舞弊审计与常规审计的不同范例(3篇)
舞弊审计与常规审计的不同范文篇1
关键词：审计舞弊；规避策略；原因
所谓的审计舞弊目标是为了揭露那些有意歪曲记录及非法占用资产的行为的存在及范围，而且不论舞弊涉及的金额有多大，在性质上，它都被认为是重要的。由于舞弊本身也不是经常发生的事项，故舞弊审计的方法比较具体，因为它必须发现那些有意隐瞒的事实。了解审计舞弊现象的原因，做出相应的规划策略，使其现象的比率降低。
一、审计舞弊问题
审计舞弊的原因形式多样，有职业道德和诚信危机、独立性受损，信息对称，法制不健全，缺少必要的行业自律以及市场纠错机制缺欠等。由审计舞弊造成的审计失败的主要原因是审计独立性受损。而独立性受损的原因也各不相同，如监管部门的监管不力，利益共同体的驱动、外界压力等。探讨独立性受损问题，继而认识审计舞弊的原因，寻求解决审计舞弊的真正对策。
信息不对称作为审计舞弊产生的因素，根据发生的范围不同可以分为内部和外部两种不同的对称。作为信息的内部的信息不对称，审计人员是工作的主要执行者，审计人员要把每一天的数据反映给委托人，但是委托人接到审计数据时不是第一手看到资料的人，在这种状况下，委托人只能从一线的审计人员那里或者审计单位获得相关的信息。在这样的状态下，审计人员成了掌握重要材料的关键人员。在现实生活中，审计人员的素质各不相同，无法避免有的人背离职业道德与相关的经营者在一起勾结向出资者寻找资金或者分享投资者的资金。这种情况就是内部的信息不对称问题。外部信息不对称问题就是企业所有权和经营权相互分离的问题，涉及到经济责任关系，人与委托人间的信息不对称。二者之间的信息不对称的方法和手段的出现需要审计的调节。现实中，被审计单位的信息常常是比较虚假的披露的不够全面。
二、规避策略
1.降低审计舞弊的收益。降低审计舞弊收益是降低审计舞弊的主要因素。由中国证监会及地方协会按照一定的标准每年从被审计单位收取一定的审计费用，由专门的审计委员会管理，统一聘请会计师事务所进行审计。这样，一方面可以提高审计服务的收费标准；另一方面避免了审计的暗箱操作，可以降低审计舞弊收益，从而一定程度地降低审计舞弊的发生。
2.加强舆论监督，降低监管成本。舆论监督，利用众人的防范审计舞弊行为。可以降低监管成本也可以使审计舞弊的概率有所下降。可以通过新闻媒体及时、全面的披露，使人们对出现问题的会计师事务所和注册会计师有所注意和防范；通过多种途径的方法把财务报告和审计法规认真讲解给投资人、债权人、社会公众听，同时自已了解或是把握相关的财务会计报告和审计报告。要研究调查，要找舆论性较强的单位内查外调，详细的分析和披露审计舞弊问题，引导人们关注审计舞弊审计舞弊问题。还要实施有奖举报的方式，提高大众的关注率，也能降低舞弊的发生概率。
3.道德防范使用到的自律来防范审计舞弊问题。尽管它是一种非制度化的规范，没有法律来约束，但是靠的是内心信念、传统习惯以及社会舆论来实现的。道德是实践精神的体现，以人为本的理念，一切从实际出发，自身的价值达到体现。审计舞弊问题一再出现，主要原因是审计人员的职业道德方面有下滑的趋势。审计人员弄虚作假主动参与其中，在这种状况下，应该结合国情制定相关的审计职业道德规范，来制约审计人员的职业行为。同时审计人员也要加强自身道德修养，在思想品质、道德习惯等方面自已警惕自已，使自身的素质得到提升。来保证经济秩序的健康有序发展。
4.声誉处罚机制。审计人员拥有好的形象可以使其客户源增加，效益也可以得到提高。它像是一障金可以为市场提供高品质担保。如果只有好的声誉而不能为委托人提供高质量的服务时，形象也会遭到下滑的局面。这不仅仅是向委托人赔偿问题，信誉失调行为，而且会影响其客户源和以后的审计工作生涯。参与舞弊的审计人员如果被查出来那么声誉就会扫地，那么损失大于在审计舞弊中获得的收益。在这种处罚条例下；一般的审计人员不敢轻易冒险，可以有效地降低审计舞弊的发生。
5.用法律手段。为了降低舞弊行为，实行法律手段。市场经济的影响下，鉴于行政责任和刑事责任有一些缺陷，发挥民事责任的调节显得很必要。过去的大量案件是我们清楚认识到大多数的刑事案件的受害人并没有意识到维护自身的合法权益问题。不知道那是一种违法行为，在受害时没有得到相应的赔偿。如果他们有这种法律意识就会举报审计人员，向政府部门寻求帮助并协助政府部门进行调查得到应有的赔偿。以前的行政处罚过轻，应该从行政处罚过渡到行政处罚与经济处罚并重。民事赔偿机制的建立是必要的，如果注册会计师因为自已的过失或者与经营者一起造假使公司不能重大会计造假行为进行披露，使债权人和投资者双方都蒙受损失的应该建立相应的细节进行操作，在加大会计师的过失成本的同时，也可以降低执法成本。通过对审计舞弊人员的追究也可以提高法律的威摄力。
三、结束语
由于各种原因造成了审计舞弊现象通过对其进行分析研究，总结出相关的策略，可以使审计舞弊得到有效的控制的防御，有利于市场经济的可持续发展。
参考文献：
[1]刘文艳：审计舞弊中的博弈现象及其规避策略[J].现代财经（天津财经大学学报）。2008.（06）.
[2]成娜汪洋：试从审计产生的渊源探讨审计舞弊的对策[J].内蒙古统计.2007.（02）.
[3]李俊梅：会计舞弊与审计舞弊的共生机理及其治理思路[J].新疆职业大学学报.2009.（04）.
舞弊审计与常规审计的不同范文
[关键词]舞弊舞弊审计审计程序
一、舞弊及舞弊审计概述
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、雇员或第三方使用欺诈手段获取不当或非法利益的故意行为。对于独立审计而言，舞弊通常指的是公司舞弊，公司舞弊大致可以分为以下几类：（1）管理层舞弊与雇员舞弊。管理层舞弊是管理层蓄谋的舞弊行为，它主要通过带有误导性或严重歪曲事实的财务报告来欺诈投资者、债权人、政府及社会公众等外部利益团体。雇员舞弊是公司的内部雇员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为。（2）财务报告舞弊与侵占资产舞弊。财务报告舞弊对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。（3）组织舞弊与职务舞弊。组织舞弊是有组织进行的损害外部利益团体的舞弊行为。职务舞弊是指由组织内员工利用工作机会并针对组织自身或组织外部的舞弊。
对舞弊审计的概念，还没有明确界定。从社会公众对舞弊审计的需求看，舞弊审计可以分为以下三个层次：（1）内部控制审核。内部控制审核是指审计师接受专门委托，对被审核单位特定日期的内部控制设计和运行的有效性进行审核，并发表审核意见。（2）舞弊关注审计。舞弊关注审计是指审计师在接受委托执行财务报表审计时，应当关注舞弊发生的可能性，从而对财务报表不存在重大错报提供合理保证。（3）舞弊专门审计。在舞弊专门审计中，审计师接受委托对特定信息执行与委托人或业务约定书中所指明的其他报告使用人商定的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。
二、管理舞弊的主要手段
为了更有效地揭示舞弊，必须分析舞弊高发的领域。管理舞弊通过分析经营业绩或者财务状况，实现财务报表的粉饰，并以粉饰过的财务报表误导财务信息使用者。审计师应当首先关注财务报表错报的高风险领域，以识别可能存在管理舞弊案的区域。从我国目前上市公司的情况看，下列业务往往是财务报表错报风险非常高的领域：
1.关联方交易。某些上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，从而隐瞒其真实的财务状况。还有一些上市公司则与其关联企业杜撰一些复杂交易，但从会计上看，其利润的确认过程完全合法，但却永远不会实现。例如，已受处罚琼民源公司，其5.4亿元的非常收益和6.57亿元的新增资本公积金就是关联交易取得的。
2.非常交易。不少上市公司为避免三年亏损摘牌或为达到规定的配股条件，常常采用非常交易，如转让股权、经营权或土地使用权，年末发生非常销售业务，收取政府补贴等，从而获取非常收益，以期公司业绩得到一次性改观。
3.非货币易。有许多上市公司的交易是非货币性的，如转让土地、股权等巨额资产，没有现金流入，只是借记应收账款，同时确认转让利润。还有一些公司通过非法渠道将资金拆借出去，或者将资金投入子公司，这些资金或资本实际上已难以收回，也没有现金流入，却仍在以此确认利息收入或投资收益。如果审计师发现公司的主要收入来源于非货币易，其正常的生产经营能力和获利能力就应当受到怀疑。
4.资产重组。近年来，上市公司的资产重组行为越来越多，不可否认重组在企业扩大经营规模、改善资产结构等方面的积极作用，但一些上市公司实施了“突击重组”的战略，或者说是“报表重组”，重组后上市公司的业绩在短时间内大幅改善，但实际上“改善”只是“业绩虚幻”。“琼民源”时间就是假借重组实现利润的转移，虚构业绩，这为审计师敲响了警钟。另外，资产重组审计是一项复杂的业务，涉及许多问题，这些问题的存在大大增加了审计师的职业难度和风险。
5.会计政策与会计估计变更。上市公司有时也会利用会计政策或会计估计变更来操纵利润，比如改变长期股权投资处理方法及合并报表范围。
6.期后事项与或有事项。审计师应对上市公司期后事项及或有事项保持高度的职业敏感，不可轻易放过任何“蛛丝马迹”。此外，复杂的控股关系、跨地区交易、非法或非规范的融资行为、所审客户的股票在二级市场的异常波动都容易产生审计风险，应受到审计师的特别关注。
三、舞弊审计的程序
舞弊审计的方法和程序并不是独立于一般财务报表审计的方法和程序而存在的，财务报表审计的方法和程序在舞弊审计中同样适用，而且舞弊审计通常要和财务报表审计结合起来。
1.保持职业怀疑态度。审计师应当保持强烈的好奇心及敏锐的观察力，对于看似无关紧要的的迹象或线索能够提出“合理疑问”，并能锲而不舍地追查下去，以确定其是否导致财务报表重大不实表达，排除合理怀疑。
2.充分利用分析程序。分析程序是指审计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、预期特信息不一致或与预期数据严重偏离的波动或关系。分析程序是揭露舞弊的重要工具，尤其是在管理舞弊的识别上具有明显的作用。
3.深入了解被审计单位及其环境。公司的经济状况不佳，管理层可能产生舞弊的动机或压力，公司的经营风险可能转化为财务报表舞弊的风险，因此，审计师应当从多个角度了解被审计单位及其所处环境，包括被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。
4.执行询问程序。舞弊从本性上看是易于隐藏而难以发现的，但还是会存在蛛丝马迹。查找舞弊的最佳线索不是账面资料而是相关人员，审计师对企业管理层和雇员的询问是发现舞弊行为的重要途径。审计师应当掌握询问的技巧，避免单刀直入而使有关人员无法接受，还要运用心理战术，在询问中察言观色。
参考文献：
[1]刘明辉,韩小芳.财务舞弊公司董事会变更及其对审计师变更的影响[J].会计研究,2011(3):81-88
[2]张蕊.高风险形势下企业欺诈与舞弊的防范[J].会计研究,2010(7):46-49
[3]郑艳茹.浅谈企业舞弊审计的层次[J].审计与经济研究,2004(1):28-30
舞弊审计与常规审计的不同范文
关键字：舞弊，内部控制，审计
党的十六大把“社会更加和谐”作为全面建设小康社会的目标之一明确地提出，但是，我国仍然处在社会主义初级阶段，现实社会生活中出现了种种“不和谐”现象。就目前而言，不和谐因素主要表现在经济、分配、政治、文化教育、经济秩序等方面。纵观者多方面的因素，我们不难发现社会和谐归根到底还是依赖于经济的和谐。然而近几年国内外的一些重大的舞弊事件（安然、世通、银广厦、科龙等）的层出不穷却破坏了这种经济的和谐。公司以及审计人员，对于这些舞弊事件又将如何应对？
非法获取他人财务主要有两种方法：一种是通过武力强迫他人交出你所要的东西；另一种是运用欺诈手段骗取其资产。前者我们称之为抢劫，后者称之为舞弊。由于舞弊具有多种形式，因此无法对舞弊进行绝对化的定义，这里将其统称为非诚信的行为。
在实际的案例中，我们不难发现大多数企业都将大部分的时间和资金用于舞弊的调查。而调查只是与舞弊相关的主要活动之一。没有采取相应措施来防范、发现舞弊的企业经常会成为舞弊的目标。在现实中，即使企业在舞弊调查方面取得了成功，他们通常也不会选择提出法律诉讼，而仅仅是与舞弊者终止往来关系，因为这是“最简单地解决方法”。但是，相对于严格执行舞弊处罚的企业，那些仅仅与舞弊者终止往来关系的企业还会发生更多的舞弊。因此我们可以看出一个完善的预防舞弊的方案应该同时关注四个方面：（1）舞弊防范；（2）舞弊发现；（3）舞弊调查；（4）后续的法律行动。
一、舞弊预防
纵观历史上的舞弊事件，我们可以发现舞弊的双方（实施方和受害方）都会受到惨重的损失。因此为了减少舞弊的损失，我们一定要做到“未雨绸缪”、“防患于未然”，即做足必要充分的措施来防范舞弊的发生。一般来说，舞弊调查的成本非常高，因此防范舞弊就更显得至关重要。然而在实际中，由于成本效益等原因想要绝对的防范舞弊一般是不可能的，企业只能通过各种措施将舞弊损失减少到最低程度。下面我们就来探讨防范舞弊的主要措施：
（一）内控的建立、执行、评估、完善
在防范舞弊的方法中，最为大家所公认的就是建立良好的控制制度。因为几乎所有的舞弊事件都是与内控的薄弱环节相联系。内部审计师协会的舞弊准则中讲到：防范舞弊包括阻止舞弊的发生和在舞弊发生的情况下限制事态的进一步扩大。防范舞弊的主要机制是控制。内审人员通过发现企业内控薄弱环节从而进行加强和完善，同时审计人员对该措施进行及时的跟踪检查，这在一定程度上会减少舞弊的发生概率。而我国现状是，企业的内控环节非常薄弱甚至不存在。这使得在社会经济现象日趋复杂的情况下，舞弊防范工作进行的非常困难。据coso的研究成果，企业内控体系包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五要素。因此，我们应从这几方面入手完善企业的法人治理结构，消除内部人控制等现象，切实建立起有效的内控制度。如在激励与约束的制衡方面，目前现状为：对管理层重激励轻约束，对员工重约束轻激励。其实激励与约束是相伴而生的，没有激励的约束不会带来企业的发展与壮大，而没有约束的激励则是危险的。因此，我们应本着“两手都要抓，两手都要硬”的原则，把握好激励与约束的尺度。
（二）保证信息的及时、准确的沟通，减少信息不对称。
信息的不对称是指每个人掌握着私人信息，这些信息不为他人所知，从而占有某方面的信息优势地位，但也正处于其他方面的信息劣势地位。在现代企业中，由于所有权与经营权的分离，经营者处理企业的日常运作事宜，而企业的所有者无权插，他们只对关系到企业发展的重大问题作出决策。因此，我们可以看出在经营者和所有者之间存在着一定的信息不对称。经营者享有的关于企业生产经营的信息远多于所有者，所有者处于信息劣势。在这种情况下，如果经营者具有损人利己、肥私的意图时，舞弊行为就可能会发生。如果经营者发生了舞弊，他们就会刻意隐瞒一些重要信息，从而信息不对称更为严重。我们知道信息准确而及时在企业内部传递可以提高组织内部运作的效率和透明度，这在一定程度上可以减少了信息不对称。在世通的案例中由于管理层对董事会成员信息传递不及时甚至故意隐瞒重要信息，对员工提供的信息不予理睬，以及审计委员会、内审部和安达信之间的沟通不顺畅等，都推动了这一世界骗局的形成。因此，应在企业内部建立信息与沟通系统。使得企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。
（三）倡导诚实正直的企业文化；
从根本上说，一切违法的、不恰当的问题，归根到底都是人的问题。制度能改变人以及社会的一些行为，但永远没法左右所有的行为。因此我们可以说无论内控是多么完善，信息传递是怎样的畅通。只要是“有心人”，就总会发现薄弱环节，若这个有心人是管理层，这更有可能凌驾于制度之上，从而产生内部人控制现象，由此而产生的舞弊对企业产生的危害更大。制度的这种局限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制度因素弥补。因此，为从根本上杜绝舞弊行为，要在企业形成一种忠实诚信的氛围。一方面，企业的最高管理当局坚持以身作则；另一方面，在雇佣员工时考虑道德品质方面的因素，以及定期在企业内部宣传管理当局对雇员的相关方面的要求。同时，企业还应针对舞弊制定并实施行之有效的处罚政策。
二、发现舞弊
舞弊的性质恶劣，危害较大。而大多数的舞弊规模都会随着时间的推移急剧扩大，因此，当舞弊发生时，尽早发现是极为重要的。发现舞弊主要有两种途径：（1）偶然发现；（2）有意识地搜索并鼓励尽早识别舞弊迹象。过去，大多数舞弊都是偶然发现。发现时，已经持续一段时间，企业遭受了巨大损失。近年来，企业内部和对企业实施审计的社会中介机构都实施了许多积极地措施，以更好地发现舞弊。
首先，发动群众防范、揭示舞弊。企业可以设置举报和投诉热线电话。雇员、合作者等可以匿名通过热线电话提供线索。热线可以由公司自己来开通，也可以由其他独立的组织。在美国，注册舞弊检查师协会就提供了收费热线的服务。对此，我国也可以借鉴。当然，这可能会出现一些无中生有的举报电话，但同时企业会发现许多以前未被发现的舞弊情况。
其次，审计人员应该做到以下措施：
（一）保持审计人员的职业怀疑
由于舞弊的情形多种多样，复杂万千，而审计的方法有相当的复杂性及风险性，因而要求审计人员保持应有的职业审慎性和能力。2002年10月，美国注册会计师协会（aicpa）颁布了《审计准则第99号——考虑财务报表中的舞弊》。新准则进一步提升了“职业怀疑精神”。假设不同层次上管理层舞弊的可能性，包括共谋，违反内部控制的规定等，并要求在整个审计过程中保持这种精神状态。审计人员只有确定这一假设，才有可能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料和有关事项的真实性、准确性、合理性，也才可能及时，准确地发现、捕捉舞弊的疑点或线索。当然，保持应有的职业怀疑是要求审计人员把检查和审计工作进行到一个合理的程度，但不要求对企业所有的经济业务都进行详细的审计。舞弊审计人员应该把审计重点放在例外的、古怪的会计违规事项和行为结构上。拥有充分的专业怀疑精神无疑是对舞弊审计人员最重要的素质要求。
（二）调查和评估内部控制
一般来说，舞弊行为都是在薄弱的内部控制上滋生的，因此作为审计人，对内部控制的调查和评估也就尤其重要了，因此应注重对内部控制的分析。但如果管理层蓄意舞弊，内部控制就会被逾越而失去功能。此时应查看内控是否健全、有效，决定审计人员在多大范围内依赖内部控制，并试图通过其“薄弱环节”发现、寻找舞弊线索与证据。
（三）注重分析性复核的应用
鉴于审计程序具有局限性，审计人员无法指望通过某些程序解决所有的问题。若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性复合是一种十分有效的审计方法。审计人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取初步的审计线索。这一程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现重大误差。
（四）实施舞弊“危险”标志法
舞弊是一种不易察觉的犯罪行为。我们只能通过观察迹象或“警示信号”来推测舞弊的存在。这些迹象一般与舞弊背后的动机（压力、机会或合理化）有关。该方法的实质是在总结以往舞弊情况发生的基础上整理归纳整套舞弊发生和可能性最高的相关经验，并用文字将之展示出来，以警示他人注意舞弊发生的可能性以及特征和基本状况。通过指出舞弊发生率比较高的区域——”危险”区域，以提示人们重视。当然仅仅因为观察到舞弊的迹象并不能说明确实发生了舞弊。这些迹象也可能是因为其他因素而引起的。舞弊的迹象可以被分为六类：（1）会计异常；（2）内部控制缺陷；（3）分析性异常迹象；（4）生活方式上的迹象（5）异常的行为（6）举报和投诉。
三、舞弊调查
企业的舞弊调查应当经过管理当局地授权批准，由企业内部审计人员、法律人员以及企业保安部门共同进行。因为成本很高，所以有理由相信确实发生舞弊的情况下才应当进行调查。
审计如刑事侦察，同属侦察类学科。发现疑点、捕捉线索是关键。一般来说舞弊包括三个环节：（1）偷盗；（2）掩盖；（3）转移。我们可以针对这3个环节进行调查。舞弊调查方法可以分为四类：（1）偷盗的调查方法。对偷盗的调查包括搜捕舞弊者和收集信息，调查方法由监视、秘密调查、监控和取得实物证据等。（2）掩盖的调查方法。该方法主要针对篡改原始凭证的舞弊行为，其调查重点关注的是记录、凭证、计算机程序等舞弊者可能试图隐匿、掩盖其舞弊行为的证据，调查方法包括证据检查、电脑搜索和资产实物检查等。（3）转移的调查方法。对转移行为的调查是指探察舞弊者挥霍偷盗资产的途径。（4）询问法。询问技术是一种综合性的调查方法。由于内审人师是非法律专业人士，所以在进行舞弊调查时，他们需要掌握一些相关的法律知识。其中，最需要内部审计师关注的是询问技术。询问技术是面谈技术的一种特殊的情况，也是内部审计师在实施舞弊调查时收集证据的一种有效手段。鉴于舞弊调查的特殊性，在使用询问技术时，内部审计师需要了解：犯罪嫌疑人的坦白不是最充分的证据，因为这些证据可能是在犯罪嫌疑人遭到威胁、恐吓的情况下获得的，因而缺乏客观性。因此，犯罪嫌疑人的交代材料是一种事实的说明，而不是一种犯罪证明。因为内部审计师缺乏犯罪询问经验，所以他们应该经常听从安全专家或法律专家的意见。
四、法律行动
当舞弊发生时，公司股东等必须决定采取何种后续行动。大多数企业通常都会作出如下三种选择：（1）不采取法律行动；（2）要求民事赔偿；（3）对舞弊者提起诉讼。调查研究表明，采取法律行为的不到二分之一。管理当局总是想尽快地了结整件事。因为，采取法律行动要耗费大量的资金和时间，有时还会使企业陷入难堪的境地。因此，管理当局最常见的举措就是开除舞弊者，有时甚至会采取更轻的处罚。当舞弊者没有受到舞弊事件而带来的严重的处罚措施时，他们通常都会在有机可乘时故伎重施。因此在完善企业内部的相关处罚措施的同时，国家还要完善相关的刑法和民法条列。
我国的《会计法》《刑法》《民法通则》中对一些会计舞弊的行为作出相应的处罚规定。新修定的《会计法》中对会计违法行为做了明确具体的界定，并扩大了惩治对象的范围，也加重了所规定的各种违法行为的责任，特别是加大了对伪造、编造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告，以及隐匿、销毁应当保存的会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告及其他会计资料等行为的打击力度。在《会计法》第六章“法律责任”中，规定了违反会计法应追究的行政及刑事责任。在我国的刑法中第一百六十一条规定，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。第一百六十二条之一规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。在《民法通则》，在第六章民事责任第一百一十七条规定“侵占国家的、集体的财产或者他人财产的，应当返还财产，不能返还财产的，应当折价赔偿。损坏国家的、集体的财产或者他人财产的，应当恢复原状或者折价赔偿。受害人因此遭受其他重大损失的，侵害人并应当赔偿损失。”同时去年11月30日，国务院颁布了《财政违法行为处罚处分条例》（以下简称《条例》）。该《条例》是国务院专门针对财政违法行为制定的处理处罚规则。对17大类、近400种财政违法行为的处理、处罚种类规定的具体明确，操作强，充分表达了立法者对各类财政违法行为处理、处罚规定意图。美国每个州的政府和联邦政府都有禁止各类欺诈和贪污行为的法令条列。许多法令条款都对舞弊行为作出了规定。舞弊的罪名一旦成立，实施者一般会被处以有期徒刑和罚金。但美国对舞弊的处罚力度比我国大，如towers金融公司的首席执行官骗取了投资者4.5亿美元的资金，法院判处其有期徒刑20年。
因此我们应完善相关的法律措施，以加强审计执法力度，从而为提高审计权威创造一个更好的法律环境。当然，执法人员在有法可依的情况下，一定要做到执法必严，使舞弊者受到严惩。
参考文献：
（1）《舞弊检查》，w.stevealbrecht著，李爽、吴溪等译，中国财政经济出版社；
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（3）《如何实施舞弊审计》，杜玉杰，辽宁财税，2002.2；
（4）《舞弊审计与应有的职业谨慎》，刘伟四，南华大学学报，2003.6。