分别增长474%和14、5%。
四、重点企业分析。2011年我县企业所得税汇算清缴，应纳企业所得税在40万元以上的有：久易农业开发有限公司158万元，联为工贸有限公司139万元，省和信建筑工程有限公司93万元，市县汇诚小额
贷款股份有限公司66万元，东兴粉煤灰综合利用有限公司76万元，市瑞宏铸造有限公司61万元，腾辉投资集团有限公司51万元，市宏顺房地产开发有限公司46万元，庐东电子工程有限公司43万元。9户企
业应纳企业所得税682万元，占全部应纳企业所得税56、8%。
五、企业所得税汇算清缴后续管理检查工作。2011年度企业所得税汇算清缴申报阶段虽然已经结束，但对企业所得税纳税评估、检查工作才刚刚开始。我们要利用现代化的税收征管信息系统，分行业，
分经济类型对各类企业进行纳税分析评估，对评估不正常的企业要进行重点检查。
(一)对企业弥补以前年度亏损要进行认真核对。今年我县有40户企业申报弥补以前年度亏损8584万元，除新长江投资股份有限公司已核查外，其他企业弥补亏损基本没有核查，建议对以上企业弥补亏损
情况进行重点检查。
（二）建立建全企业所得税优惠项目备案制度。今年是企业所得税优惠备案制度实行第一年，很多税务干部以及企业财务人员对企业所得税优惠备案制度不了解，因此报送材料不及时，不全面，有的须
要事前备案项目，企业一直到申报期结束后也未有报送备案，有的企业把不符合减免税条件项目在所得税申报时给予扣除，等申报期结束后再报备案，造成企业所得税申报错误。这些问题都要在经后所
得税检查中加以解决。
2011年企业所得税汇算清缴申报阶段已基本结束，我们要在总结汇算清缴经验基础上，进一步提高企业所得税征收管理水平。一是要积极推进新企业所得税纳税申报制度，规范申报程序，严格申报审核
，强化逻辑比对，规范申报表填写，提高申报质量。二要强化企业所得税预缴和年度汇缴监控，提高预缴申报和汇算清缴工作质量。利用涉税通征管软件数据，对企业所得税申报情况进行分析和、评估
企业纳税申报管理制度篇6
按照国家税务总局的定义，零申报是指一般纳税人的纳税申报既无销项税额也无进项税额，应纳税额为零。按照《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年第6号）的规定，“随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加免于零申报”。零申报是指企业纳税申报的所属期内没有发生应税收入，此情况一般存在于未开展经营或者当期有收入但未按规定如实申报的企业。
一、零申报的成因及分析
（一）未取得批文或不确定经营行为。工商登记改革后，市场主体虽然办理了营业执照，但由于存在未能取得相关部门审批或者尚不确定从事何种经营行为等多种原因，较长时间内没有发生经营行为的情况增多，导致出现零申报，此类零申报属于正常申报。
（二）企?I处于筹建期间。纳税人开业后处于筹建期，但并不意味着纳税人可以随意申报。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）关于开（筹）办费的处理如下：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用的，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。
按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）的规定，企业开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度，企业从事生产经营之前开展筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期亏损，应按照国税函[2009]98号文件的规定执行。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定：企业在筹建期间，发生与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。因此，纳税人一定要按照相关规定进行申报。
（三）经营管理不善，无经营收入。企业由于经营管理不善，市场营销策略不当，产品滞销，陷入困境，处于停产、半停产状态，造成长期无经营收入，为寻找商机谋求发展，扭转局面，仍保留证照，形成零申报。
（四）会计利润等于或小于零。当企业成本费用等于或大于营业收入合计，核算会计利润为亏损额，纳税人理解为未实现会计利润作零申报处理。
（五）隐瞒收入。企业当期存在收入，但为了偷逃税款，涉嫌虚假零申报。
二、企业非正常零申报需承担的税收法律责任
通过上述对零申报成因的分析，因未取得批文或不确定经营行为所进行的零申报属于正常申报，随着批文下达或明确经营行为后企业将进入正常经营模式。企业处于筹建期间，应按相关政策规定进行费用归集和税前扣除，筹办期结束后正确进行申报。企业会计利润为亏损额，也应进行正常申报，否则会将亏损转移到以后年度申报，人为造成延长亏损可弥补期间，企业可能会承担不利后果。若因隐瞒收入涉嫌虚假零申报，造成少缴税款或偷税，最终将承担法律后果。税收征管法规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下罚款。国家税务总局《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》（国家税务总局公告2016年第24号）第六条规定，“重大税收违法案件”是指符合下列标准的案件纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，查补税款金额100万元以上，且任一年度查补税额占当年各税种应纳税总额10%以上。
三、长期零申报带来的后果
税务机关会将非正常零申报纳税人纳入重点监控范围，并按照相关规定进行纳税评估，在评估过程中发现其存在隐瞒收入、虚开发票等行为，要求其补缴当期税款与滞纳金，并按规定对其处以罚款，情节严重的移送稽查；纳税人为走逃户的，按规定纳入重大失信名单并对外公告，同时利用系统核查“受票方”，核查其是否存在善意取得虚开增值税发票、恶意串通等情况，并按照规定进行查处，同时将走逃户纳税人直接评定为D级纳税人，并承担相应后果。
对长期零申报且持有发票的纳税人，发票降版降量。通常情况下，税务机关认定半年以上为长期，具体时限以各省、市税务机关的规定为准。同时可以按规定要求纳税人定期前往税务机关对发票的使用进行核查；税务机关通过核查，可以按照相关规定采用成本费用公式核定纳税人收入。
四、对税务机关管理企业零申报的几点建议
（一）强化分析。宏观上，要从国内外形势、行业、工艺流程、生产技术、规模等开展复合式的梳理分析，尽可能排除合理因素，根据市场经济发展形势建立风控模型。微观上，要牢牢把握企业的实际生产经营状况，重点加强对零申报的日常监管。
（二）整合数据，充分发挥信息的支撑作用。加强信息的对称性审核，充分运用征管系统、一窗式、一户式等信息化系统实施全方位、多层次、多角度的税收监控。目前的申报系统暂不能实现增值税申报数据与所得税申报数据的对称性审核，给税源管理的准确性增加了难度，建议尽快进行改造升级；税务部门、工商行政管理部门、开户银行、海关、统计部门等应建立数据交换与互联互通渠道，制定信息交换与数据共享制度，丰富“一户式”电子档案信息，实现征管信息互联共享，增强税源管理实效；充分利用数据整合的信息资源优势，为基层税务人员提供全面、直观的信息支撑，提高共享度和实际运用水平，强化比对分析，区分原因，并采取不同的针对性措施。
（三）多管齐下，综合运用各种征管手段加强监控。（1）突出分类管理。对重点税源企业、行业进行重点管理，对规模小、业务量少、经济效益不好、固定资产投入不多的外资企业，要控制其用票量。对财务核算不够规范、成本核算不准确的企业，要促进其准确核算，做到征管环节全覆盖、管理过程全监控、税收服务全方位。（2）强化申报审核。建立增值税申报数据与所得税申报数据审核机制。增值税低税负的外资企业，往往也是亏损企业，要加大对长亏不倒的外资企业的重点监控，不断加强月度和季度申报监控。切实把握企业的实际生产经营状况，重点加强对零申报和长期低税负企业的日常监管。落实责任区管理人员巡查制度，采取不定期实地调查，对企业法人、经营者和财务人员进行约谈，查看生产车间和仓库，调阅账册，了解企业真实的经营状况。对非正常零申报的原因进行分析，加强评估力度和深度，促使企业规范运作，不断降低零申报。
（四）建立有效的关联交易制度，加强反避税工作。新企业所得税法实施后，大型集团企业特别是跨国企业均将转让定价作为首要税收问题。目前关联企业转移利润主要集中在集团内部企业间的各种往来，具体表现为：（1）高进低出。即以较高的价格向关联企业购进原材料，以较低的价格将产品售给关联企业，将企业利润税前转出。（2）虚列或多列租赁费。即以同关联企业签订财产租赁合同的名义，将企业利润转移出去，有的实际上并未发生租赁行为。（3）提高佣金费用标准。以高额劳务报酬费、技术咨询费、中介业务费等名义，将利润转移到关联企业。（4）向关联企业融资。与关联企业签订借款合同，以高于同类业务的利率支付利息，将利润税前转移。目前，反避税工作还是一个薄弱环节，税务人员对反避税工作在思想认识上还存在不足，业务素质与反避税工作要求不尽适应。税务机关对国际市场行情缺乏了解，税务人员缺乏丰富的反避税经验和能力，这些都给反避税工作带来困难。应建立有效关联交易制度，加强反避税工作力度。
（五）合理配置，建立科学完善的奖惩体系。按照税收精细化、科学化管理要求，合理配置资源，建立完善的奖惩机制，多激励少惩罚，多指导少追究，充分调动税务人员的积极性、主动性和创造性。责任区管理人员处在基层第一线，风险高，责任大，应坚持责任与利益、褒奖与惩戒相结合，按岗位责任轻重、难易程度、工作量大小确定标准，切实解决平均主义、干多干少、干好干坏一个样的问题，建立干一事成一事的办事制度。
企业纳税申报管理制度篇7
2016年5月1日起我国全面实施营改增，从而改变了原来的纳税申报体系，而目前财务管理专业的纳税申报实训课程也需要因此做出相应的调整与创新，本文从纳税申报实训课程存在的问题入手，提出了相应的解决对策。
关键词：
财务管理；纳税申报实训课程体系；创新
2016年5月1号起我国全面实施营改增，从而也改变了原有的纳税申报体系，也充分体现了政府高层对税收的重视。作为培养的财税人才的财务管理专业而言，一方面，增强税收理论的教育；另一方面，由于企业的纳税申报涉及财务人员的实际操作能力，因此，必须加强财务管理专业纳税申报实训课程体系的建设。
一、纳税申报实训课程目前存在的问题
纳税申报实训作为一门实训课程，一般作为财务管理专业学生的专业选修课而存在，但目前该实训课程在实训教学中存在如下问题：
1、实训教材内容滞后
自2016年5月1日全国营业税改为增值税后，在此日期前出版的纳税申报实训教材均已经严重滞后，无法满足教学和实际的需要，而符合政策的新教材的出版往往需要一定的时间，另外，由于我国税收政策具有不断更新的特点，因此，纳税申报实训课程就具有一定的时效性，从而导致纳税申报教材内容可能出现滞后，并且与现实的税收政策相脱节的情况，在一定程度上影响纳税申报实训课程的教学质量。
2、教学设施缺乏
纳税申报实训课程作为一门实训类课程，除了相应的教材外，还需要相应的软硬件环境。在目前企业的日常纳税申报中，企业按照国家税务总局的要求，直接在税务部门的网站登录相应的纳税申报系统中进行申报，并且每家企业必须配备税务部门认证的CA证书。而在高校的纳税申报实训中，由于无法登录税务部门的纳税申报系统，因此，只能通过下载相应的纳税申报表进行简单的填列，但是单独的纳税申报表无法体现纳税申报的系统性，因此，纳税申报系统的缺失导致纳税申报实训课程的仿真性有所不足。
3、教学考核机制欠缺
当前纳税申报实训课程作为一门实操类课程，尚未形成一套合理的实践教学考核评价体系，如果采用类似于理论课程的考核方式，如论文或者书面考试的形式都无法真正体现学生对纳税申报的掌握程度，因此，目前纳税申报考核机制的欠缺也影响了纳税申报课程的实训效果。
二、纳税申报实训课程建设的建议
纳税申报是企业每个月日常财务处理流程中的必经程序，作为财务管理专业必须掌握的实务技能，而纳税申报本身的特殊性要求在实训课程中又必须将税收理论与税收实践相结合，针对纳税申报实训课程存在的问题，提出如下建议：
1、建立双师型及“双导师”教师团队
在缺乏具有时效性的纳税申报实训教材的客观条件下，笔者建议通过建立双师型和双导师的教师队伍来应对纳税申报实训教材滞后存在的问题。双师型的教师队伍，一方面具有一定的理论基础；另一方面具有相应的实务操作经验，能够在纳税申报实训过程中很好地进行理论与实践的教学，由于并未实时在纳税申报的工作一线，难免会存在信息和实训内容的滞后。因此，就需要有“双导师”型的教师参与纳税申报实训的教学，而“双导师”都来自企业或财税部门，掌握了最新的纳税申报的信息和内容，通过“双导师”队伍对纳税申报实训的教学弥补了传统纳税申报实训课程内容滞后的不足，同时积极推进双师型及“双导师”教学团队研发符合学校和学生特点的纳税申报基础教材和实时纳税申报政策读本，以满足教学的需要。
2、加强实训设施建设
由于纳税申报实训课程需要在特定的软硬件环境下进行，因此高校必须投入资金从硬件和软件两个角度来解决教学设施的问题。在硬件方面建设方面，投资建立专门的纳税申报实验室，模拟企业纳税申报的实体环境。在软件方面，为纳税申报实验室安装专门的纳税申报模拟软件，并且模拟税务机关的纳税申报服务器，还原了企业纳税申报的所处的软件环境。通过纳税申报软硬件设施的建设并进行情景化教学，可以在纳税申报实训课程中让学生在实验室中了解和掌握不同纳税人及不同税种的纳税申报的处理，为学生日后就业能够迅速适应企业的纳税申报环境奠定了实践基础。
3、协调专业课程设置
纳税申报实训课程是以中级财务会计、税法、税收筹划等课程为理论基础，因此为了能够使纳税申报实训课程能够与其他的课程很好的衔接，在财务管理专业的教学大纲的设计中，就必须调整相关课程的相关顺序，建议的顺序为先安排中级财务会计、税法、税收筹划等课程，最后安排纳税申报实训。
4、完善课程考核机制
由于企业的纳税申报实训既有理论性又有应用性，因此必须从理论和实践两个方面来对学生进行考核，并且合理分配两部分的分值，通常实践成绩的比重略高，最终成绩为理论考试成绩和实践成绩的总和。理论方面，可以按照常规理论性课程的方式进行的书面考试或者论文考核，而考核的内容采用随机抽取的方式进行。而在实践考核方面，主要在于考核学生是否能够运用所学知识进行纳税申报，因为，在企业实际的纳税申报中，税务机关对纳税申报的时间和纳税申报表的信息填列都有明确的要求，所以，实践成绩将取决于学生通过纳税申报实训课程的学习能否在模拟的纳税系统中按时按规完成纳税申报表的填制，并且保证数据的真实性和完整性，这也是纳税申报实训课程的最终的教学目的。
参考文献：
[1]孙晓宁、关于税务会计岗位工学结合课程开发的探索[J]、北京农业职业学院学报，2012
[2]管永昊，姚巧燕、“税务会计”课程教学改革探讨[J]、宿州学院学报，2014
企业纳税申报管理制度篇8
[论文摘要]纳税申报是税收民主的一种具体体现形式，基于此，世界各国普遍建立了纳税申报法律制度。我国的纳税申报法律制度也已经有20年的历史，其间经过多次修改和完善。也曾极大地促进了税收法制与税收民主的进程。但从总体来看，我国现行的纳税申报法律制度依然存在相当多的问题，不仅与税收征管改革不配套，还存在侵害纳税人权益的问题。因此，有必要修改相关法律法规，以完善我国的纳税申报法律制度。
一、纳税申报是税收民主的具体体现
税收法定原则是“税法的最高法律原则”，因而，在当今社会，纳税义务皆因国家税法而产生，或者说，国家税法是纳税义务产生的基础与根据。但是，纳税义务的成立并不等于纳税义务的确定，因为在课税法定原则下，抽象的纳税义务的成立只是税收法律关系产生的条件或事实，在未经过征纳双方的认可之前，它也就是一个条件或者事实。要使抽象的纳税义务落实为具体的可实现的纳税义务，还须按照税收程序法规定的要求，对纳税义务及其程序予以确认。
众所周知，在课税法定主义原则下，纳税人、税率、纳税期限等都是相对固定的，对纳税义务的大小并不发生实质性的影响，只有计税依据即应税收入与应税所得处于不断的变化中，并对纳税义务的大小产生决定性的影响。很显然，对纳税义务的确认，实际上就是对纳税人应税收入与所得进行确认。但是，直接掌握和了解纳税人收入与所得信息的，只有纳税人自己，包括税务机关在内的其他任何部门都是通过纳税人来了解其收入与所得信息的。因此，在纳税人未向税务行政当局报送收入与所得信息的条件下，税务机关要得到这些信息只能到纳税人的生产经营场所进行检查。但这无疑是一件费时费力的事情，不仅会引发税收行政效率低下，也不符合现代的税收民主思想，因而，这种由税务行政当局单方进行确认的做法并不可取。
在长期的税收征管实践中，人们最终发现，先由纳税人依照法律规定，在发生法定纳税义务时向税务行政当局报送书面报告，确认其纳税义务，再由税务行政当局审核、监督的做法更为有效。按照这种思路，纳税义务的确定原则上由纳税人自己进行，只要其申报符合法律的规定，且不存在怠于申报以及不实申报等情形，税务行政当局即无须介人，也无权介入。由于这种申报纳税的方式具有让纳税人自主地、民主地分担国家在行政上的各种课税事务的功能，而被认为是一种国民基础上的最佳的确定税额方式。于是，现代意义上的纳税申报法律制度得以建立和发展，并为当今世界各国所普遍采用。世界各国的税法普遍都要求纳税人向税务机关报送纳税申报表，全面和准确地进行所得、财产、支出等事项的申报。
事实上，这种纳税人自主确定纳税义务的申报制度的建立并不单单体现了税收民主的思想理念，而且也具有法律上的意义：第一，纳税申报制度有利于依法治税。由纳税者自主确定其纳税义务，有利于减少行政机关的自行擅断和。税务机关只是在纳税人未依法申报和申报不当的情形下履行补充性职责，使得征纳双方以税法为依据互为监督。第二，符合税收公平和效率要求。让纳税者自己来承担申报义务，有助于实现公平课税的目标；纳税人广泛参与各种课税功能，又能极大地提高税收征管的效率，减少行政机关有限资源的制约。第三，自主纳税申报方式有助于提高国民的纳税意识和权利意识。让纳税者自身承担申报义务，能促使纳税人提高依法纳税意识，形成牢固、健康的主动履行纳税义务的观念。在此过程中，会促使纳税人积极关心税收的来龙去脉，对决定税收用途的机构、人员行使监督职责，积极维护自身的权利。
二、我国现行纳税申报法律制度的弊端分析
我国纳税申报法律制度的建立只是近二十多年来的事情。1986年4月《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》的制订，标志着我国着手建立纳税申报法律制度。1992年9月制定的《中华人民共和国税收征管法》则标志着纳税申报制度在我国正式成为一项税收法律制度。2001年5月1日施行的新《中华人民共和国税收征管法》(以下简称《税收征管法》)以及2002年10月15日施行的《中华人民共和国税收征管法实施细则》(以下简称《税收征管实施细则》)等，则进一步完善了我国的纳税申报法律制度。
应该说，我国现行的纳税申报制度在规范税收征管，保护纳税人权利方面发挥了重要的作用。但是，从总体上看，现行的纳税申报法律制度还存在不少问题，并在相当程度上影响了税收法治。可以概括为以下几个方面：
第一，现行税收法律法规所确定的纳税申报期限相对复杂和混乱，不便于纳税人实际操作。新《税收征管法》第二十五条规定，纳税人必须按照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的纳税申报期限等办理纳税申报。如《增值税暂行条例》规定：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，究竟选择哪一种则由主管税务机关确定。《营业税暂行条例》的规定是：营业税的申报期限分别为5日、15日或者一个月，具体的纳税申报期限也由主管税务机关确定。《企业所得税暂行条例》则规定，纳税人应当在月份或季度终了后15日内进行所得税纳税申报。《个人所得税法》则规定纳税人(含扣缴义务人)应当在次月7日内将应纳税款或所扣缴的税款申报缴纳入库。如此等等，规定极不统一。在实际的税收征管工作中，主管税务机关一般要求纳税人在次月1～10日内申报缴纳营业税、增值税等流转税，在1～15日内申报缴纳企业纳所得税，在1～7日内申报缴纳个人所得税。面对这样的纳税申报期限规定，纳税人在15天内可能要进行三次申报。为了节约纳税成本，纳税人最合理的选择就是在7日前一次性完成所有的申报。但是，这样对纳税人来说也是不方便的，工作强度和难度都增大了，而且申报的准确率会大打折扣。从实际情况看，将纳税申报期集中在1～10天左右也不妥。在每个征收期内，征收服务大厅内都会出现人满为患的局面。但是征收期一过，申报大厅内就再也难得见到纳税人了。
第二，现行的纳税申报制度与税收征管改革不相协调。应该承认，规定每月的l一10日为纳税申报期即税款征收期，在税收征管改革之前的“保姆式”的税收征管模式之下是有其合理性的，因为当时税务人员是征管查集于一身的，既要负责税款的征收，又要负责税收稽查，还要负责税收资料的整理与归档管理，因而规定每月用10天进行税款征收，其余20天进行税务稽查和资料的管理是比较科学的。但是现在税收征管模式发生了变化：一是纳税人的数量迅速增多，几乎每4～5年就会翻一番；二是各地税务机关都实行了征收、管理与稽查的分离，税款征收已经走上了专业化道路，如果仍然延用旧体制下所形成的申报期限的规定显然不妥。
第三，在纳税申报资料方面，现行纳税申报制度存在与财务会计制度不协调的问题。新《税收征管法》第二十五条第一款规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求报送的其他有关资料。”这里《税收征管法》使用了“财务会计报表”字样，根据现行的会计法律法规，所谓的“财务会计报表”只是“财务会计报告”的一部分。《会计法》第二十条第二款明确规定“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。”可见财务会计报表只是财务会计报告中的一个组成部分，在一般情况之下，“财务会计报表”并不可能单独存在，单纯的“财务会计报表”也并不能说明纳税人的财务经营状况。而税务机关使用纳税人的财务会计报告资料是为了分析纳税人的业务经营情况、财务状况、现金流量情况，利用其中与纳税申报的勾稽关系，为税收征管服务。因此，税务机关需要的并不仅仅是纳税人的财务会计报表，而是全部的财务会计报告。
第四，延期申报制度不便于实际操作。新《税收征管法》第二十七条规定：“纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告书的，经税务机关批准，可以延期申报。”同时又规定，经核准延期办理申报的，纳税人“应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税款或者税务机关核定缴纳的税额预缴税款……”这一规定似乎解决了纳税人利用延期申报来拖欠国家税款的问题，但却产生了新的问题。其一，税务征收机关征税的主要依据是纳税人的申报表，没有纳税人的申报表，征收人员还能凭什么东西开出税票?在同意纳税人延期报送申报表的同时，又要求纳税人缴税；而纳税人缴税又必须填写申报表，这两者的矛盾是显而易见的。其二，税务机关评价纳税人是否如实纳税，常常是依据其申报的真实与否。而纳税申报实与不实，一个主要的评价参照物又是纳税人的申报表。那么，纳税人在延期申报情况之下填写的纳税申报表如果与其实际应当填写的申报表出现较大差距，造成税款少缴或不缴，税务机关是否会以纳税人申报不实，而将纳税人的这种不缴或少缴税款行为定性为偷税呢?这两个问题都是税收征管实践中难以解决的。第五，税务行政当局所设计的纳税申报表常常侵害纳税人的权益。纳税申报表是纳税申报制度的重要内容之一，从严格意义上讲，纳税申报表的格式、内容以及填写上的要求等也应当由法律予以规定。但是在我国由于多方面的原因，纳税申报表均由国家税务总局设计，并且还允许各地各级税务机关根据自身的实际需要对纳税申报表的格式和内容进行调整。这样做虽然并不符合课税法定原则的要求，但是却比较适合我国税收政策多变，纳税申报表需要不断调整的现实情况。但是在实际工作中，税务行政当局设计的纳税申报表却常常侵犯纳税人的权益。《企业所得税暂行条例》第六条规定：纳税人用于公益、救济性捐赠占年度应纳税所得额3％以内的部分准予在所得税税前扣除。按照该方法，允许列支的公益救济性捐赠限额=应纳税所得额×3％(仅以一般企业为例，下同)，而应纳税所得额=包含公益救济性捐赠支出的所得额一应纳税所得额×3％，即应纳税所得额=包含公益救济性捐赠支出的所得额/(1+3％)，所以允许列支的公益救济性捐赠限额=包含公益救济性捐赠支出的所得额/(1+3％)×3％。但是国税发[1998]190号文，即《国家税务总局关于印发并试行新修订的(企业所得税纳税申报表)的通知》中却规定：“‘公益救济性捐赠的扣除限额’=主表第42行‘纳税调整前所得’×3％(金融企业按1、5％计算)。”企业所得税纳税申报表主表第42行“纳税调整前所得”的内容是按照税收法律规定收入减去扣除项目后的余额，没有考虑纳税调整项目中计税所得的调增额，因而在金额上，“纳税调整前所得”远远小于法律所规定的“应纳税所得”，按此方法计算得出的公益救济性捐赠税前扣除限额将远远小于法律允许扣除的限额，即在相当程度上侵犯了纳税人的合法权益。虽然国家税务总局于2006年4月18日下发国税发[2006]56号文，即《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》修正了这一做法，但是新的企业所得税申报表却在纳税人的工会经费的税前扣除上出现了同样的问题。早在2001年10月27日，第九届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议对《中华人民共和国工会法》修改并通过了《关于修改<中华人民共和国工会法>的决定》。修改后的工会法第四十二条第一款第(二)项规定：“建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨的经费。”第二款又明确：“前款第二项规定的企业、事业单位拨的经费在税前列支。”据此规定，纳税人在申报表中填列的可以在税前扣除的工会经费应当是纳税人实际计提的工资总额的百分之二。由于《工会法》在法律位阶上高于《企业所得税暂行条例》，因而这一修改甚至可以看作是对《企业所得税暂行条例》的修改。但是国税发[2006]56号文，即《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》却规定：纳税人在申报表填列的可以在所得税前列支的工会经费为计税工资总额的百分之二，考虑到大多数纳税人实际计提的工资总额均大于计税工资总额，那么按照国税发[2006]56号文的规定执行，也就意味着大多数纳税人均须多计缴企业所得税，负担了超过法律规定的税额，税收权益显然遭到侵害。
第六，有关司法解释存在严重的法律问题。2002年11月，最高人民法院制订颁行了《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》，该解释中规定：“具有下列情形之一的，应当认定为……‘经税务机关通知申报’：(一)纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的……”这一司法解释对于打击偷税违法无疑是一记重拳，但是这一司法解释又有多大的合理性呢?从司法解释的规定可以看出，司法解释将办理税务登记与“经税务机关通知申报”在一定程度上画上了等号，这样也就在实质上将现行法律法规所规定的“经税务机关通知申报而拒不申报的是偷税”演变成了这样的界定：办理税务登记的纳税人不申报的即是偷税。也就是说对那些已经办理了税务登记手续的纳税人来说，不申报就会构成偷税。因此会带来以下的几个问题：其一，法律的不协调问题。无论是《税收征管法》还是《刑法》在文字表述上都规定：经税务机关通知申报而拒不申报的才是偷税；法律在此特别强调了这个条件，即只有具备了这个条件的不申报行为才是偷税。但是按照司法解释，对绝大多数纳税人而言，不申报就是偷税。如此，在绝大多数条件下，“经税务机关通知申报”几个字就显得多余了。在一般情况下，法律要求具备某一条件，而司法解释却不要求这一条件，两者显然是不协调的；从严格意义上讲，甚至是相互矛盾的。其二，该司法解释将使现行的有关法律条款形同虚设。对于已经办理了税务登记手续而且又不申报的纳税人，税务机关应当按照《税收征管法》第六十二条的规定进行处罚，即“由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”但是现在司法解释还规定，已经办理了税务登记的纳税人，如果不申报就是偷税，税务机关就必须按照《税收征管法》第六十三条的规定对纳税人实施处罚，否则就是不依法办事，将构成违法。那么，很显然，有了这个司法解释之后，《税收征管法》第六十二条的规定也就是多余的了。也就是说，有关偷税的司法解释不仅仅与《税收征管法》第六十三条的规定不协调，而且还与第六十二条的规定不协调。其三，扩大了打击面。对违法行为人不进行法律惩处是错误的，而扩大打击面也是不正确的。但是司法解释的施行，所带来的恰恰是打击面的扩大。已经办理了税务登记的纳税人不申报就是偷税，纳税人就要受到税务机关的处罚，如果这种处罚累计了两次，纳税人又实施了不申报行为，那么该纳税人不申报的行为就构成偷税犯罪。也就是说，如果纳税人有三次的不申报行为就很可能构成偷税犯罪。但是从税收征管实践看，那些已经办理了税务登记手续的纳税人，在3～5年之内由于种种原因不按照规定及时办理纳税申报，并且不申报次数超过三次的纳税人占全体纳税人的比例不会低于25％。这么多纳税人是不是都应当被视为偷税犯罪而接受刑事处罚呢?因此，按照司法解释，偷税犯罪的打击面将过于庞大。
三、完善纳税申报法律制度的若干建议
鉴于上文的分析，笔者认为，就目前而言，我们有必要进一步改革和完善我国现行的纳税申报制度：
第一，应该重新确定纳税申报期限。对此，电信部门的收费改革已经为我们做出了一个示范。过去，电信部门规定每月10～20日为收费期，结果用户极为不满，后来改为每月1～20日为收费期，现在又规定每天都可以交费。改革之后，情况大为转变，用户不再不满了，收费员也不再是劳逸不均。因此，我们完全可以借鉴电信收费改革的经验，延长税款征收期。可考虑将每月的1～20日规定为纳税申报期，每年的1～4月份为所得税类的汇算清缴期。
第二，修改《税收征管法》第二十五条，将“财务会计报表”改为“财务会计报告”。虽然只是一个字的差别，然而意义却大不相同：财务会计报告在内容上远比财务报表丰富，而且相关的数据与变动、会计处理的调整及变更等等都有介绍和说明，透过财务会计报告，税务人员可以更为全面地了解企业的生产经营状况。更重要的是，目前各级税务机关都按照国家税务总局的要求，积极地开展纳税评估工作，需要更多的纳税信息，将财务会计报表修改为财务会计报告无疑适应了这种改革需要，可以为评估人员提供更多的评估信息与数据。
第三，修改《税收征管法》第二十七条的规定，取消纳税人延期申报需要缴纳税款的做法。延期申报必须缴纳税款的规定应予以取消，理由并不仅仅在于我们上文所分析的在实践中难于操作。我们说纳税申报和税款缴纳本属于两种税收法律义务，不仅如此，履行这两种义务也有着程序上的先后顺序，申报是对纳税义务及程度的确认，这种确认是双方的行为，即对纳税人来说是一种自行审核义务，而对税务机关来说也是一种认定、判定。纳税义务在未经认定之前是无法履行的，只有经过认定、判定才具有法律效力。两者间的顺序关系在本质上类似与审判与执行：一切犯罪与刑罚在未审判之前都是不可执行的。因此，就一般的法理而言，申报与纳税的顺序是不能颠倒的。法律现在既然同意纳税人延期履行前一道义务，那么作为在其后才可履行的义务当然也应当“顺延”，因此，税务机关批准延期申报的，视同批准延期纳税。但是，有权批准延期申报的税务机关必须是地市级税务机关，县(市)局、分局级税务机关则无权批准。
第四，鉴于有关的司法解释存在较多的问题，可考虑将这些司法解释予以废除，或者重新做出更为合理的解释。司法解释不仅引发了相关法律条文的冲突，而且严重地侵犯了纳税人的权益，当然应予以废除。不仅如此，依据司法解释处理税收违法行为本身也不符合课税法定原则。因为按照公认的课税法定原则的要求，可以规定纳税人税收法律义务的法律只能是由立法机关制定的法律。