注册税务师(收集5篇)
注册税务师篇1
【关键词】涉税鉴证注册税务师鉴证业务准则
一、引言
国家税务总局连续出台和实施了《注册税务师管理暂行办法》《国家税务总局关于促进注册税务师行业规范发展的若干意见》《“十一五”时期中国注册税务师行业发展的指导意见》,明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能,为注册税务师行业提供了难得的发展机遇。而国税发[2007]9号企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证,和国税发[2007]10号企业财产损失所得税前扣除鉴证准则,适应了税务师事务所开展涉税鉴证业务的迫切需要对促进我国注册税务师行业的进一步发展发挥了重要的推动作用。2006年3月审议通过了新的《企业所得税法》,并于2008年1月1日起施行。这一变动对注册税务师的知识更新提出了更高的要求。目前,国家对从事税务的从业人员出台了相关的执业准则。注册税务师可根据需要,对所从事的业务通过审查核实,运用书面报告来表述其合法性和真实性。签发报告书成了注册税务师行业的重要标志。在税务服务过程中,签发出具的报告只要具备了鉴证性的全部特征得到认可,就可以归为鉴证类。注册税务师行业必须抓住机遇,大力发展所得税鉴证业务,促进该行业的健康发展。
二、注册税务师所得税鉴证执业标准体系与业务管理体系的建立
伴随新税法实施,注册税务师所得税鉴证执业标准体系与业务管理体系的建立也势在必行。注册税务师所得税鉴证业务管理体系的合理构建,是注册税务师在经济社会中拓展所得税鉴证业务的制度保证。而注册税务师所得税鉴证业务执业标准体系的建立是拓展所得税鉴证业务的技术和质量的保证。建立基本准则、具体准则、职业指南三个层次的注册税务师执业标准体系框架,符合注册税务师行业执业特点。基本准则分为所得税鉴证基本准则和所得税服务基本准则;具体准则按照所得税鉴证项目和所得税服务项目的范围分别制定执业指南。企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证准则和企业财产损失所得税前扣除鉴证准则,将鉴证报告标题规定为“鉴证事项加鉴证报告”,针对不同的鉴证事项,报告标题各不相同。在注册税务师所得税鉴证业务管理体系的构建中,应准确把握税务机关、行业协会、税务师事务所在涉税鉴证业务管理体系中的定位,使每个角色发挥最大的效能,为税收工作服务,充分发挥注册税务师行业的职能作用。注册税务师协会应该在提高注册税务师的执业能力,为执业人员提供技术支持等方面下工夫,重点加强质量控制管理、职业道德教育和考核奖惩。在进一步完善质量控制制度和强化管理方面下大工夫,按照作业流程实施环节控制,促进所得税鉴证业务得到社会的广泛认同。
三、新税法下所得税鉴证业务中的执业独立性
(一)在所得税法制体系中没有针对注册税务师的系统的责任承担条款,难以对抗经济利益的吸引,这与所得税税鉴证业务对执业质量和法律责任的高要求极不相称。现行注册税务师行业管理体制的设计中,对税务机关的过度监管是改制不彻底的表现,也破坏了行业独立性。我国大部分注册税务师的职业道德意识中缺乏对自己的职业特质全面、客观的认识。以经济利益为导向的执业选择破坏的即是注册税务师的独立性,影响客观的执业立场。事务所为维系业务关系而受自身和客户的双重利益驱使,是破坏独立性的最常见表现。税收支出构成企业的成本,市场主体为实现利润最大化必然会拼命追逐税收利益。涉税鉴证业务的广泛开展使一部分纳税监管责任从政府部门移向注册税务师,对独立性产生更大的破坏。竞争带给每个事务所以生存的压力,迫使他们想方设法排挤竞争对手,鉴证公信力大打折扣。
(二)委托制度是事务所承揽业务的唯一合法途径。所得税鉴证业务的严肃性要求增强执业各方面的谨慎,要求事务所对每笔业务的鉴证客户基本信息和承揽情况上传至管理中心的信息系统进行初步的备案和资格审查;可以在省辖区内率先推行统一收费下限,并严格限制上浮比例;统一收费可以同时鼓励跨区域执业,打破区域垄断经营和刚性分割市场,从而切断购买鉴证意见的途径,保证执业独立性;组织人员对鉴证业务进行初步的抽查与再复核,事务所应按规定对执业人员进行再培训,保持执业的先进性。对涉税鉴证成果的信赖意味着行政责任的部分转移,同时也是监管责任的加重。各级税务机关应通过对辖区内个案的涉税鉴证全过程的复核性检查以及对客户业务关系的再考察充分做好涉税鉴证工作的配合。
(三)新的法律法规的颁布促进了所得税鉴证业务的广泛开展,也赋予注册税务师以新的历史责任,客观上要求更完善的立法机制保障。因此强化注册税务师队伍的社会责任感和执业公信力至关重要。这就需要相关部门在法律的级次上确定注册税务师在经济领域的地位,用社会监督来约束其执业独立性,强调客观、公正的执业立场。通过一系列处罚细则的制定来界定违法人员应承担的民事责任,真正起到警示作用。所得税鉴证业务覆盖面的扩大使企业的整个涉税环节发生根本性的变化,要求服务主体拥有更客观的立场,提升所得税鉴证业务的社会认可度。
四、所得税鉴证业务的进一步发展
目前,国家税务总局明确的涉税鉴证业务包括企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证、企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证、国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证。国税发[2006]31号文件《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》还规定,开发产品完工后,需出具开发产品实际销售收入毛利额与预售销售收入毛利额之间差异调整情况的税务鉴定报告。注册税务师所得税鉴证业务的要不断发展,才能在社会中介机构中取得自己的立于不败之地。国家税务总局明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能并相继做出了一系列有利于拓展涉税鉴证业务的规定。一些大城市的税务机关还对涉税鉴证业务,如:新产品、新技术、新工艺发生的费用需抵扣当年应纳税所得额的事项;非货币性资产投资转让所得及债务重组所得和接受非货币资产捐赠收入数额较大,要求在不超过5年的期间均匀计入各年应纳税所得额的事项等做出了相关规定等。又如非国有企业的合并、分立、注销等事项一般情况下不需经政府有关部门核准,其合并、分立、注销过程中容易出现税收监管脱节的情况。我国的国有企业广泛进行了现代企业制度改革,改制的形式包括整体原续型重组、合并式重组、分立式重组等。需要针对不同情况,对申请清算的企业进行专门的税务审计,计算清算所得,维护国家利益。
参考文献:
[1]苏静.涉税鉴证业务浅析[J].河南财政税务高等专科学校学报,2007,(4).
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一、税务制度的产生及现实意义
税收制度是现代国家经济运行的产物，是税收制度发展的必然结果。在现代国家里税收已成为一国财政收入的主要来源，国家用法律和法规的形式确立了国家同其国民（其中包括经济实体，如公司、企业和其他经济组织）之间的债权债务关系。也就是说公民和经济实体向国家缴纳各项税款也是在履行平等主体的债权债务关系。税收的这种“债”的性质决定了国家同纳税人和扣缴义务人之间的关系的平等性。但税收制度中包含了极强的专业性和政策性，这在客观上使得双方形成力量上的失横，因为对政府和国家而言他们在专业性和公共权利上具有明显优势。现代国家理论强调一种平等和和谐，在这种情况下由专门的税务人员（一般是具有很强的专业职能的税务师充任）作为纳税人的人的税收制度便应运而生。税务人员用法律赋予他的社会中介地位来为纳税人服务，客观上起到了平衡纳税双方的力量对比的作用。但是实践证明税务制度的后现实意义已经远远超过了开始时设计这个制度的本身。税收制度不仅维护了纳税人的权利而且也减轻了纳税机关的负担，促进了纳税机关的执法转型；由于税务具有贯穿税收征纳的整个过程的特征，使得纳税人在委托了人之后可以节省出大量的时间和精力去开创本行业的业务，提高了经济运营效率；又由于税收行业市场的广泛性（这一点是不言自明的，因为全民皆是纳税主体）客观上创造了一种新型的就业，这对解决一国的就业提供了巨大的帮助，可以讲税收制度维护了一个“三赢”的局面，这是其他任何行业里没有的现象。基于此当今大多数国家都实行税收制度，最早推行税收制度的国家是日本，日本政府于1942年制定了《税务法》，规定了税务的地位、性质业务及管理等。此后不久韩国、日本、美国、英国等发达国家均以不同的方式确立了税收制度。我国在1994年《税务试行办法》确立了税收制度。
二、税收的业务范围及特点
（一）税收的业务范围。税收的业务范围是指法律规定的税务人可以从事的税务事项，也就是税务人为纳税人、扣缴义务人提供服务的内容。世界各国对税务业务的范围的规定因各国税务体制的不同而不同，在税务业务的大小、保持税务业务的垄断性还是开放性上都有不同规定，但基本原理是一致的，即都结合自己的国情、根据税务体制设定相应的税务范围，而且都注意处理好与会计师、律师等业务范围的关系。
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近日，国家税务总局针对目前一些地区税务秩序混乱，强制、乱收费用等违法违纪现象和腐败现象时有发生这一状况，决定对税务行业进行全面整顿，特别是重点治理强制和收费超标的行为。讨论我国税务的发展方向，研究税务制度如何更好地促进征管体制改革的进程，又一次被税收理论学界所关注。
税务作为中介服务的一个重要门类，是社会分工所产生的规模效益渗透到第三产业的必然结果。从一些发达国家税务的产业和发展来看，税务行业的形成顺应了经济发展的规律，是经济繁荣和社会进步的的标志。
税务在我国属于新兴行业，是随着经济体制改革和社会主义市场经济的建立应运而生的，从80年代中期一些大中城市开始探索税务试点起发展到今天，我国税务咨询、借机构已逾千家，从来人员超过3万人，与税务相关的法律、法规和具体执行办法陆续出台，税务行业的兴起，对推动税收征管改革、保障征纳双方的合法权益、保证持续稳定地组织国家财政收入起到了积极作用。但是，我们看到当前我国的税务无论是理论论证、方案设计，还是政策措施、实践操作等方面，都存在明显的不成熟性，甚至由于一些问题长期得不到解决而影响到了税务业进一步推进。本文拟从我国的国情出发，对比另一新兴中介行业——中国注册会计师行业发展历程，旨在寻找一条凑合我国税务发展的道路。
一、我国税务的现状
我国税务是从税务咨询起步的，开始是作为税务咨询的一个具体业务项目逐步发展起来的，大体来说经历了起步、试点、推广三个阶段，这期间既积累了一结经验，也发现了一些问题。归纳起来我国税务现状可以从以下五个方面考察：
1.的法规建设状况
我国税务实践是从1985年开始的，但直到1993年1月1日，施行的《中华人民共和国税收征收管理法》第六章57条中，才第一次做出“纳税人、扣缴义务人可以委托税务人代办税务事宜”的规定，并在实施细则中进一步作出具体规定：“税务超截止权限，违反税收行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人补缴应纳税款和滞纳金外，并对税务处以2000元以下的罚款（第七章66条）。”
这些法规虽然初步确实了税务的法律地位，但作为带有税收行政性质的征管法规，对具有民法性质和为纳税人民服务性质的税务而言，却不大适用。
1995年9月16日国家税务总局颁布了《税务试行办法》，对税务业务范围、税务资格取得、税务关系的确立和终止及税务人权利和义务都做了规范化的规定，但由于缺乏与之配套的操作性法规，因此在税务具体实践中很多方面还是无法可依。
2.机构状况
税务机构是税务人的工作机构，是在税务机关指导下独立开展业务的社会中介机构。根据《税务试行办法》规定：“税务机构为税务师事务所和经国家批准设立的会计师事务所、律师事务所、审计事务所和税务咨询机构所属的税务部。”
从理论上讲，独立、客观、公证是税务机构生存、发展的灵魂。它既不是应有尽有征税方所制，也不应为纳税方左右，而是依据税法公正地帮助纳税人处理的纳税事务、协调下纳关系。但从试点情况看，多数税务机构（主要是税务师事务所）是由税务部门发起组建的，有的成为税务行政工作的一个部门，统一为经费的来源。财务上不独立，使得机构在业务上难以自产，无法面向社会公众开展业务，强制行为时有发生，机构变成“第二税务所”不利于其进一步拓展业务。
3.业务状况
公认的业务范围可归总为三类：一是代办纳税人、扣缴义务人的纳税事宜，包括税务登记、纳税申报、代领代开发票、申请减免税、纳税情况自查和代缴纳税款等；二是税收行政复议，代表纳税人向税务机关申请复议，向司法机关提出诉讼；三是为纳税人进行税收筹划、税收计划。我国现有业务大多局限于一方面。
首先，应明确指出的是：税务属委托，而且委托人中只能是纳税人、扣缴义务人，而不能接受税务部门委托进行某些执法工作。但实践中，有的机构不仅接受纳税人委托，还接受税务部门委托；不仅为
企业涉税事宜进行税务，而且进行诸如零散税收等执法工作，大大超越税务业务范围，违反税务制度的宗旨。
其次，由于对行为缺乏正式法规规范，在执业过程中不按合同办事，漫天要价、违纪泄密的事件时有发生，影响了税务的社会声誉。
4.人员队伍状况
目前我税务不处于初创阶段，加上税务是一项权威性、垄断性、高智商业务、需要从业人员有强烈的责任感、事业心和较高的职业道德，而且精通税法，业务娴熟，经验丰富。但从我国现有税务力量配备来看，数量不足、年龄偏高以及业务能力参差不齐是比较突出的矛盾。我们可以从一些数字看出这种现状：从数量上看，目前实际客户大约只占纳税企业的2—3%，人与税务干部的比例仅为0.0375：1；从文化结构上看，人员中仅有10%是大中专毕业生；从年龄结构看，高退休老同志占大多数。这些都使得税务难以适应市场激烈竞争的需要。
除以上四个方面的问题外，还存在行政管理向行业的自律过流缓慢；国税和地税工作中缺乏合作，各自为政；对税务宣传不够等众多问题。当然对作为新生行业的税务业，不能要求一步到位，更不能由于出现一些问题就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一条适合我国情的发展道路。
二、注册师待业发展的比较与借鉴
中国注册会计师行业与税务几乎是同时起步的，但在发展速度、成熟程度上有很大差距。二者同属中介服务业，有相近的社会背景、执业准则和管理体制，因此具有很大可比性。我们不妨从注册会计师行业的发展历程中借鉴经验，汲取教训，使我国税务走出低谷，走上健康发展的良性循环。
（一）中国注册会计师发展概况
以1980年12月财政部的《关于成立会计顾问处的暂行》（此处会计顾问处即指会计师事务所）和81年1月1日上海成立第一家会计师事务所为起点，我国注册会计师行业逐渐走上一条“体现本国特色，与国际接轨”的成功之路，从观16年来的发展历程，大致可分为四个阶段：
1.80年到86年7月《中国注册会计蚰条例》的颁布为“恢复起步阶段”；
2.86年到88年中国注册会计师协会成立为“创业阶段”；
3.88年到93年10月31日《中国注册会计师法》颁布为“全面发展阶段”；
4.93年到今天，中国注册会计师行来进入法制化、规范化的“腾飞阶段”。
至97年底，执业注册会计师已达65万人，非执业会员59万人。会计师、审计师事务所多达8300多家，97年业务总收入突破20亿元。从这结数字我们不难目的地出中国注册会计师行业发展已具有相当规模，注册会计师与律师、律师一样成为我国当今颇受社会尊重的职业。
（二）可借鉴的经验
1、法规建设步伐较快
1993年10月31日《中华人民共和国注册会计师法》的颁布，为我国注册会计师事业的健康发展，提供了法律上依据和保证，标志着我国注册会计师事业开始进入法制化、规范化的发展轨道。与此同时，与注册会计师行业有关的公司法、证券市场管理法规、税收法规、财务会计制度等一系列经济法规也相应明确了注册会计师的执业范围，在保证和规范注册会计师依法执业方面起了重要的作用。此外，在行业管理方面已建立和完善了从事务所的设立及日常管理、注册会计师注册到中国会计市场的开放等一系列行业管理制度和规定，有章可循，
注册会计师队伍的素质高
对于一种新兴的高智能业务来说，人的因素至关重要。我国有的注册会计师队伍与税务人员相比，年轻化是一大鲜明特色，在综合皆方面有较大的差距。究其原因，是因为有比较完善的注册会计师考试和培训制度。
从考试制度的形成来看，最初的会计师称号是通过审核认定的，是为尽快恢复注册会计师缺席的应急之类：其后，出现过考核、考试并用阶段，自1994年1月1日《注册会计师法》实施后，全国统一考试成为取得注册会计师资格的唯一途径，注册会计师的全国统一考试现已成为目前我国规模最大的职业资格考试之一。
从注册会计师培训制度发展来看，1994年3月，国务院成立了由财政部、审计署、国家计委、国家体改委、国家经贸委、国家教委、人呈部、中国人民银行等8个部委领导组成的全国注册会计师培训工作领导小组。在领导小组的领导下，中国注册会计师协会在制定《注册会计师后续教育培训制度》，直接组织举办各类业务培训班的同时，还积极筹建注册会计师全国培训中心，在23所高等院校会计系试人了注册会计师专业方向，初步建立起符合中国国情的注册会计师培训制度。
3.体制改革走向正规
我国注册会计师产业初期，在管理体制上走了相当长的弯路。按规定，最初的注册会计师事务所成立都需要一个行政机关或企事业单位发起，以提供人员场地、设备、经费。这种单位称为“挂靠单位”，由此形成的事务所称为“国有所”。这种国有所的弊端是显而易见的：一缺乏公正性；二是没有竞争性和积极性；三是缺乏国际性。
1994，随着《注册会计师法》的实施，酝酿多年报事务所体制改革工作开始着手进行，合伙会计师事和所、国际会计公司中国成员所、集团会计师等多种形式的事务所逐步出现，事务所的脱钩、合并、联合和“五放开”等工作也开始探索。
《注册会计师法》中规定事务所可以有两种组建形式：一是有限责任公司形式；二是合伙形式。合伙所必需承担无限责任，在社会上处于超然独立地位，是国际通行的作法，也应是我国注册会计师和税务体制的的发展方向。
4.协会的作用不断加强
按照国际惯例和中央对中介组织管理的要求，政府对注册会计师应该是一种间接管理，即通过对协会的监督指导、通过法律的规定和相关政策的引导来实现其管理。1988年11月15日，中国注册
会计师协会在北京成立，它既是一个独立的由我国全体注册会计师组成的全国性社会团体，又是一上由财政部领导的的事业单位。注册地计量协会成立以后颁布了包括《注册会计师独立审计原则》在内的15个专业标准以及事务所的管理办法；组织了历次注会考试；加强了国际交往，创办了《注册地计师通讯》；并；加紧制定颁行了《中国注册会计师法》。它在发展我国注册会计师制度上起了积极的作用。
三、建立具有中国特色的税务制度的思考
立足当前的实际情况，展望未来的发展，我为以下几个方面应积极改进：
1.健全法律建设
2.要加快《中国注册税务师法》的出台。目前要先抓紧制定《税务试行办法》的配套措施，日趋完善后，在适当进机由人大批准颁布《注册税务师法》。
3.完整的法律体系仅有一部《注册税务师法》是不够的，还必须制定程序法、税务师事务所组织章程，注册税务师协会章程等专门的法规。
4.在相关的经济法规中对注册税务师法律地位做出相应的规定。
5.建立“行政监督与行业自律相结合”的管理体系
鉴于我国税务尚属初创阶段，为保证其健康发展，在试行办法中主要体现了税务机关的管理。我认为中介组织应当借鉴财政部管理注册会计师协会的路子，走行政监督与行业自律的相结合的道路。行政监督主要指税务部门对税务中介服务从宏观上给予指导，包括制定具体的法规、实施细则，负责注册税务师资格考试的命题和注册登记手续的审批；行业自律的内容是建立包括全国、省、地方三级注册税务协会，主要负责日常管理工作和具体操作。
6.提高人员素质
首先严把入门关。96年11月国家税务总局已经颁了《注册税务师资格制度暂行规定》，对注册税务师的考试和注册进行了严格的规范。
其次，应在从业人员的后续培训制度上下工夫，充分借鉴中注协的成功经验，提高税务人的整体素质。
再次，还应在大中专院校中设立相关的专业，为专门造就优秀的税务人才服务，把税务推向一个更高的层次。
（四）税务要向深度、文度发展
1、要扩大面：现在一个中小城市，委托的中小型企业数量只有十几家，与日本70%—90%的企业委托相比，还有很大潜力。外资企业在税务方面也有很大的需求，而要拓宽服务对象关键一点就是“以质量求信誉，以信誉求发展”。
2、优化的目标策略：税务人不仅要协助纳税人做一些事务性工作，更重要的是利用税法方面的知识为企业进行税收筹划，以求得税款的最少付出。税收筹划又称“节税”，是企业在处理财务、经营、交易事项中，以税法的规定为选择的一个经济发展的内在推动力；而且，对新税制的实施水平提出更高的要求。也给税务的推行提供机遇。
3、利用体制改革契机，通过兼并、联合手段，走机构，要积极创造条件，促进现有事务所合并，上规模，上水平，上档次，逐步建立一些有国家影响的大型事务所。
注册税务师篇4
关键字：注册税务师困难矛盾发展要略
当前，我国市场经济正处于一个新的历史发展时期，国家的税收政策和征管措施也在走向成熟完善，注册税务师行业在这样良好的历史机遇和有利条件下走向市场并立足发展，已是不争的事实，但同时我们也应该清醒地看到，注册税务师行业毕竟十分稚嫩，在目前还有不少的困难和严峻的挑战。
一、面临的困难
（一）缺乏应有的法律保障
国际上许多国家的注册税务师行业都通过专门的立法来规范和保护，日本有《税理士法》、韩国有《税务士法》、此外，加拿大、荷兰、澳大利亚等国在会计法等法律中对注册税务师执业也设有特别条款加以规定，但我国目前注册税务师执业主要的法律依据是《税收征管法》和1996年人事部、国家税务总局印发的《注册税务师资格制度暂行规定》，前者只是在第八十九条作出“纳税人、扣缴义务人可以委托税务人代为办理税务事宜”的比较原则的规定，而后者仅是行政主管部门的规章规定，不仅法律级次低，约束力差，而且将注册税务师的执业停留在税务阶段和高度，已与经济形势发展和注册税务师的活动有很大的差距。
（二）脱钩改制未到位
税务师事务所虽然从2000年开始进行脱钩改制，但事实上税务事务所的脱钩改制情况并非十分理想，有的税务机关出于利益的考虑，为给干部职工“谋福利”，不想脱钩；而有的税务师事务所也想依靠税务机关行政力量，为保证业务稳定和发展，愿意挂钩，于是脱钩不彻底、明脱暗不脱的现象还在一定范围内存在。
（三）未得到社会充分认同
注册税务师的执业特别是税务活动经过几年的发展，形成了一定的规模，在社会上也有不少涉及面，注册税务师行业虽然不再象前几年一样，人们从没听说、从未接触的局面，但社会对注册税务师行业的认知程度仍然很小，注册税务师找不到委托人及其委托的事宜，委托人碰到涉税困难想不到或找不到注册税务师的现象还在一定范围存在，而且税务机关、纳税人和其他组织或部门不认同注册税务师执业的现象不在少数。
（四）执业队伍力量不强
从注册税务师行业人员来源看，几乎都是“半路出家”，现有从事涉税服务的人员主要来源于四方面人员：企业财务部门、税务机关在职干部或离退休人员、会计师事务所的执业人员和大中专院校毕业生，虽然都有各自的专长，但从一开始没有一个不是“门外汉”，或是缺少全面的税收知识和税务实务能力；或是不熟悉注册税务师执业的特点；或是欠缺涉税服务的理念和工作经验。因此，现行注册税务师行业的从业人员总体上能满足全面涉税服务、有丰富服务经验和娴熟服务技巧的综合型人才不多；从年龄构成来看，正是由于上述来源，造成了现行注册税务师执业队伍中占多数的是有学历、有理论基础但无经验、无资历的院校毕业生和有经验、有资历但缺少系统理论教育的老同志，呈现出两极分化的现象；从取得注册税务师资格的执业人员来看，尽管从1998年开始通过全国注册税务师资格考试取得注册税务师资格的人员，截止到2004年已有62000多人，但有不少是在职的税务干部，也有一些在会计事务所或社会上其他部门，真正在从事注册税务师行业执业仅有16000人，仅占到从事涉税务服务人员的四分之一，全国每个税务师事务所平均仅有执注册税务师6―7人，而且这中间还有不少还是1998年要求相对较低的认定考试通过的注册税务师。
（五）行业自身存在一些固有矛盾
注册税务师行业在短短几年内发生巨大变动，作为新兴的行业，有着特殊的执业领域和服务方法，但缺少经历、行业规律的认识以及管理的配套，使注册税务师行业有着不少特有的矛盾和问题。目前主要有：1行业管理滞后；2业务档次低；3执业风险大；4服务效果体现不明显。
二、中国注册税务师行业发展要略
十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》为注册税务师行业发展指明了方向。中国注册税务师行业起步晚，经历波折多，市场基础差，在发展道路上要比其他行业更多的困难和挑战，但注册税务师的执业活动终究是因市场需要而产生，是市场经济对社会分工选择的结果，是符合我国时代潮流和国家政策的朝阳产业，只要营造适当的环境，找准行业定位，按行业规律办事，中国注册税务师行业必将呈现旺盛的生命力和美好的前景。
当前中国发展注册税务师行业应着重做好：
（一）加快注册税务师立法
注册税务师行业应结束以法律级次、约束力弱的部门规章为法律依据的局面，这是使注册税务师行业作为中介服务行业走向独立公正、规范运作的需要，也是在市场经济中与其他类似中介服务行业公平竞争的基本要求。经过这十几年的实践，注册税务师行业已具备了立法来进行规范和保护的基础和条件，新实施的《行政许可法》规定了可以设定的行政许可的事项，注册税务师从事的业务因其专业化程度高，关系到国家税收和其他宏观政策的实施，符合：“提供公众服务并且直接关系公共利益的职业、行业，需要确定具备特殊信誉、特殊条件或者特殊技能等资格、资质的事项”的要求，可以和注册会计师、律师等一样，设定为行政许可的事项，用法律形式来设定。
（二）采用适合行业特点的、多渠道的宣传方式
注册税务师行业社会认知度低，这和行业时日短、宣传渠道少、力度不足密切相关；注册税务师未为社会认同，甚至为个别税务机关或有关部门和人员所“反感”，这与他们对注册税务师行业的职能和发挥的作用，缺乏足够的了解和感触不无关系。注册税务师行业做好宣传工作，让社会增进对行业性质、做法的了解，认识注册税务师的作用，争取各界的帮助和支持，这比任何一种社会上已经普遍存在、为公众所接受的行业都重要。
（三）构筑与税务机关的关系
注册税务师行业与税务机关的关系，既不能象过去脱钩改制前完全依赖税务机关招揽业务、开拓市场、参与执业，也不应象脱钩改制后曾经局部出现过的与税务机关丝毫无关，任行业在市场中自生自灭，这种两极关系，是不正常、不科学的，会不利于注册税务师行业在市场经济中独立公正的执业，也会伤害行业和税务机关形象和信誉的。在当前现状下，注册税务师行业与税务机关之间应是相互监督与制约、相互依靠与支持和管理与被管理的关系。
（四）确立行业定位，转变观念
经过脱钩改制和曲折经历的注册税务师行业，要在市场经济中立足，应有自身独立的、有别于其他行业的执业空间和方法，要有个准确行业的定位。从已有的实践经历和行业性质可以得出结论，注册税务师行业应适应市场需要，走突出税务专业、坚持服务的道路。
（五）加强执业队伍建设,培养行业适用人才
注册税务师行业的执业活动由于具体的注册税务师或执业人员来完成，在注册税务师行业中人的作用要比许多行业尤为直接和突出，在税务师事务所经营中，设备、设施的好坏并不是最重要的，拥有一支素质全面的执业队伍，才是注册税务师行业的最大“资产”。
（六）加强行业的自律管理
注册税务师行业作为一个独立的行业，应有自己行业管理组织，对行业成员及其活动进行管理、指导、监督和服务，制订各项制度，以规范注册税务师行业的行为，增进行业的整体竞争能力。在当前首先应建立健全行业管理网络，结束在有些地区没有行业协会的局面，税务师事务所再也不能孤军奋战，注册税务师再不能成为散兵游勇，执业活动也不能随心所欲了，应在注册税务师协会组织下，既增进行业竞争的合力，又规范运作，提高服务质量和信誉。
三、结论
本文通过研究认为，中国注册税务师行业有着十分美好的发展前景，符合市场经济的发展要求，但必在立法上、观念上、营造外部环境、注重内部建设和应对形势变化上认真分析现状和利弊，采取对策，确立符合行业自身规律的定位和发展道路，促进注册税务师行业沿着规范、健康、持续的方向发展。
参考文献
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注册税务师篇5
关键词：注册税务师；政府购买服务；政府采购；共生；涉税服务；涉税鉴证；公私伙伴关系；行政执法
中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1007-2101（2014）02-0060-03
一、注册税务师行业发展现状
我国注册税务师（以下简称“注税”）行业自20世纪80年代产生以后，经过近30年的发展，无论是从业人员、经营收入还是社会影响均取得了长足进步，截至2011年底全国注税行业总从业人数90107人，执业注册税务师总人数34246人，实现经营收入总额97.33亿元①。但面对着会计师事务所、律师事务所和财务咨询管理公司的激烈竞争，其发展现状及前景不容乐观。
首先，注税行业执业范围狭窄。根据《注册税务师资格制度暂行规定》和《注册税务师管理暂行办法》的规定，注册税务师的业务范围可以分为涉税服务业务和涉税鉴证业务。涉税服务业务包括：代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账，增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等。涉税鉴证业务包括企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证，企业税前弥补亏损和财产损失鉴证，国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。其中涉税鉴证实行市场准入制度，需要鉴证主体资格特定；而执业范围更为广泛、技术含量更高的涉税服务业务没有限定也不可能限定服务的主体资格，其他中介服务机构如会计师事务所、审计事务所、财务咨询管理公司甚至某些律师事务所也在承接此类业务，注税行业执业范围受到压缩。
其次，注税行业执业环境不佳。随着市场经济的发展和现代纳税服务体系建设的深入，纳税人数量的激增、税收收入总量的飙升，经济活动和税收制度日趋复杂，与税务管理人员、经费等资源的低增长之间的矛盾日益凸显，税务管理人员不足以应对经济形势的变化。同时长期以来的税务专管员制度“培养”了纳税人对税务机关和税务人员的依赖。这种依赖一方面导致了税务机关执法行为的错位，疲于应付本应由纳税人完成的日常事务；另一方面淡化了纳税人的税法意识、权利意识。当纳税人的合法权益遭受损害时，“公关”成为其维权的主要途径和手段，而更为专业的注税服务被轻视甚至忽视，致使注税行业市场需求不足、社会认知度低、执业环境不理想。
另外，由于注税行业法定业务缺乏、执业范围狭窄，使得相当一部分税务师事务所业务工作量不饱和、不均衡，业务淡旺季现象严重。企业所得税汇算清缴期间业务较多、人员相对缺乏，而其他时间则由于业务较少、人员相对富余，加大了注税行业的执业成本，影响了注税行业的经济效益，也在一定程度上制约了注税行业的发展。
二、税务机关购买注税服务的依据
注税行业狭窄的执业范围、激烈的行业竞争、业务收入增长的压力迫使税务师事务所不得不另辟蹊径，拓展市场业务空间，培育新的业务增长点。2008年8月国家发改委等九部委联合下发的《关于印发规范行业协会、市场中介组织服务和收费行为专项治理工作的实施意见的通知》（发改产业【2008】2351号）中“建立政府购买行业协会和市场中介组织服务的制度”的规定为税务机关购买注税服务、拓展注税业务范围提供了契机。
所谓税务机关购买注税服务是指各级税务机关或其他行政主体，为了履行公共管理和社会服务职能，提高资源配置效率，使用财政性资金依法购买税务师事务所提供注税服务的行为，是政府购买服务的组成部分，也是税务机关降低税收征管成本、提高征管效率的主要举措。政府购买服务是源于西方的一项社会福利制度改革措施，英国政府于20世纪70年代提出了公私合作、政府购买、提倡竞争的公共服务供给模式。这一改革举措自实施以来对社会服务领域产生了深刻的影响，提高了政府公共管理的效率，逐渐成为西方国家提供公共服务的一种主要方式。
（一）税务机关购买注税服务的理论依据
新制度经济学认为，“市场”和“政府”都是资源配置的制度安排，二者本无优劣之分，无论何种制度安排，其目的都是为了提高资源配置效率，避免“市场失灵”或“政府失灵”而造成的效率损失。政府是市场经济体制中的重要组成部分，其配置资源也并不完全因为市场失灵，它们之间是一种互补而非替代关系。一般而言，私人物品效用边界清晰，易于由市场提供，公共物品的非竞争性和非排他性决定了其应该由公共部门提供，但一种物品的公共部门提供并不意味着必须由公共部门生产。公共物品的提供方式有两种模式：一是政府生产、政府供给，二是市场生产、政府供给。公共物品的公共生产还是私人生产取决于公共物品提供的有效性，由于私人部门与公共部门的管理不同，私人部门具有天然降低交易成本的机制和动力，因而有利于降低成本、提高效率；但出于对于经济效益的过分追求，往往会偷工减料，造成所提供物品的质量低劣。而公共部门则恰恰相反，其对成本的控制、利润的考核等，缺乏监管的动机，因而存在腐败、浪费和效率低下的问题。事实上在美国有37%的消防服务、23%的图书馆、48%的公交服务是由私人企业承包的。②
虽然人们所消费的物品有公共物品和私人物品之分，但由于技术条件和市场环境的变化，二者的划分也不是绝对的，当技术的进步和市场环境的变化使某些物品不再完全具备非竞争性和非排他性的特点，而被称为混合物品。混合物品，其非竞争性和非排他性特征相对较弱，若完全由政府提供则会导致过度消费，使得拥挤成本增加，导致“政府失灵”；反之，若完全由私人提供，又会造成市场的垄断价格，导致“市场失灵”，最终招致效率损失或社会福利损失。
注税行业是“既服务于纳税人又服务于国家，具有涉税鉴证与涉税服务双重职能的社会中介行业”③，所提供的涉税服务具有公共物品和私人物品的双重特性，属于混合物品。税务机关购买注税服务是医治其“政府失灵”和“市场失灵”的一种选择，即税务机关继续保留公共服务投资主体的角色，由税务机关制定注税服务的产品质量标准，购买并提供注税服务，以克服市场失灵；但将服务的生产责任通过合同形式交给独立的税务师事务所，有效降低服务成本、提高服务质量和摒弃官僚现象，以克服政府失灵。通过这种税务机关与税务师事务所的公私伙伴关系（PPP），提高税收征管效率、促进和谐征纳关系的构建、拓展注税业务范围、提升注税执业水平、实现资源的优化配置。
（二）税务机关购买注税服务的政策依据
政府购买服务自20世纪90年代进入我国以后，在很多城市进行了有益的探索和实践，1994年深圳的园林绿化管理模式改革、1995年上海市罗山市民休闲中心的托管、1997年浙江的政府采购办法开创了政府购买服务的先河。进入21世纪以后，上海、四川、重庆、河南等地税务机关也对政府购买注税服务进行了有益尝试。
为了规范政府购买服务行为，提高政府采购资金的使用效益，维护国家利益和社会公共利益，保护政府采购当事人的合法权益，我国于2002年就颁布实施了《政府采购法》，其中第二条规定：“政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为”。“本法所称服务，是指除货物和工程以外的其他政府采购对象”。所以政府购买服务属于政府采购的创新形式，适用于《政府采购法》。国家税务总局于2006年在《关于印发〈“十一五”时期中国注册税务师行业发展的指导意见〉的通知》（国税发【2006】115号）中明确提出：开展以政府采购购买税务师事务所服务模式的可行性研究和积极探索以政府采购及向社会招标的方式购买税务师事务所服务的模式。
三、税务机关购买注税服务的模式选择
（一）政府购买服务的模式
一般而言，政府购买服务有四种模式：第一，依赖关系的非竞争模式，即服务供应主体在很大程度上依赖于政府，或者说是政府行政职能的延伸，所提供的公共服务是政府直接指派的一项任务，服务供应主体与政府的这种依赖关系决定了政府购买服务不存在竞争机制，只有市场所谓的购买机制。第二，依赖关系的竞争模式，即服务供应主体在很大程度上依赖于政府，或者是政府行政职能的延伸，但为了提高服务质量和效率，政府在购买服务过程中引入了其他市场主体，该服务供应主体在承接政府委托时应遵循市场原则，与其他单位或组织实行公平竞争，同等条件下该供应主体具有优先权。第三，独立关系的非竞争模式，即服务供应主体与政府是相互独立的，其存在并不依赖于政府，但是由于所提供服务的特殊性，在提供社会服务时不是基于市场竞争原则，而是通过与政府的良好关系，甚至是直接沟通的关系，由政府将一些服务项目直接委托给他们。第四，独立关系的竞争模式，即服务供应主体与政府是相互独立的，在社会服务的供给中依据市场原则，实行招投标机制，公平竞争、优胜劣汰。这是政府购买服务模式中的一种比较成熟的模式，也是比较符合国际惯例的一种做法。
（二）税务机关购买注税服务的模式选择
税务机关购买注税服务的模式选择取决于注税服务的供应主体——税务师事务所与购买主体——税务机关之间的相互关系以及注税服务的特殊属性。根据国家税务总局《关于印发〈清理整顿税务行业实施方案〉的通知》（国税发【1999】145号）的规定，所有税务师事务所已与税务机关在编制、人员、财务、职能、名称等方面彻底脱钩，成为自主经营、独立核算、自负盈亏的市场主体。即税务师事务所与税务机关之间是一种独立关系，在服务供应过程中应遵循市场原则，实行招投标制度，公平竞争、优胜劣汰。税务机关购买注税服务的这种独立关系的竞争模式，并不意味着税务机关放弃对供应主体的资格审查、对注税服务质量的监管。鉴于注税服务具有涉税鉴证和涉税服务的双重职能，为了保证注税服务质量，在税务机关购买注税服务时应实行市场准入，市场只对具备相应资质的中介机构开放，不具备相应资格的中介机构不能成为注税服务供应主体。
四、税务机关购买注税服务应注意的问题
（一）税务机关购买注税服务与政府采购的关系
税务机关购买注税服务属于政府采购的创新形式，在运作方式上与政府采购具有相似之处，但二者也存在着显著的差异：首先，政府采购只涉及两个基本当事人——采购主体和供应主体，而税务机关购买注税服务涉及三方基本当事人——服务购买主体、服务供应主体和服务对象，其中服务对象在税务机关购买注税服务中发挥着接受服务、评判服务的作用；其次，政府采购所购买的商品和服务供政府自己使用，受益者是政府自己，而税务机关购买注税服务主要购买的是应由政府为纳税人提供的各种服务行为，受益者包括第三方当事人——服务对象，同时也包括政府自身，因为通过购买服务有利于税务机关从烦琐的日常事务中摆脱出来，形成“小政府、大社会”格局，提高税务管理的行政效率。
（二）税务机关购买注税服务中的角色定位
税务机关购买注税服务是利他和公益的，是为了更好地履行税务管理与纳税服务职能。依据现行的税务管理体制，税务机关既是税务管理服务活动的提供者，也是评定税务管理服务活动优劣的当事人，这种既充当“运动员”又充当“裁判员”的不合理现状很难维护税务管理相对人的合法权益。通过购买注税服务，税务机关将特定的服务项目交给市场，不再是特定服务的生产者，由注税服务的服务对象来评判注税服务的优劣，税务机关只以“管理者”和“裁判员”的身份置身于税务管理之中，制定注税服务的标准、评判介税服务的执业水准、监督注税服务合同的执行。
（三）税务机关购买注税服务要实现三方互惠共生
共生原意是指由于生存的需要，两种或多种不同种属的生物间在同一环境中相互依存、共同生活。④共生既是一种生物现象，也是一种社会现象，还是一种经济现象，共生按照行为方式可分为寄生、偏利寄生和互惠共生。税务机关购买注税服务是税务机关使用财政资金，制订服务质量标准、下达任务、定期评估，但不直接参与或干预服务；税务师事务所按照税务机关的要求承接服务，接受税务机关的监管与验收，以优质的服务赢得税务机关及纳税人的信任，争取以后的任务。税务机关购买注税服务对购买主体——税务机关而言提高了行政执法效率、提升了税法的遵从度；对供应主体——税务师事务所而言拓展了其业务范围，培育了新的业务增长点，实现了可持续发展；对服务对象——纳税人而言培养了其纳税意识和权利意识，维护了其合法权益。所以税务机关购买注税服务，实现了税务机关、税务师事务所以及纳税人三方的互惠共生。
（四）税务机关购买注税服务的边界界定
税务行政管理是法律赋予税务机关的行政职能，既不能放弃、也不可转让，购买注税服务只能是税务行政管理的有益补充，而不能替代税务机关的行政执法。所以税务机关购买注税服务应以提高税务管理效率、降低税务管理成本为原则，合理界定税务机关无偿服务与税务师事务所有偿服务之间的边界，理清税务机关依法行使行政职能与购买注税服务之间的“路”“桥”关系。同时鉴于税务机关执法行为的特殊性及其财政经费的有限性、注税服务能力的不足以及税务机关和纳税人需求的不同，税务机关购买注税服务项目应分层次、分阶段推进。在日收管理过程中需要纳税人自行完成并提交中介机构鉴证证明的，如资产损失企业所得税税前扣除鉴证证明、企业所得税加计扣除鉴证证明、企业所得税汇算清缴鉴证证明、土地增值税清算鉴证证明等，由企业自行付费购买。为了弥补税务机关行政执法行为的不足，应由税务机关行使的部分职责，如大企业税务风险管理、税源专业化管理、重点税源企业专项分析检查、特别纳税调整、年终企业所得税汇算清缴后退抵税款事项审核、货运企业自开票纳税人资格认定及年审、纳税评估审核等，由税务机关付费购买。
注释：
①数据来源：中国注册税务师协会：http：//。
②转引自哈维·S·罗森、特德·盖亚：《财政学》（第八版），中国人民大学出版社2009年版，第55页。
③《关于进一步规范税收执法和税务工作的通知》（国税函【2004】957号）。
④王松：《基于共生理论对政府购买服务的实践性反思——以湘川情社会工作服务中心为例》，《社会工作》，2010年第4期（下）。
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