会计事务调研报告(精选8篇)
会计事务调研报告篇1
第二条审计业务会议研究审定内容包括：重要审计（调查）项目的审计实施方案、审计（调查）报告、审计决定、移送处理事项以及其他审计业务事项。
第三条审计业务会议由法制科会同相关业务科室向总审计师提出，由总审计师提请局长确定召开。审计业务会议由局长主持，局长也可以委托副局长主持。
第四条审计业务会议出席人员主要包括：有关局领导，法制科负责人及审理人员，相关业务科室负责人及审计人员。涉及经济责任、绩效、预算执行及政府投资等内容的审计项目，必要时有关科室负责人或相关人员可参加会议。
第五条审计业务会议由总审计师通知法制科安排会议有关事宜。会议时间确定后，法制科通知与会人员，相关业务科室应将会议研究的有关材料提前1天送达与会人员。
第六条审计业务会议审定重要审计实施方案，应当执行以下程序：
（一）审计组或所在科室汇报调查了解情况，全面介绍审计实施方案情况；
（二）与会人员讨论审计实施方案；
（三）根据讨论意见形成审计业务会议决定；
（四）审计组或所在业务科室根据审计业务会议决定修改审计实施方案，报分管局领导审批。
第七条审计业务会议审定审计（调查）报告、处理处罚事项等，应当执行以下程序：
（一）审计组所在科室汇报审计实施情况、查出的主要问题、处理处罚意见、审计评价，以及被审计单位的反馈意见等；
（二）法制科汇报对审计项目的审理情况和审理意见；
（三）与会人员就审计事实是否清楚、定性是否准确、证据是否充分、适用法律法规是否正确、审计评价是否客观、处理处罚是否适当等问题进行讨论，重点研究审理过程中遇有争议或涉及的重大事项；
（四）会议对审计决定、审计移送事项、专题报告事项以及审计建议等进行讨论确认；
（五）会议主持人根据会议审议意见，作出审计业务会议决定。
第八条审计业务会议研究事项一般遵循下列要求：
（一）相关科室汇报工作情况要实事求是、重点突出、观点明确、简明扼要；
（二）讨论发言顺序一般是审计组所在科室（科室所属与会人员发言由科长指定）、法制科，局领导；
（三）会议主持人作出审计业务会议决定时，应征询与会人员意见。
第九条审计组所在科室负责会议记录，并代拟审计业务会议决定，对与会人员的保留意见应当在审计业务会议决定中载明。同时，法制科应做好会议备查记录，会议决定经法制科核稿后由总审计师审核，报会议主持人签发。
第十条审计业务会议审定的处理处罚的事实、理由、依据、决定与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处理处罚的，审计组应当及时告知被审计单位和有关责任人员，并听取其陈述和申辩。
第十一条审计组根据审计业务会议决定，对审计（调查）报告、审计决定书、审计移送处理书、审计建议书等审计结果类文书进行修改，送法制科核稿，由总审计师审核，对报送上级审计机关、区委区政府和移送司法、纪检监察机关的审计文书及专题报告，经分管局领导审核后，报局长签发；对其他审计文书报分管局领导签发。
第十二条其他审计业务事项的审定，由会议主持人根据审定事项临时决定。
会计事务调研报告篇2
【关键词】 《部门指南》； 调整事项； 政府财务报告
【中图分类号】 F235、1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）06-0048-03
2015年12月2日，为了贯彻并落实党的十八届三中全会关于建立权责发生制下政府综合财务报告制度的精神，财政部了包括《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》[ 1 ]（以下简称《部门指南》）在内的三项制度，目的是规范试点期间政府财务报告的编制工作，以便编制权责发生制下的政府综合财务报告。从《部门指南》列举出的调整事项来看，比较复杂，而有些调整事项的复杂性是由相关制度的不完善引起的，因此，本文主要从《部门指南》的调整事项来谈政府会计的改革问题。
一、四类调整事项
《部门指南》第十条规定，单位在编制会计报表时，按照权责发生制原则，应调整单位会计账簿相关数据后，再编制单位会计报表。其中涉及调整的事项主要分为以下四类。
（一）当期发生的资本性支出
比如购置固定资产、开展基本建设发生的支出等，按照现行的会计制度，此类资本性支出发生时单位已计入当期支出，但按照权责发生制原则的要求，该笔支出不属于当期费用，应该对其进行调整。调整分录为，借：净资产，贷：资本性支出。这类业务在行政事业单位会计中是一样处理的，因为在现行行政事业单位会计中关于资本性支出都采用双分录处理方法。
（二）固定资产折旧和无形资产摊销
按照权责发生制原则的要求，当期应计提的折旧费用和摊销费用都属于当期费用，应调增费用。执行行政事业单位会制度的单位，根据“累计折旧”、“累计摊销”科目中属于当期应计提部分（当期贷方发生额中），调整分录为，借：折旧费用或摊销费用，贷：净资产。由于在现行行政事业单位会计中关于“累计折旧”、“累计摊销”科目的核算要求是相同的，因此这两类业务在行政单位和执行通用事业单位会计制度的单位中是一样处理的。
（三）存货和政府储备物资
在行政单位会计中，按照权责发生制原则的要求，当年因取得存货和政府储备物资而发生的支出，不属于费用，应该进行调整，因此，应根据“存货”和“政府储备物资”科目中属于当年购入的部分（本年借方发生额中），减少当期费用和净资产，调整分录为，借：净资产，贷：商品和服务费用；当年领用存货和发出政府储备物资的部分应确认为费用，因此，要根据“存货”和“政府储备物资”科目中属于当年领用的部分（本年贷方发生额中），增加当期费用和净资产，调整分录为，借：商品和服务费用，贷：净资产。这类业务在事业单位中不用调整，现行行政单位会计中关于存货和政府储备物资事项是采用双分录形式的，而事业单位会计中的存货与企业会计一样采用单分录记录，事业单位会计中没有政府储备物资科目。
（四）预付账款、应付账款、长期应付款
在行政单位会计中，按照权责发生制原则，当年发生的预付款项，不属于当年费用，因此，应根据“预付账款”科目中属于预付账款支出部分（本年借方发生额中）进行调整，调整分录为，借：净资产，贷：商品和服务费用；对于采用预付账款购买商品和服务的事项，应确认当年费用，因此，应根据“预付账款”科目中属于冲销预付商品和服务支出部分（当年贷方发生额中）进行调整，调整分录为，借：商品和服务费用，贷：净资产。同时，按照权责发生制原则，应将当年应付未付的款项确认为当年费用，根据“应付账款”和“长期应付款”科目中属于为购买商品和服务发生的部分（本年贷方发生额中）进行调整，调整分录为，借：商品和服务费用，贷：净资产；当年偿付应付款项不属于费用，应该将它调减，因此，应根据“应付账款”和“长期应付款”科目中属于偿付因购买商品和服务发生的部分（本年借方发生额中）进行调整，调整分录为，借：净资产，贷：商品和服务费用。这类业务事业单位中不用调整，现行行政单位会计中关于预付账款、应付账款、长期应付款事项都是采用双分录形式，而事业单位会计与企业会计一样采用单分录进行处理。
二、存在问题
（一）相同业务由于会计制度不同造成调整分录不同
相同业务存在不同的会计处理方法，使得行政单位在编制年度报表时比事业单位要复杂得多。行政单位和事业单位对于存货、政府储备物资、预付账款、应付账款和长期应付款涉及的相关业务采用了不一样的会计处理方法。这些业务在事业单位（事业单位没有政府储备物资科目）都是采用单分录形式进行核算，而在行政单位是采用双分录形式进行核算。具体而言，核算存货、政府储备物资、预付账款业务时，既要反映资产（存货、政府储备物资、预付账款）和净资产（资产基金）的增加，又要反映支出（经费支出）的增加和资产（货币资金）的减少或者收入（财政拨款收入）的增加，即在核算存货、政府储备物资、预付账款增加的同时，还要核算支出的增加，但这些支出不属于当期费用，因此在编制权责发生制报表时应该将它调减。在现行行政单位会计核算中，领用存货和发出政府储备物资，不确认费用，因此，在编制权责发生制会计报表时，应根据“存货”和“政府储备物资”科目中属于当年领用的部分，确认当期费用。关于应付账款和长期应付款，也是由于平时核算采用了双分录形式，因此在编制权责发生制财务报表时需要进行调整。相同的业务，由于会计制度的不同，调整分录也不一样，人为造成复杂。
（二）折旧问题
《部门指南》中设定的调整分录是在行政事业单位都计提折旧的情况下需要编制的调整分录。但根据笔者调研的情况看，由于没有统一的固定资产折旧年限，目前许多行政事业单位都没有提折旧。
事业单位会计制度规定“事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限”（此规定下文简称为“原则性规定”）。行政单位会计制度中也有类似的表述。实际上现行制度没有具体规定固定资产的折旧年限，行政事业单位财务规则中也没有规定折旧年限，致使行政事业单位在实际工作中缺少政策支持。财政部给出了行政事业单位虚提折旧的方法，却没有相应给出统一的折旧年限表，只提供了一个原则性规定作为参考，具体折旧年限由各行政事业单位自行决定。固定资产使用年限的确定是一个十分重要的因素，它影响成本核算，也影响资产使用情况的分析，不同类别固定资产的使用年限不同又会影响其计提折旧的金额。如果折旧年限由各个单位自己决定，会发生不同单位对同一或同一类固定资产折旧核算的标准不同的现象，从而导致会计信息的不准确、不可比。折旧金额的多少会在一定程度上影响核算结果，造成无法对固定资产账面价值进行真实反映的情况，以致降低会计信息质量，同时违背可比性原则，也为固定资产后续的管理工作带来不便。行政事业单位真的可以自己“根据固定资产的性质和实际使用情况”规定折旧年限吗？如果是这样，某些行政事业单位可能为了获取更多的财政拨款而多计提折旧，使得本单位的固定资产净值从横向上看比别的单位更少，从而出现以下怪现象：一个偌大的单位，明明其固定资产可以维持其正常运转，但账面上固定资产净值很小，单位凭着固定资产净值小嚷嚷着要财政拨款购买固定资产。因此，如果固定资产折旧年限不统一，会出现很多麻烦。目前许多行政事业单位鉴于没有统一折旧年限，因此没有提折旧，在这种情况下，编制权责发生制财务报表时，不是编制调整分录，而是应该补提折旧。
（三）权责报告的改革早于权责会计的改革
从目前的情况来看，政府会计的改革路径是以政府综合财务报告的改革作为切入点，然后结合政府财务报告的需要而进行的倒逼式改革，这种改革是在缺乏相应的前期会计改革支持的情况下要求最终结果。其优点是结果明确，能对政府的资产负债和运营成本进行简单反映，并可在一定程度上减轻日常会计核算工作量。缺点是：（1）改革之初的政府综合财务报告就成了无源之水。在日常核算中以收付实现制原则为主要核算基础，然而到了年终需按权责发生制原则对当年相关数据进行调整，再根据调整之后的数据编制权责发生制政府综合财务报告，这样很可能存在因个人喜好而影响政府综合财务报告结果的风险。（2）难以保证数据的相关性和可靠性。只有将权责发生制原则从根源上引入政府的会计核算系统中，使得政府财务报告能够遵循会计确认、计量、记录、报告的会计核算基本环节来生成，严格保持证账表之间的传递关系以及数据之间的勾稽关系，才能编制出真正意义上符合权责发生制原则要求的政府综合财务报告，进而保证数据的相关性和可靠性。但是，自2017年试行的《部门指南》在日常经济事项记录时采取了收付实现制的核算基础，年末根据权责发生制原则对相关事项进行人工调整，以此流程编制出的政府财务报告中所体现的相关数据和会计信息的来龙去脉难以厘清，在一定程度上影响到了数据的相关性和可靠性。（3）在调整事项的过程中人工成本有可能会很大，由于试编政府财务报告涉及大量的数据转换和合并工作，如果没有相应的信息系统支撑，则大部分工作需要依靠人为手工进行，导致整个试编过程可能较为复杂。
三、对策建议
（一）降低制度成本，提高改革效率
目前行政事I单位有各自独立的会计制度，因此调整事项也不同，造成人为复杂，这个问题必须解决。《政府会计制度――行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》已经出炉，“人为造成复杂”即将得到解决。但新的问题又随之而来，上述关于行政事业单位的相关会计制度现尚处于意见征集阶段，假设其相关文件将于2017年年内正式，并于2018年开始施行，而本文主要讨论的《部门指南》按规定应于2017年起施行，用于编制2016年度的政府财务报告，那么乐观估计《部门指南》只能使用一至两年，考虑到基层会计人员培训成本等因素，这个制度成本实在太高。因此，财政部在制定、相关制度时应该全盘考虑，少出临时性制度，要降低制度成本，提高改革效率。基层会计人员通过培训刚弄清楚相关调整事项，如果仅仅使用一次，这个效率太低了。同时也说明在会计核算基础没有转变之前就要求编制权责发生制财务报告，确实有些勉强。国际经验证明会计核算基础应该与财务报告的编制基础相一致，财务报告的编制应当以会计核算结果为基础，不能离开会计核算而单独编制。倘若财务报告编制基础的改革步伐快于会计核算基础的改革，期末会加大编制调整事项的工作量，而且还无法保证报表质量；反之，则会事倍功半，很难有效实现会计目标。因此，应保持核算基础与报告基础改革步伐的一致性，同时进行改革。
（二）尽快出台成套的权责发生制下政府会计的具体准则和应用指南
目前，我国的政府会计核算已经部分引入了权责发生制原则，但是以发展的眼光来看，要编制权责发生制政府综合财务报告，应当逐步扩大政府会计核算中应用权责发生制原则的范围，并将最终形成以权责发生制为主要核算基础的政府综合财务报告作为目标，从而保障政府会计信息质量，保证数据的真实性和准确性。如果不从日常的会计核算就开始使用权责发生制作为核算基础，每年年末都要进行调整，且大部分调整事项不宜使用计算机，需要通过人工方式进行处理，无形中加大了工作量；而只靠人工调整事项，不可能百分之百调整到位，难免出现错误、遗漏，以致报表数据的科学性存在问题。权责报告与权责会计的改革应同时进行，在编制和披露权责报告之前，宜完成权责会计与报告准则的制定与颁布[ 2 ]。李建发、张国清倡导用权责发生制政府会计准则改造政府会计程序和实务，在日常权责发生制政府会计核算的基础上，用会计的方法编制权责发生制政府综合财务报告[ 3 ]。美国、加拿大进行政府会计改革都首先制定了统一的适用于政府整体及其组成部门和机构的政府会计准则，作为编制政府财务报告和实施审计的依据。如果要想建立能够全面准确反映政府财务状况、运营成果、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度，必须加快政府会计改革的步伐。因此，在当前政府会计基本准则和四项具体准则已出台的基础上，应尽快研究制定适用于行政事业单位及其他相关政府组成主体的成套的权责发生制政府会计的具体准则，如果四类业务用新准则，其他业务没有新准则仍然采用旧制度，这样在实际执行中有些单位可能会出现会计业务处理混乱，因此建议尽快颁布成套的具体准则，引导这些会计主体在日常会计工作中采用权责发生制为主要核算基础，在此基础上编制生成权责发生制财务报告，从而有利于提高政府综合财务报告的准确性、有效性和可靠性。
（三）尽快统一折旧年限
根据《事业单位国有资产管理暂行办法》和《行政单位国有资产管理暂行办法》的相关规定，在目前的情况下，只有财政部来制定固定资产的折旧年限，才具有权威性，才切实可行。固定资产折旧是权责发生制改革道路上非常重要的一个事项，必须认真对待。固定资产折旧年限可以采用应用指南的形式，只有统一了折旧年限，行政事业单位才能在统一的折旧年限下计提折旧，由此产生的折旧信息才具有可比性，才能保证折旧信息的质量。在目前没有统一折旧年限、没有计提折旧的情况下，行政事业单位编制调整分录时，不是像《部门指南》中那样借记“折旧费用”，贷记“净资产”，而是要补提折旧，应根据权责发生制原则补提固定资产的（行政单位还有公共基础设施）折旧，当年部分计入“折旧费用”，以前年度部分调整“净资产”。编制调整分录时，借：折旧费用/净资产，贷：累计折旧。
（四）尽快统一信息技术
要充分利用政府财务报告反映的信息，更好地加强预算管理、资产管理以及绩效管理，加强防范财政风险，同时将政府财务状况作为评价政府受托责任履行情况的重要指标。各个政府会计主体不能各归各做，应该考虑嵌入XBRL，要考虑建立标准数据，要考虑适应大数据时代的需要，要考虑适应将来各种分析的需要，因此，要统一信息技术，在XBRL方法下，以政府财务报告反映的信息为基础，系统分析政府的财务状况、运行成本等，从而建立起健全的政府财务报告分析应用体系。
【参考文献】
[1] 财政部、关于印发《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》的通知[A]、财库〔2015〕223号，2015-12-02、
[2] 王雍君、从权责财务报告到预算透明度[J]、中国财政，2014（8）：24-25、
会计事务调研报告篇3
作为一项新兴技术，XBRL在全球范围内已经逐步应用于会计领域。它通过标准化的财务指标和增强的分析工具，避免了人工数据采集的风险，降低了数据采集成本，极大地提高了财务报告披露信息的及时性、准确性和数据的灵活性，为财务数据提供了更广泛的可比性，更加便于投资者了解上市公司的信息并实现信息共享。
一、引言
XBRL以前称为可扩展财务报告语言（eXtensible Financial Reporting Markup Language ,XFRML)，是一种可免费获取的用于财务报告的电子语言标准。它是XML语言关于企业报告的一个子集，为财务机构准备、公布各种格式的财务报表、可随意抽取及自动交换公开发行公司的财务报表及其他信息提供标准化方法。XBRL（可扩展企业报告语言，eXtensible Business Reporting Language）是参照美国(GAAP)与其它各国的会计准则中对于财务报表内容符合的规范性和国际间信息互通性的考虑制定的，针对企业财务报告而发展的标记语言，通过采用XML格式储存资料而应用于非结构化信息处理，尤其是财务信息、报表与分析资料等的最新网络传输格式标准。
XBRL最早是由美国华盛顿州的会计师Charles Hoffman于1998年4月提出的，并在AICPA（美国注册会计师协会）的资助下于1998年12月31日创建了以XML为基础的财务报告框架标准。1999年10月13日成立了，以负责研发及国际推动事宜。在AICPA的牵头下，随后成立了由五大会计师事务所和Microsoft等12家计算机公司参加的XBRL指导委员会，2000年7月XBRL国际组织成立。目前，XBRL国际组织已有全球20多个国家的200多个组织参加，2003年11月，第8届XBRL国际会议在美国西雅图召开，标志着XBRL已经从研究走向应用。
就国内应用而言，上海证券交易所（以下简称“上证所”）在2003年上市公司年报摘要报送过程中，选择了沪市50家上市公司进行XBRL标准的应用试点，并在试点成功的基础上，于2004年一季度报告报送时开始采用这一标准和技术。深圳证券交易所（以下简称“深交所”）于2005年1月了基于XBRL的“上市公司定期报告制作系统新版1、0”，深交所全部上市公司利用该系统制作2004年年度报告，并直接生成XBRL实例文件。同年2月，深交所“XBRL应用示范”，使得上市公司、投资者及监管机构等相关的信息加工者与使用者能以更低的成本、更高的效率获取深市39家成分股指数上市公司最近5年的财务数据和实例文件。
二、文献回顾
国外研究显示，信息科技的投资或采用将对市场上有正向反应（Hayes et al、,2000；Hayes et al、,2001；Im et al、,2001；Subramani and Walden，2001），但Dos Santos et al、（1993）却发现关于IT投资与市场回应有不确定性。XBRL采用的是一项财务投资，是财务报表中资产的取得，市场会预期这些费用是短暂的，而不影响未来现金流量。因此，XBRL的引入将不会显著影响公司价值。但是，如果市场提供这些额外信息，将会引起投资人对未来现金流量的关注。这些信息可使投资人了解导入成本是持续性的，并使其了解引入成功后会对现金流量产生影响。
Lang & Warfield（1997）指出非财务及具有前瞻性（forward-looking）的信息不但可以改变财务报表模式，而且会潜在影响公司的现金流量。Dos Santos et al、（1993）在1981～1988年间针对97家公司的IT信息宣布进行了研究，发现事件窗口内没有显著异常报酬率，但其中宣布有标示“创新性信息科技投资”（即第一次采用信息科技技术）的公司则有正的异常报酬率，说明投资者将这些IT信息的宣布视为竞争性策略，并很有可能在将来产生正向现金流量。Im et al、（2001）利用股票报酬率及交易量在宣告日及前一天来测试投资人对于信息科技投资或采用宣告的反应，除了发现股价与交易量无显著正向的变动外，交易量更有负向的情形。
Hayes et al、（2000）检验信息系统外包（information system outsourcing）信息公布对于市场的反应，评价外包信息系统是否能创造公司价值。Hayes（2001） 从Lexis-Nexis资料库中收集91家宣告采用ERP的样本，在3天（t=-1～t=1）的事件窗口中，发现标准化累计异常报酬率显著大于零。Subramani & Walden（2001）发现电子商务在线投资市场日益重要，于是以事件研究法调查投资者对于251家公司实施电子商务宣告的累计异常报酬率影响，发现这个消息对于市场有正向反应。
基于有效市场假说，企业对于资本市场公开宣布采用XBRL等非财务性信息，投资者会迅速得到消息并做出反应。若投资者认为XBRL的应用会使企业未来经营业绩有所改善，则投资者可能会调整之前对于企业未来现金流量的预期，提前在企业宣告应用XBRL事件时做出反应，从而反应在股价中，产生股票异常报酬。国外对于信息科技投资的市场反应所做的实证检验结果是各不相同的，所以笔者将测试我国上市公司在宣告采用XBRL事件消息时，资本市场是否会产生股票异常报酬率。
三、研究假设及设计
（一）研究假设
根据上述分析，假说建立如下：公司宣告采用XBRL事件时，会产生股价异常报酬。
（二）研究设计
1、研究方法
笔者采用标准的事件研究法，以公司宣告采用XBRL这一消息的累计异常报酬率（CAR）来测试市场对此宣告是否具有正向反应。
报酬率的计算一般都使用连续复利报酬率，关于预期报酬率的计算目前事件研究法中常常使用平均调整法（Mean-adjusted Returns Model）、市场指数调整法（Market-adjusted Returns Model）和风险调整法（Risk-Adjusted Returns Model）。其中最常用的是风险调整法下的市场模式（Market Model）。本文中异常报酬率的计算所使用的预期报酬也采用市场模式。市场模式采用的是估计期的数据资料，通过普通最小二乘法（Ordinary Least Square，OLS）来算出以下回归模型中的参数：
Ri t=αi+βiRmt+εit t=t1,t2,t3…tn
i=1,2,3…N
i：代表公司；N：公司数；t：代表估计期；n：估计期天数
Rmt：在t期的市场报酬率，Rit：i公司在第t期的报酬率；
αi和βi：为估计参数；
εi t：为误差项，一般假设为εi t～N（0，σ2）（即iid）
各观察值异常报酬率的计算是以事件日的实际报酬率减去未受事件影响的预期报酬率，如下所示：
ARiE=Ri E-E(Ri E),E∈W=(Ta,Tb)
其中：
W＝(Ta,Tb)是事件期的长度，Ta代表事件日前欲观察的天数，Tb代表事件日后欲观察的天数，即W＝Tb-Ta+1
E:为事件期W中的某一期；
ARiE：为i公司在事件期E期的异常报酬率；
Ri E：为i公司在事件期E期的实际报酬；
E(Ri E)：为i公司在事件期E期的预期报酬率。
各公司将计算出的异常报酬率在事件窗口内加总即可得到累计异常报酬率（CAR）。笔者在估计期选择方面，由于估计期间的设定太短，可能会使得预测模式的预测能力降低，但如果设定期间过长，又极有可能使得期间内发生结构性的变化，产生模式不稳定（instability）的现象。所以，笔者研究估计期的设定，分别使用事件期前200个交易日（即事件期前202天至前3天），另外并测试不同事件窗口（100天、300天），同样发现CAR不显著。
至于事件期的设定方面，则应依据不同的研究目的而做出不同的选择――较长事件期的设定虽然能够获得较好事件对于股价的影响，却也容易受到其他外在因素的影响。为了避免事件期窗口中干扰因素的影响，在信息科技方面，也有以较短窗口来测试主题的研究（Dos Santos et al、,1993；Im et al、,2001；Subremani & Walden,2001；Hayes et al、,2000；Hayes et al、,2001）。因此笔者遵循短窗口做法，取事件日前、后各2天（t=-2～t=2），即使用5天作为事件窗口，以确保研究结果的可靠性。
为了更清楚地了解投资人对于该项消息的反映程度，关于研究事件日的确定，本研究依据上证所的宣告日来确定。
2、样本选取
本研究将选取上证所49家上市公司2003年2月25日～2004年11月22日数据作为研究样本（见附表），数据来源于中国上市公司财务数据库（CSMAR）、北京色诺芬信息有限公司（北京大学中国经济研究中心）CCER数据库以及中国证监会、上证所及深交所的网站的相关资料。
四、实证结果
五、结论与启示
通过Wilcoxon检验发现，在选取的49个样本数据中，24个CAR为正数，25个显示为负数，两者基本持平，结果是不显著的。导致这一结果的可能原因如下：
（一）所选取事件日期的影响
1、2003年12月30日是一个比较特殊的日期，而事件研究中事件日的选取对于检验结果有直接的影响。
2、由于笔者所选取的各上市公司只是上证所宣布的试点单位，各个公司未在相关的报纸或网站予以宣告，因此宣告日的选取采用的是上证所的试点开始时间，这使得事件日的确定存在一些问题。
（二）符合我国的实际情况
作为一种新兴的工具，一方面国内上市公司对于XBRL没有过多的关注；另一方面，由于选取时间窗期较短，我国制定的XBRL规范及标准等还未被上市公司完全接受采用，不能被业绩全面反映，从而使得市场反应较为滞后。
（三）部分企业未采用的原因
国外学者认为，主要存在四个方面的成本阻碍了财务报告的网上披露：
1、信息生产成本。Elliott & Jacobson（1994）认为企业为了披露信息，必然发生收集、处理、传递信息的成本，如果信息需要查核，还要付出查核成本。
2、诉讼成本。美国会计师协会（AICPA,1976）认为潜在诉讼成本是信息披露的无形成本。Elliott & Jacobson（1994）认为信息披露不足和披露意图误导他人是导致诉讼成本的原因。
3、竞争优势丧失。Watts和Zimmerman（1986）、Healy和Palepu（1993）认为，披露信息可能影响企业的竞争优势。Elliott & Jacobson（1994）也认为信息披露易使企业丧失竞争优势，披露的时间、信息的详细程度、信息接收对象是企业是否因披露信息而丧失竞争优势的关键因素。
4、依从成本和游说成本。Watts和Zimmerman（1986）认为，企业为了符合有关部门制定的强制性披露规定可能需要付出一定的依从成本。另外，为了说服有关部门某些信息是否应该披露，还可能产生游说成本。
会计事务调研报告篇4
关键词：公司治理；内部审计；风险监控
中图分类号：F239、45 文献标识码：A 文章编号：1000-176X（2009）06-0088-05
著名公司治理研究专家特里克（R、I、Tricker）说过：“21世纪是公司治理的世纪，它左右了世界范围中所有公司的权力支配的合法性和有效性。”随着企业规模的扩大、业务的复杂、运作的全球化、外部环境的多变，许多国家、组织和企业都已经清楚地认识到，良好的公司治理是企业不断进行自我调整，做出科学决策，实现目标和愿景的必要条件。进入21世纪，以安然和世通为代表的一系列公司丑闻发生后，在世界范围内掀起了一股公司治理改革的新浪潮，内部审计被推向改革前沿。
一、公司治理改革的浪潮将内部审计由幕后推向前台
关注内部审计在公司治理中的作用，源自于三方面因素：一是持续不断的财务丑闻爆发，人们需要更高质量的公司治理；二是经验研究表明内部审计可以在公司治理中发挥作用；三是法律、法规等管制的加强。
大量研究表明，内部审计与公司治理质量相关。内部审计能对公司治理产生积极影响，包括在报告质量、公司业绩等方面［1］。具体来说，首先，内部审计在一定条件下可以预防财务报告的违规行为和员工偷窃行为；内部审计独立性越高，越可以改善控制环境、减少报告错误、提升报告质量；内部审计的参与有利于公司业绩的改善。其次，人们越来越重视内部审计，不断地扩展内部审计在确保公司治理质量方面的职责。内部审计“被推向最重要的企业发展趋势的前沿――企业需要承担更大的受托责任，具有更高的道德水准；需要恢复投资者在市场上的信心；需要很好地控制企业目标”。“公司董事会、新闻媒体、投资者、分析师、管制者都越来越认同内部审计在这些方面的重要性”。人们视内部审计和首席审计执行官（CAE）为发现和解决工商企业报告系统、内部控制和职业道德行为等故障的主要手段［2］。在公司内部，负责治理的人要提供以实施有效治理程序的确认信息，而且还应向公众确认所有报告信息的可靠性，在这一过程中，内部审计显得尤为重要。
此外，美国《萨班斯法案》的出台、纽约证券交易所（NYSE）新的上市规定也起到了推波助澜的作用。2002年纽约证券交易所要求所有上市公司必须设立内部审计部门，这是对内部审计作为公司治理主要支持者价值的强烈认可。在英国，美国安然事件发生后出台的Higgs报告（2003），Smith报告（2003），2003年新修订的“公司治理综合准则”等新的管制要求，同样提升了内部审计在治理中的重要性。
中国于2006年6月5日出台了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，同年9月28日出台了《深证证券交易所上市公司内部控制指引》，两个指引的语言表述虽然略有不同，但是都规定上市公司应设立专门负责监督检查的内部审计部门并直接对董事会负责，上交所的《指引》规定：“公司应确定专门职能部门负责内部控制的日常检查监督工作，并根据相关规定以及公司的实际情况配备专门的内部控制检查监督人员。公司可根据自身组织架构和行业特点安排该职能部门的设置。”可以看出，这里的“监督检查部门”其实就是内部审计部门。
内部审计理论与实务界也前所未有地重视、思考和研究内部审计如何促进有效的公司治理。随之而来的一个问题是，内部审计把触角深入该领域时，如何从理论上对二者的关系作些思考，以明确一些基本概念、基本关系，这是内部审计发挥作用的前提，也是进一步研究的基础。
二、内部审计基本治理活动：风险监控和控制确认
公司治理改革的发展，为内部审计提供了新的发展机遇，内部审计人员的挑战在于找到适当的服务方式，来满足其他治理主体的期望。IIA董事会主席Bookal也说，“机不可失，时不再来”，“现在最重要的是内部审计人员要能胜任所赋予的新职责”［3］。IIA在《改善公司治理的建议》中强调，内部审计部门在公司治理中发挥作用，应通过“为管理层和审计委员会提供组织风险管理程序、内部控制的持续评价”来实现。国际内部审计师协会在2003年强调：“在许多方面，内部审计是两种主要的治理活动：监督风险和确保控制有效的一线行动者，是公司治理中审计委员会的‘耳目’……内部审计在公司治理中的作用包括监督、评价和分析组织的风险与各项控制；复核并证实信息可靠并符合相关政策、程序与法律；协助管理者向董事会、审计委员会以及执行管理机构提供风险防范以及治理有效的保证；对有助于组织改善的任何方面提供建议以完善过程、政策与程序”［4］。
在公司治理结构中，与风险相关的关键活动是监控风险和提供控制确认，内部审计的基本治理活动如图1所示。
内部审计的主要治理活动就是进行风险监控和提供控制确认。风险监控包括识别风险、评估风险对组织的潜在影响、确定应对风险的策略，及以后监控新风险的环境、监控现行的风险策略和相应的控制措施等。控制是管理层为了提高既定目的和目标实现可能性而采取的各种行动，是管理层适当计划、组织和指挥的结果，控制确认关键是保证控制措施处于正确的位置以处理组织风险，包括评价高层基调、评估控制环境、测试控制有效性、评价管理层监控程序的有效性、向相关主体报告评估结果。
Crowe Chizek咨询公司的《内部审计在加强公司治理方面发挥着关键作用》报告［6］，考察了内部审计的职业机会，即“在应对日益加强的监管制度和管理要求、成为公司治理的战略伙伴、加强控制和改善风险管理方面的作用”。该报告列示了内部审计可协助管理层和董事会履行职责的例子：帮助董事会进行治理自我评估；为审计委员会提供有关内部控制和风险管理的最新实务理念；寻找机会平衡好遵循性活动，以减少长期成本；评价组织的行为守则及道德政策，确保其正常运行并已传达至员工；对举报热线及后续程序进行年度审查，并将结果报告给审计委员会；在年度审计计划中考虑披露与透明度的目标。我们可以看出上述建议有如下两个特点：一是主要建议内部审计在控制确认和风险管理、遵循性活动等方面发挥作用；二是服务对象、报告对象明显偏向董事会及其所属审计委员会。
IIA于2003年的问卷调查表明，已有38%的首席审计执行官（CAE）向审计委员会、高管层报告内部控制，48%的首席审计执行官提供风险评估报告。英国的调查显示，内部审计工作的80%是内部控制和风险管理程序的确认（IIA-Australia等，2004）。2004年，澳大利亚内部审计师协会、新西兰内部审计师协会和安永（澳大利亚）会计公司进行了一项题为“澳大利亚和新西兰内部审计发展趋势”的调查，调查对象是澳大利亚证券交易所（ASX）的前200位的公司和新西兰证券交易所（NZSX）前100位的公司。结果显示，95%的被调查者表示“内部控制确认和对风险管理程序、系统的确认”是内部审计的主要工作［7］。
风险评估和控制确认成为内部审计的主要工作，显然是受到外部管制的影响。遵循《萨班斯法案》302条款、404条款，必然使内部审计的工作转向风险评估和控制确认。纽约证券交易所（NYSE）的上市规则要求上市公司必须设立内部审计部门，也要求其通过为审计委员会和管理层提供风险管理过程、内部控制的持续评估，来进行沟通。英国的“综合治理准则”、南非的King报告、澳大利亚证券交易所（ASX）的“良好公司治理准则”以及其他许多国家的治理准则，都强调相关治理主体在风险管理和内部控制报告方面的责任，这必然对内部审计的工作范围产生影响。
三、内部审计与其他治理主体的关系
健全的治理结构建立在董事会所属的审计委员会、执行管理层、外部审计和内部审计四个有效治理体系的“基本主体”的协同之上。内部审计是其他治理主体可依赖的有价值的资源，有必要分析内部审计与其他治理主体间的关系。
IIA董事会主席Bookal说，“内部审计人员作为独立的内部观察者，以其独特的视角，使董事会、高管层和外部审计人员认识风险和控制中的问题，并评估风险管理的有效性，从而在治理过程中发挥重要作用”［3］。
就审计委员会而言，或出于监督目的，或为提高其有效性，审计委员会对内部审计的需求包括：控制确认，含高层基调的独立评估；会计实务与程序的独立评估；会计控制和财务报告风险分析；舞弊分析和特别调查。内部审计可以帮助审计委员会履行公司治理方面的职责，它与审计委员会良好的关系则能提供适当的环境和支持系统，有助于内部审计执行与治理相关的活动（如风险评估、控制确认和遵循性工作）。有效的审计委员会通常可以增强内部审计部门的地位，而内部审计部门则帮助审计委员会确保管理层的报告质量。
就管理层而言，无论是出于遵循外部管制之需，还是向委托人表明受托责任履行情况之要，管理层对内部审计的需求包括：控制的独立评价并帮助编制控制报告；程序有效性的评价；帮助设计控制；风险分析；风险确认；推进风险和控制的自我评估。管理层与审计委员会对内部审计的需求关系如图2所示。
图2的简要分析说明，在公司治理层面，管理层和审计委员会对内部审计存在竞争性需求，内部审计及所需技能在满足审计委员会的要求，与满足战略和经营管理需要方面存在明显的差异。管理层要求内审人员以广泛的业务技术为基础，提供确认和咨询服务，关注风险、评价经营效率并激励组织行为，而审计委员会对控制的确认更感兴趣。IIA在《内部审计报告关系：服务于二主》（2003）的调查中，将可能存在竞争性需求的领域列示出来进行问卷调查，包括遵循性、风险管理、高风险的会计领域、内部控制、经营评价、重大业务的执行、外部审计评价、会计质量、计算机系统、全球经营的遵循性、道德状况等领域。结果显示，相比管理层，审计委员会认为更重要的领域包括：风险管理、高风险的会计领域、内部控制、道德状况、会计质量；管理层认为更重要的领域则是：经营评价、重大业务的执行；其他方面二者区别不大［7］。
面对这种竞争性需求，内部审计必须发挥应有的协调作用。“内部审计是帮助董事会与高管层进行沟通的极好工具”（Goldberg和Danko 2003）。Joscelyne曾任世界银行总审计师，现任UHY国际咨询公司国际服务主管，他在《平衡好各种关系》（2004）一文中Joscelyne指出，“人们须牢记，即使组织不犯任何错误，也必须加强和保持一种良好的文化，来整合良好治理的各种要素，谨慎地协调董事会所属审计委员会、CEO及CFO等高层管理人员、内部审计部门间的各种冲突、复杂关系”［8］。王光远教授也指出，在董事会和高管层的受托责任关系中，内部审计既服务于治理主体，也服务于治理对象，内部审计在成为“透视公司的窗口”时，不可避免要处理各种复杂的、竞争性的关系。因此，内部审计人员要重视人际关系，加强全面沟通，在确保独立性、客观性的前提下，加强与董事会、管理层及外部审计的有效沟通，避免各种冲突［1］。
关于内部审计的协调作用，中英格兰大学商学院的Sharmain Solomon进行了较为系统的研究，其《内部审计发挥和确保审计委员会、高管层、内部审计人员、外部审计人员之间有效协调的作用》一文获IIA2005年的“Esther R、Sawyer奖”。她提出了颇多意义深远的建议：在组织内树立起有效协调的观念，内部审计部门将协调之责贯穿整个内审工作过程中，并充分利用“全面关系管理”（Total Relationship Management，TRM）模型；将协调之责融入内部审计部门结构中，设专人或专职部门来处理董事会和高管层间可能发生的冲突；不断监控和改善协调，积累经验、吸取教训，通过成功案例来提升协调职能，并强调对内部审计人员进行培训和教育，同时注意对组织其他成员的熏陶。她强调沟通的重要性，建立有效的沟通机制，并利用各种正式和非正式机制促进协调作用的发挥。实际上，各组织具体情况不同，面临的各种冲突性质不同，这就特别需要内部审计人员借鉴新的管理理念、利用新的管理工具，创造性地发挥协调作用，增进组织价值。
就外部审计人员而言，内部审计工作会影响外部审计的性质、时间和范围，包括影响外部审计人员了解企业内部控制、评估风险、搜集实质性证据时所执行的程序。在执行审计时，内部审计人员的工作可以成为注册会计师工作的重要参考依据，注册会计师甚至直接依赖内部审计人员的工作，这样，内部审计在审计费用节约、了解外部审计工作质量、监督外部审计工作方面也发挥重要作用。
四、“服务于二主”：内部审计的报告关系
内部审计作为一种有价值的资源服务于其他治理主体，各种治理主体在需求上存在差异，那么，这又涉及到对报告关系的讨论。
国际内部审计师协会（IIA）2003年对内部审计的反馈作用进行了研究，通过全球审计信息网（Global Audit Information Network，简称GAIN）调查了各种类型组织的内部审计活动，对审计委员会和高级管理层关注的内部审计活动范围及其重要性程度进行的调查显示：管理层所关注的六项内部审计活动的内容依重要性排列，当属内部控制、遵循性、风险、计算机系统、经营评价及道德遵循情况；审计委员会所关注的是：内部控制、风险、遵循性、计算机系统、道德遵循情况及激进的会计处理。计算机系统可以归属到内部控制的相关内容中，遵循性可以归属到道德规范遵循中。因此，内部控制、风险以及道德遵循性这几方面是审计委员会与管理层共同关注的重要内容。
出于对内部审计独立性和客观性的考虑，内部审计与董事会及其所属审计委员会、高管层之间的报告关系涉及到内部审计的报告层次。无论理论界还是实务界人士，越来越强调内部审计的报告层次应指向CEO和董事会及其所属的审计委员会。如Goldberg和Danko在强调改善内部审计、高管层和董事会的工作关系时指出：“当前，大多数内部审计部门是向CFO报告”，“内部审计应同时向高管层和董事会报告” ［9］。Moeller也认为：“内部审计人员始终要牢记对高层管理者和审计委员会负有的重要报告责任”，“内部审计的责任始终是向审计委员会负责”［10］。IIA与RMIT联合的《内部审计在公司治理和管理中的作用》研究报告也建议董事会应建立和维持CAE直接向董事会及其所属的审计委员会报告的关系，讨论与风险、差异和控制有关的问题。Joscelyne也指出，良好公司治理要求内部审计与董事会之间建立一个比管理层更强有力的报告关系，这样才能保证内部审计独立、客观地评价组织的内部控制系统和风险管理过程［8］。理论上讲，报告层次越高，内部审计质量应该越好，内部审计职能越有效，愈能在治理所涉及的受托责任关系中发挥重要作用。
报告对象本来取决于内部审计的需求客户，但是，随着各相关主体职责的扩展，对内部审计的需求则有了诸多的重叠，这使得报告关系也复杂化了。例如《内部审计报告关系：服务于二主》（2003）的调查显示，就经营评价的报告而言，72%的CAE表示他们要向高管层报告，44%的CAE表示要向审计委员会报告，该数字说明不少公司存在双重报告现象，即既向高管层报告，又向审计委员会报告。关于对内部审计的竞争性需求，一些学者的建议值得重视。比如，IIA与RMIT联合的研究报告中建议：存在向CEO和董事会双重报告关系的公司，应明确界定报告关系，以确保最小化任何有损信息真实性的风险；CAE与非执行董事、审计委员会的沟通要有简便方式，如采取培训、信息共享等方式，此类简便方式可以使非执行董事迅速了解企业，并改善CAE与董事会的关系［7］。Moeller［10］在《布林克现代内部审计学》一书中讨论“为谁编制审计报告”时指出：“组织中有各级管理人员，他们可以是某个被审计部门的管理者，也可以是对被审部门负有责任的更高级别的管理者，还可以是最高级别的审计委员会。每一级管理者都有其特定的需求和兴趣，这样，问题就转变为哪种需求可以更好地服务于组织整体利益方面的问题，”为了解决这些潜在的需求冲突，各级管理者都必须全面了解相互的需求，以及内部审计向他们服务的责任。可见，在处理此类报告冲突问题上，依然需要内部审计人员充分发挥好协调作用。
五、结 语
公司治理改革为内部审计提出挑战和新的发展机遇，内部审计参与公司治理的基本活动是风险监控确认，作为公司治理的“四大主体”之一，内部审计是其他治理主体极具价值的宝贵的资源。随着《萨班斯法案》全面实施、世界各国治理准则的相继出台，内部审计的报告关系发生了很大的变化，管理层和董事会对内部审计的竞争性需求愈发引人关注，这些变化对内部审计的职能范围、质量又产生怎样的影响，值得进一步研究。
参考文献：
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会计事务调研报告篇5
一、前言…………………………………………………………………2
二、部门职能……………………………………………………………2
三、组织结构……………………………………………………………2
四、岗位职责……………………………………………………………2
1、企划部经理岗位职责…………………………………………2
2、广告文员岗位职责……………………………………………3
3、促销文员岗位职责……………………………………………3
4、信息文员岗位职责……………………………………………4
五、管理规范……………………………………………………………4
1、市场调研管理规范……………………………………………4
2、促销管理规范…………………………………………………7
3、品牌管理规范…………………………………………………9
4、广告制作规定……………………………………………10
六、操作流程……………………………………………………………12
1、市场调研管理流程……………………………………………12
2、促销管理流程…………………………………………………12
3、品牌管理流程…………………………………………………13
4、广告申请与制作流程…………………………………………14
七、工具表格……………………………………………………………15
企划部管理手册
一、前言
企划部作为公司营销中心的一个职能部门，主要负责公司市场营销策略的研究、策划、组织、实施及相关业务管理。
本手册详细描述了企划部的部门职能、组织结构、岗位职责、管理规范、操作流程及通用工具表格，用于规范与指导企划部的业务工作，是企划部的基础管理文件。
二、部门职能
1、负责公司市场营销策略的研究、策划、组织、实施及相关业务协调与管理。
2、建立并维护公司营销信息管理系统，研究与公司有关的宏观环境动态、行业状况、需求变化及市场竞争格局，收集市场信息，提交研究报告，拟定应对策略。
3、编制公司年度广告预算及年度广告策划方案，撰写与设计各类广告文案，统一制作广告宣传品，选择广告形式及传播媒体，评估广告效果，统一管理各区域市场广告推广工作。
4、编制公司年度产品销售促进预算及实施计划与方案，管理与组织实施公司及各区域市场产品促销活动，评估促销效果，改进促销方案。
5、依据公司发展战略、市场目标、企业形象制定相应的公共关系计划，策划与实施公关活动，调动社会资源为企业的发展服务。
6、根据市场动态、企业发展及资源状况，研究制定公司品牌策略及品牌规划方案，根据公司决策组织资源投入，负责企业形象与品牌管理。
三、组织结构
根据企划部部门职能制定本部门组织结构，如下图所示：
四、岗位职责
1、企划部经理岗位职责
(1)、行政隶属
上级主管：营销副总经理
直接下属：广告文员、促销文员、信息文员
(2)、主要职责
A、在营销副总经理的领导下，负责企划部的部门建设与业务管理。
B、重点负责公司市场营销策略的研究、策划、组织与实施管理，不断追踪国内外先进的营销理念和营销技巧、收集和剖析案例并与公司比较，对公司营销战略和策略进行调整，提出有价值的建议。编制、提交公司年度市场营销整体策划方案。
C、负责研究制定公司品牌规划方案，并根据公司决策组织资源投入及品牌管理。
D、负责制定本部门工作计划，并对各项业务进行工作指导与业务报批。
E、负责本部门人员的工作协调与业绩考评。
F、完成营销副总经理交办的其他任务。
2、广告文员岗位职责
(1)、行政隶属
上级主管：企划部经理
工作对象：各办事处（区域）相关业务人员
(2)、主要职责
A、在企划部经理的领导下，负责公司广告方案的策划、实施与业务管理。
B、负责编制公司年度广告预算，编制、提交年度广告方案，制定具体类别及分配比例。
C、负责与广告委托方（广告公司、媒体）的业务联络，起草广告文案与广告策划方案，制作与管理广告品，评估广告效果，提出改进与调整建议。
D、负责各区域广告事务的工作指导与审批管理，对各项广告投入进行备案，提交季度广告分析报告。
E、负责公司企业形象的策划与实施，负责公司产品商标管理。
F、负责公司产品包装、广宣品及企业刊物的策划与制作。
G、完成企划部经理交办的其他任务。
3、促销文员岗位职责
(1)、行政隶属
上级主管：企划部经理
工作对象：各办事处（区域）相关业务人员
(2)、主要职责
A、在企划部经理的领导下，负责公司促销活动方案的设计、策划、实施与业务管理。
B、负责编制公司年度促销活动预算，提交年度促销方案，制定与协调各区域促销活动推进时间与方案选择。
C、负责各区域促销活动的工作指导与审批管理，协助各区域市场开展促销活动。
D、负责制定公司公共关系计划与实施方案，策划与组织实施公关活动。
E、负责促销活动的方案管理与文档备案，评估活动效果，提交季度促销活动分析报告。
F、完成企划部经理交办的其他任务。
4、信息文员岗位职责
(1)、行政隶属
上级主管：企划部经理
工作对象：各办事处（区域）相关业务人员
(2)、主要职责
A、在企划部经理的领导下，负责公司营销信息管理、市场调研方案的策划、实施与业务管理。
B、负责跟踪、研究与公司有关的宏观环境动态、行业状况、需求变化及市场竞争格局，负责制定公司年度市场营销信息调研计划及预算，提交调研报告。
C、负责制定专项市场调研方案，收集市场信息，分析调研结果，提交调研报告，预测市场动态，拟定应对策略。
D、负责各区域市场信息的指导、协调与管理，通报市场动态、公司基本状况及应对策略。
E、负责或协助核查、处理与假冒商品相关的业务。
F、完成企划部经理交办的其他任务。
五、管理规范
1、市场调研管理规范
(1)、目的与原则，全国公务员共同天地
市场调研是对市场营销资料进行系统收集、分析和研究的过程，对于企业实施营销策略、检查经营成果，调整决策方案发挥着重要作用。
市场调研是市场营销的出发点，是提高市场营销效果的一种管理工具，从调查分析提出解决问题的办法，为公司制定产品计划，营销目标，决定分销渠道，制定营销价格，采取促进销售策略和检查经营成果，提供科学依据；在营销决策的贯彻执行中，为调整计划提供依据，起到检验和矫正的作用。
市场调研须遵循资料准确、观点客观、时效性强、信息全面完备、准确、及时、有调研监察权，无处理权；不能影响有关部门和人员的正常工作、投入费用最省的原则；为公司生产、经营、销售决策提供正确依据。同时依据一定的设计，逻辑的推理，进行系统的整理和分析。
(2)、内容与方法
主要内容：
A、市场环境调研：国内政治、经济形势、行业法规动态及其影响；宏观经济景气及产业、行业、市场供求关系；技术动态与产品发展动向；目标市场的人文环境。
B、市场需求调研：购买力总量及其影响因素；消费投向、支出结构及其影响因素；消费人口及分布结构分析；消费者购买动机、心理与行为。
C、市场供应调研：竞争品牌的供应渠道和竞争力分析；商品的供应总量及预测；主要销售市场和范围变化。
D、营销活动调研：竞争对手状况；产品实物性能、品种、规格、外观、材质和内外包装；销售价格状况、变动趋势及影响因素；销售渠道及中间商；产品寿命周期、销售增长、市场占有率；广告诉求、广告媒体、广告效果；促销活动效果；产品使用及新产品试投效果。
主要方法：
A、访谈询问法：以访谈的方式向调查者提出询问，以获得所需调研信息。
B、观察法：调研人员直接到调研现场收集信息，包括顾客动作观察、店铺观察及实际痕迹测量。
C、试验法：选择一两个营销因素，在某些环境条件下进行小规模的营销试验，并对结果进行统计、分析，如调研改变产品的品种、包装、价格、陈列方式等。
D、专家访谈及技术分析法：通过与选定专家的沟通，说明情况，提出问题，收集意见；通过技术手段与工具进行市场预测，如时间序列法、回归分析法、假设检验法等。
(3)、市场调研管理制度
第一条：根据公司的发展战略、销售目标和市场状况，每年第一季度末由企划部制定并提交公司年度市场调研计划、费用预算，经公司批准后组织实施。
第二条：企划部负责制定市场调研的详细工作规程和细则，监督按程序作业。
第三条：企划部统一管理公司市场调研工作，各区域市场负责单个市场调查项目全过程的组织、实施，收集、整理市场信息，提出初步市场调研总结，企划部汇总并撰写市场调研报告，供公司领导和有关部门决策参考。
第四条：企划部广告文员负责市场广告与展示情况的调研工作，包括方案与组织实施，整理数据及资料的分类建档，协调广告相关事务和传递工作。
第五条：企划部促销文员负责市场促销活动的调研工作，包括方案与组织计划，整理数据，分析结果及资料的分类建档，协调各区域促销相关事务和传递工作。
第六条：企划部信息文员负责市场信息的调研方案与实施计划，负责日常国家和地区的相关法律、法规和政策动态及主要竞争对手和商业资讯的收集、整理、分析工作，每季度以书面报告形式呈报公司。协调各区域市场信息管理事务和传递工作。
第七条：各区域经理负责主持和参与该区域市场调研、情报收集、分析与预测，负责执行该区域的广告与促销活动，并不断主动提出经营发展的建议和设想。
第八条：企划部经理负责市场调研相关业务人员的指导、培训，并对其工作业绩进行考核。协调相关业务，对委托的市场调查项目进行协调、督促、验收和评价。
第九条：市场调研与监察的主要内容：
A、调查国内各厂家同类产品在国内外全年的销售总量和同行业年生产总量，用以分析同类产品供需饱和程度和公司经销的产品在市场上的竞争能力。
B、调查同行业同类产品在全国各地区市场占有量以及公司经营产品所占比重。
C、对新经销商、商资格认证的市场调查工作。
D、对市场的价格信息进行收集与分析，以便公司准确预测及时调整产品价格，确保市场占有率。
E、对竞争品牌的性能、批发价、广告策略、促销办法等的收集与分析工作。
F、同类产品品牌的调查及提出拟经营品牌的建议。
G、了解各地区用户对产品质量、服务的反映及需求。
H、对销售人员的行为监察；对经销商经营情况的监察；对广告促销效果监察；对业绩提成方案及合理分配的监察等。
第十条：所有参与市场调研人员要严格坚持市场调研原则和市场调研程序，不得弄虚作假、，否则严肃处理。
第十一条：公司各级员工接受公司部门及公司外界的市场信息咨询时，须征得企划部经理的批准，不得私自泄露。
第十二条：本制度未涉及的内容，参照公司其它相关制度执行。
第十三条：本制度自公布之日起严格贯彻执行。
2、促销管理规范
(1)、目的与原则
促销管理是企业营销战略管理的重要组成部分。促销管理所要解决的就是如何制定促销战略，以何种方式、何种手段使消费者知晓、了解商品，继而产生兴趣，做出购买决策。
促销是通过信息传播与说服活动，与个人、组织或群体沟通，以直接或间接的方式促使目标客户接受某种产品，是在卖方的控制下直接或通过其他能够影响购买决策的渠道，向潜在购买者传递有关卖方产品的有说服力和有利于卖方信息，其实质是企业与外部环境中的顾客或社会公众的说服性沟通过程。
应对公司新产品的上市，通过促销活动，给潜在顾客一定的利益，形成利益吸引力，从而诱导部分顾客产生购买行动。指导各区域市场促销策划和实施，使之成为***公司市场竞争的有力武器，提高促销策略运作水平。
应对市场竞争形势，为了抵制对手的促销引力，公司采取类似或差异的促销活动，保护公司的市场免受对手侵犯。加强管理和控制，提高促销资源的使用效率和促销的整体协同性，以保证公司整体市场目标的达成。
通过促销管理规范实现流程化管理，为市场人员提供服务，提高促销策略市场响应速度，争夺顾客，拓展市场；奖励顾客，增加销量，提高促销组织和实施效率，增强其市场效果。
促销活动应依据目的性、针对性、创新性、科学性及系统性的原则。
(2)、内容与方式
促销的主要内容与方式包括广告、人员推销、销售促进及公共关系。
广告是指公司按照一定的预算方式，支付一定的费用，通过一定的媒体把商品信息传送给广大目标顾客的一种促销方式。公司的广告主要包括大型户外广告、经销商门头广告、媒体广告及广告宣传品。
广告宣传工作的主要内容：
1、起草广告宣传方案与方案。
2、制作各种广告张贴宣传画。
3、与广告公司进行交涉、联系广告制作业务。
4、对广告效果的测定与检验、评估。
5、向公司内部征集广告创意，并对各种创意进行评价和选择。
6、各种用于有奖销售、展示会、庆典、展览会的纪念品、赠品和促销品的设计、制作、选择与购买。
7、对销售计划部各区域业务工作提供广告促销方面的帮助与指导，协助销售计划部及各区域市场开展促销工作。
人员推销是指公司派出销售人员亲自向目标顾客对产品进行介绍、推广、宣传与销售，与消费者或用户进行面对面的口头洽谈交易的促销方式。
销售促进是指企业运用各种短期诱因，鼓励购买或销售企业产品或服务的促销方式。
公共关系是指公司通过第三者在报刊、电台、电视、会议、信函等传播媒体上发表有关公司产品的有利报道、展示或表演，以刺激人们需求的一种促销方式，以及通过企业赞助活动达成与社会公众的沟通，提高公众的认知度。
公司的基本促销活动分为A、B、C三种类型：
A类促销：由公司统一规划的全国性大型促销，主要目的为配合公司品牌塑造、新产品推广、竞争策略实施等整体性目标的达成。由公司企划部负责策划，各区域办事处和经理负责组织实施。
B类促销：主要是快速响应社会上的短期突发性的焦点新闻，或者公司突然的公众危机以及应对竞争对手的进攻等突发事件的反应式促销。由公司企划部和事发区域市场的办事处或负责经理共同策划，后者负责实施。
C类促销：主要是各区域市场针对行销中一些的经常性问题：打击窜货，增加网点，拉动流量，维系客情关系，打击竞争对手等，而举办的日常小型促销。由各办事处和区域负责经理申请，企划部协助策划，由市场人员决定和安排实施，公司内部提供“促销套餐”计划支持。
(3)、促销管理制度
第一条：根据公司的发展战略、销售目标和市场状况，由企划部于每年第一季度末制定并提交公司年度产品促销计划、费用预算，经公司批准后组织实施。
第二条：企划部负责制定促销方案的详细工作规程和细则，监督按程序作业。负责销售促进的全程跟进工作，包括物品的购置，物品的运输，方案的执行，方案的临时调整，人员的安排，物品的发放与管理，效果的评估，销售促进的总结。
第三条：企划部统一管理公司产品市场促销工作，各区域市场负责单个市场促销活动的组织、实施，整理评估促销效果，提出初步促销工作总结，企划部汇兑并撰写市场促销工作报告，供公司领导和有关部门决策参考。企划部应确保公司存有备用促销方案及促销品，以应对市场竞争的需要。
第四条：企划部促销文员根据市场动态及时制定促销方案及具体实施办法，协助区域市场开展促销活动，整理、评估促销效果，总结经验及资料的分类建档，协调各区域及本部门促销相关事务和传递工作。每季度以书面报告形式呈报上季度促销工作总结及下季度促销活动安排。
第五条：企划部广告文员负责促销有关的市场广告方案及制作工作。企划部信息文员及时了解市场动态，提出开展促销活动的建议。
第六条：各区域经理负责具体组织该区域市场促销活动，培训促销员，维护客情关系，收集、整理活动基础数据，提出初步效果评估报告。根据本市场的实际情况，提出促销建议及促销活动申请。
第七条：企划部经理负责公司整体市场促销活动的指导，协调相关业务并对相关人员的工作业绩进行考核。
第八条：所有参与市场促销活动的人员要严格遵守促销活动的规定程序，及时管理市场促销品的发放，不得弄虚作假、、挪做它用，否则严肃处理。
第九条：本制度未涉及的内容，参照公司其它相关制度执行。
第十条：本制度自公布之日起严格贯彻执行。
3、品牌管理规范
(1)、目的与意义
品牌管理是公司整体市场竞争战略的重要组成部分，随着市场成熟度的逐步加强，以及竞争产品的同质化，品牌管理成为公司获取竞争优势和争夺顾客的重要手段之一，品牌管理是现代企业发展的必由之路。
制定公司品牌管理规范，协调与管理公司品牌策略，增强公司全体员工的品牌意义，通过品牌管理达到品牌效应，产生巨大的附加效益，稳固产品的市场地位，同时为公司的企业形象和企业文化的建立、发展推波助澜。
良好的品牌将为公司稳固一大批忠诚顾客，保证公司稳定长足的发展。促进公司全方位营销工作的开展和进步，激发全体员工的全局意识。
(2)、内容
品牌管理的主要内容包括品牌规划与品牌策略、品牌设计与实施、品牌维护与管理。
根据公司的整体发展战略，制定品牌规划与策略，围绕品牌理念主题，根据消费环境、季节、潮流等变化推出有新意的广告、促销、活动方案，使公司品牌与产品品牌形象深入人心，给消费者一个节能、环保、美观、诚信、实用、责任心、行业楷模的形象。
通过多方的投入，包括广告、促销、策划、产品研发和设备，服务设备和人力、贯彻CI、公关人力、公益、人员培训、信息收集分析等，增强公司品牌推广力，提高品牌形象。
(3)、品牌管理制度
第一条：营销副总经理负责公司品牌规划与管理工作，营销中心企划部负责品牌的日常业务管理。
第二条：营销企划部根据公司品牌战略制定年度工作计划及经费预算，管理公司的广告、促销、公关业务，共同执行、协同与维护公司品牌形象。
第三条：营销中心客户服务部负责售前、售中、售后服务工作的策划组织监督，接受处理客户、消费者的投诉，及时将影响公司品牌形象的情况呈报营销中心副总经理。
第四条：营销副总经理负责与相关部门的沟通协调工作，统一领导公司的品牌推广与维护工作。
第五条：公司全体员工须树立品牌意识，坚持顾客第一，注重规范言谈举止和仪容。
第六条：公司员工须全力维护公司商标、产品、广宣品、各种策划方案，公司商标在策划方案和广宣品被设计中，须报企划部备案，呈公司领导批准方可使用。
第七条：公司员工须全力支持和执行已批准的策划活动，积极提出有关品牌策划的建议。
第八条：本制度未涉及的内容，参照公司其它相关制度执行。
第九条：本制度自公布之日起严格贯彻执行。
4、广告制作规定
为规范广告，加强广告管理，合理使用广告费用，避免无必要的广告支出，特制定本规定，公司及各区域在广告时，须按本规定的程序操作。
第一条：公司广告事务由营销中心企划部负责统一管理。每年第一季度由企划部牵头，商销售计划部及各区域办事处，提交年度广告整体安排计划，包括公司总广告费用额度、各区域广告分配额度、各广告方式分配比例，报营销副总审批。
第二条：各区域市场广告实行额度控制管理，各区域办事处要对所管辖区域的广告进行统一管理，在企划部的指导下合理规划。区域内的大型户外广告、专业市场大型广告要在每年第一季度确定方案，根据广告的具体时间段组织实施。
第三条：所有广告之前，各办事处（区域）必须填报《广告申请表》，将申请表中相关内容详细填写完整，并由经手人、办事处经理（区域经理）签字后，传真至营销中心企划部，企划部负责组织审核并报营销副总审批，重大广告需经总经理批准。经批准后，方可进行广告。
第四条：填报《广告申请表》的同时，需提供如下材料：
A、媒体广告：需提供媒体报价单，如报纸、电视、电台等媒体的正规报价。
B、户外广告：需提供广告的详细位置、广告具体尺寸，载体的合法使用证明。
C、制作类广告：需提供制作规格、材料、人工费用明细。
第五条：广告申请批准后，由各办事处与方或方签订正式广告合同，并将合同原件签字盖章后寄回公司审核盖章。
第六条：户外喷绘广告由企划部统一组织制作，各办事处（区域）负责与方或方组织展示安装。
第七条：广告完毕后，各办事处（区域）应于15日内，将广告发票粘贴完毕并由办事处经理（区域经理）签字后，连同批复的审批表、广告见证材料一同寄回公司报销，见证材料如下：
A、报纸广告：需提供报样（必须为整张报纸）。
B、电视、电台广告：需提供播出单、监播监听带。
C、制作类广告：近景照片（证明其制作内容与质量）、远景照片（证明其位置）。
第八条：所有广告必须经审批后方可，凡未经审批擅自者，其广告费用自行承担，对影响到公司整体形象的，公司保留追诉的权力。
第九条：制作户外广告、门头广告时，办事处所提供的制作内容及要求画面尺寸必须准确无误，因提供尺寸错误而造成画面报废者，其喷绘画面费用的50%由办事处经办人承担。
第十条：广告完毕后，必须及时结算，凡于广告完毕15日内未将报销材料寄回公司者，将按10元/日对相关责任人进行处罚。
第十一条：本制度自公布之日起严格贯彻执行。
六、操作流程
1、市场调研管理流程
2、促销管理流程
(1)、A类促销管理流程
(2)、B类促销管理流程
(3)、C类促销管理流程
3、品牌管理流程
4、广告申请与制作流程
七、工具表格
促销计划编制要点
一、基本内容促销计划主题：内容形式：适用地点与条件：预算：评估方法：应及处理：二、与商品有关的促销样本促销：折价促销：展示会促销：产品特卖会：三、广告宣传有关的促销户外、店头广告：POP（销售点展示）：宣传单：目录、海报：报纸、杂志广告：
市场调查报告要点
一、调查的目的二、调查采用的方法三、调查对象、范围、内容产品市场占有率及地域分布情况消费者购买动机及类型消费者对产品及服务的意见经销商对产品及服务的意见广告宣传效果品牌认知度四、调查期间五、调查结果分析六、对策建议七、其他必要说明事项
户外广告申请表
申请人：申请日期：
地点
所属地区
月销量(万元)
计划时间
制作期限
计划费用总额
经销商承担费用额度
制作类型
制作尺寸
制作数量
广告大小比例图
发送地址
联系人及电话
广告位地理位置说明
广告位陈列位置说明
广告位不利因素说明
广告效果预测
区域/办事处经理意见
营销中心意见
总经理意见
C类促销申请表
申请人：申请日期：
所属区域计划促销时间
预计费用占本季度费用百分比
本季度预算总额已使用费用
促销点数目及有资格促销点总数促销地级市及地级市总数
促销形式(ABCD)
促销目的：
C类促销安排表
所属区域：促销月份：制表人：
促销点所在地店主促销类型促销时间
，全国公务员共同天地
区域月份C类促销物品申请表
申请人：申请日期：
品名单位单价(元)订购数金额(元)备注
金额合计￥
区域经理：企划部：批准：
区域月份C类促销物品发放反馈表
制表人：区域经理：制表日期：
品名单位单价(元)原申请数实发数金额(元)备注
金额合计￥
市场竞品调查报告
调查对象调查对象为该品牌的省级地级专卖店分销商
上游供货商该品牌主要销售渠道专业市场商场超市五金工程
产品系列生产规模
通路设计
价格体系出厂价
最高返利发放期限和形式
一批进货价一批出货价利润空间
二批进货价二批出货价利润空间
零售商的利润空间
已有过的促销方式
业务人员拜访深入到省地县镇
售后服务体系及政策
销售网络结构
营销队伍结构
经销商对该品牌的评价优点
缺点
你的评价存在的优势
存在的劣势
你认为劣势怎样变成优势：
广告、宣传、展示品制作时限要求
类别内容与要求责任人时限备注
广告喷绘(户外/门头)制作申请，尺寸及内容说明；情况说明全面、清晰，尺寸内容准确无误，报企划部办事处最长9天，不含托运时间(重大广告审批及物流部与货品同批发运时间顺延)
内容审核，情况沟通，报审；企划部1天
广告设计，情况反馈与确认；送喷绘公司；企划部1天
喷绘制作，并托运至公司3天
广宣品入库，通知到货；核对，开具发货单，出库物流部企划部1天
托运物流部3天
展板、展品及通用宣传品制作与发放收到要求，并确定是否制作，回复企划部1天最长6天
制作2天
入库，出库，安排托运，通知企划部物流部3天
新海报，新宣传物品季度计划或专题立项企划部最长16天
文案设计，修改，图案推荐企划部1、5天
审批确认营销中心1天
平面设计，修改，定稿企划部4、5
交付印刷，产品到仓企划部5天
按计划分配销售部1天
托运物流部3天
日常宣传品领用制作申请表
申请人：填表日期：
事项名称
情况说明制作数量内容要求
发送地址电话收货人
要求发货时间
办事处经理意见
企划部意见
销售计划部会签意见
营销中心审批意见
媒体广告(广播/电视)申请表
申请人：填表日期：
媒体名称
日期年月日样稿到市场期限
计划费用总额经销商承担费用额
时间段位段位1段位2段位3
样带选择版秒版秒版秒
发送地址电话收货人
媒体收视率
辐射地区辐射总人口
该时段收视人群
媒体不利因素
时段单价元/秒元/秒该时段广告产品类别
排播表123456689101112131415
段1
段2
段3
161718192021222324252627282930
段1
段2
段3
办事处或区域经理意见
企划部意见情况说明
销售部意见
会计事务调研报告篇6
在当代会计发展中，“财务报告”一词的使用频率越来越高，不但有些场合与“会计”相提并论，而且有时取而代之，成为所讨论问题的中心概念。联合国从70年代中期开始曾先后组建过一次专家工作组，每次都以“会计和报告”（AccountingandReporting）并列命名；诺贝斯和帕克主编的《比较国际会计》用“财务报告”作为中心概念，论述“会计”的国际协调和各国的会计环境（NobesandParker,1998）；英国1990年重新组建的会计准则委员会（ASB）将其的准则直接称为“财务报告准则”。
如果在“会计”的概念中包含着“报告”的涵义，将会计和报告并列使用，就不合逻辑。在国际范围内这种并列使用现象的存在，促使我们对会计和报告的概念须进一步研究。一般来说，并列使用中的“会计”是指财务会计；若将财务会计分为确认、计量和披露等过程，“会计”就是指确认和计量的过程，而“报告”则包含着披露的涵义，这种并列使用改变了“财务报告”的地位。本文拟对此进行探讨，并根据财务报告的地位，认为国际会计协调的核心是财务报告的国际协调。
二、财务报告的概念和地位
我国《企业会计准则》（第五十七条）将财务报告概括为：“是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书”。会计本身具有传递财务信息的涵义，但“财务报告”从会计中“独立”出来被提到重要地位，具有了市场经济的色彩是在股份公司产生之后。股份公司产生之前，会计的重心在将经济业务记录清楚，侧重于对内报告；股份公司产生后，如何向目前的和潜在的股东“报告”公司的财务状况和经济成果逐渐地在会计系统中占据了越来越重要的地位。可以说，财务报告日益重要的地位是导致财务会计与管理会计最终分道扬镳的一个重要因素。在西方国家中，有一个无形引证的公认说法：财务会计就是对外报告会计。
在会议文献中，美国财务会计准则委员会有一个图示说明会计和报告两个概念的联系与区别如图1（FASB，1980，P、30）该图并非准确地表达了会计和报告的概念，但可从一个角度促使重新思考会计的基本概念，有助于对“报告”概念的讨论和理解。见下图：
会计报告
要素财务报表/报告形式
目标——确认盈利状况
计量财务状况和流动性
质量特征
财务报告的重要地位可从以下几个方面说明：
1、财务报告是联系报告关系各方的纽带
对外报告会计已不仅是公司内部事务，实行自由资本主义制度的英美等国，直到1929年以后才从经济大崩溃的惨痛教训中认识到这一点。股份公司发展以后，在财务信息披露领域里逐渐形成了一个新的“市场”，公司是财务信息的提供者，股东等有利害关系各方是财务信息的接受者，财务报告是这个市场上的“产品”，信息使用者对“产品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公认会计原则”和审计制度应运而生。财务报告成为了连接财务信息提供者、接受者、规划制定者和审计人相互关系的纽带。财务报告上市场上有关联各方关注的“焦点”。美国政府开始干涉公司事务是从规范上市公司的财务信息披露3开始的，1933年和1934年的《证券法》和《证券交易法》责成证券交易委员会具体负责“财务报告市场”的运作。
2、财务报告是会计准则规范的核心
西方财务会计准则的制定是围绕着财务报告进行的。美国1973年成立的财务会计准则委员会将财务报告的中心地位上升到理论高度，目标、要素、质量特征、确认和计量等会计的基本概念实际上都为财务报告服务，颁发《财务会计概念公告》旨在为制定财务会计准则提供一种统一的基础和指南。第一号公告是“企业财务报告的目标”，用大量的篇幅直接论述了财务报告的目标，如其中第34段、第37段和第40段（FASB，1978），而不是泛泛地讲会计的目标，这就明确了财务会计准则的目标，并将财务会计准则限定在规范财务报告以及与此相联系的确认和计量方面。日本企业会计审议颁发的“企业会计原则”内容包括：一般原则、损益计算书原则和资产负债表原则，可知会计原则直接用于规范财务报表。此外，企业会计审议会还制定有合并财务报表、中期财务报告等与公司财务报告有关的准则。英国1990年新组建的会计准则委员会将其准则定名为“财务报告准则”，使用了一个非常准确的术语，反映了英国人制定会计准则从“推荐最佳会计实务”到“规范公司财务报告的转变”。
3、财务报告成为公司法规规范的对象
各国的公司法或公司条例一般都对财务报告作了规定。我国公司法第一百七十五条和第一百七十六条的规定，是调整财务信息提供者和财务信息接受者之间法律关系的规范。财务报告提供者和接受者之间不断出现的法律纠纷，促使财务报告法规日臻完善，在荷兰甚至促成了专门解决这种争端的法庭的建立。荷兰1971年开始生效的《年报条例》（theActonAnnualAccounts）对荷兰企业的财务报告制定了基本的法律要求，适用于荷兰的所有企业，包括上市公司和非上市公司，条例主要包括三部分内容：一般要求、披露要求和关于“企业庭”（theEn-terpriseChamber）的规则。“企业庭”是阿姆特丹法院特高的一个法庭，专门负责解决公司和与其财务报告有利害关系的各方出现的争端。根据《年报条例》与一个公司财务报告有直接利害关系的个人和组织，在该公司财务报告公布日或批准日之后两个月内可以对该公司财务报告的虚假和失误等问题向企业庭提出控告。通过“企业庭”解决财务报告争端构成了荷兰会计环境的一大特色，据说美国也有人提出过建立“会计法庭”的建议（Klaassen,1980）
4、财务报告是证券市场正常运转的基本条件
财务报告在证券市场的正常运转中居于重要地位，缺乏财务报告提供的财务信息给投资者带来损失和给证券流通带来障碍的经历在许多国家证券市场的发展过程中都有过。当然，财务报告在决策者的决策过程中究竟发挥了多大的作用，仍是许多研究者的研究课题。
随着信息技术的发展，财务报告必将进一步成为证券市场政党运转的一个必不可少的基本条件。各报告公司均与如Internet之类的计算机网络联网，通过网络向信息使用者提供明细的以及综合的财务信息，将可能在定期报告的基础上实现适时报告。适时报告系统的实现将大大提高财务报告在财务信息使用者的经济决策中的地位和作用，计算机技术的发展已经为适时报告系统的建立提供了物质基础，从而使财务报告真正成为证券市场正常运转的基本条件。
三、财务报告国际协调的原因
对各国财务报告进行国际协调的原因，首先产生于对国际性财务报告的需求。国际财务报告是指为满足两个以上国家信息使用者的需求而编报的公司财务报告，它是与国际融资和国际投资的发展扩大紧密相磁的。一个公司在不同国家进行直接投资、在国外证券交易所上市证券、从国际金融市场筹集资金等进行的各项活动中，需要向国外有关方提供本公司的财务报告，这是完成投资、融资和国际经营活动等各项任务所必不可少的组成部分；为保持将其证券的正常流通、满足投资者物代款者的信息需求，在投资和筹资活动完成以后，每年还要向有关各方提供年度财务报告。因此，国际财务报告是跨越一个国家国境、为多个国家信息使用者的一种公司报告。
直接投资和间接投资的发展是财务报告国际协调的直接动因。一个资金主要来源于当地私营企业是不会产生财务报告的国际协调问题的，它依据什么会计准则编制财务报表不会引起其他国家的关注。一个闭关锁国、经济封闭的国家不需要进行财务报告的国际协调。当一个国家采取开放政策、该国经济与世界经济联系日益密切、引进外资规模不断扩大、该国企业从事国际生产经营活动并且在国际资本市场筹资融资的时候，该国财务报告内容和编报规则与国际惯例相协调就成为了一个日益重要的会计问题。
目前各国的财务报告往往采用本国的会计原则或准则编报，不能完全满足国际财务报告需求者的一般要求。各国公司到其他国家的证券市场筹集资金，一般都要按当地证券交易所的要求重新编制一套财务报告，耗费往往是巨额的，中国海外上市公司重编财务报告的支出一般都需几百万到上千万人民币。从降低这方面的费用支出看，也需要进行会计和财务报告的国际协调，目前会计的国际协调，实际上就是在协调各国的财务报告。版权所有
四、财务报告国际协调的途径
1、相互交流、增进理解
进行财务报告的国际协调首先在有关国家之间应有一种共同的认识，通过有关的国家之间不断地相互交流、逐步地增进理解来达到。国际上的各种团体和组织对会计和报告总是进行国际比较研究、学术交流、宣传教育等活动都可以促进财务报告的国际协调。
联合国在会计和财务报告协调方面的主要活动是进行讨论和交流，通过这些活动增进各国间的相互理解。
1992年组建的“国际会计和报告准则政府间专家工作组”一直活动至今，引起了各国政府对这一问题的高度重视，同时也反映了这一问题在国际性事务中的重要地位。联合国的努力对国际会计和财务报告的协调产生了积极的促进作用，对各国会计实务产生了一定的影响。
2、制定准则、共同遵守
在财务报告的国际协调方面，英美等国由民间机构制定财务会计或财务招待准则，由国际性会计职业团体制定国际会计准则，并促使其在国际范围内得到承认和遵守。
国际会计准则委员会是一个致力于国际会计协调的民间会计职业团体，25年的成就已经奠定了它在国际会计领域中的重要地位。委员会的第一目标是，根据公众的利益制定和公布编报财务报表时所应遵循的准则，并促使这些准则在世界范围内被接受和遵守。1989年了《关于编制和提供财务报表的框架》，1997年又了《财务报表列报》会计国际会计准则委员会的协调和努力正在使国际财务报告的可比性和统一性得到改进和提高。
3、协调法律、促进统一
比较理想的协调途径是协调各国有关财务会计方面的规章制度，若各国有关公司财务报告的立法能够走向统一，这是最高层次的国际协调。目前在这个层次上进行财务报告国际协调的典型代表是欧洲联盟。
欧洲联盟通过两个途径来实现其协调的目标，一是制定“指令”（Diretives），这些指令必须并入成员国的法律，使其成为成员国的法律后予以贯彻执行；二是制定“条例”（Regulations），这些条例可以不经过成员国立法程序通过就可以成为欧盟范围内的法律，第4号和第7号指令是协调财务报告的主要文件，第4号指令提供了2种资产负债表格式和4种损益表格式，可供欧盟各国的公司选用；第7号指令对合并财务报表作出了规定。这些指令的招待使欧盟各国公司的财务报告逐步走向统一。
五、小结
会计事务调研报告篇7
【关键词】无法表示意见案例分析审计技术创新
【中图分类号】F239
一、引言
根据中注协的统计数据，2016年1月1日～4月30日，40家证券资格会计师事务所（以下简称事务所）共为2 842家上市公司出具了财务报表审计报告，其中标准审计报告2 738份，带强调事项段的无保留意见审计报告82份，保留意见审计报告16份，无法表示意见的审计报告6份。笔者通过分析无法表示意见审计报告的有关事项，发现对持续经营能力的重大不确定性无法获取审计证据的1份，明确表明审计证据之间存在相互矛盾以及不确定性而无法实施进一步审计程序的1份，对重大异常事项无法获取审计证据的4份。6家被审计单位，只有1家主业属于典型的传统制造行业，其余5家均不同程度的涉及新兴产业，如电子信息、新材料等。目前国内学者多从上市公司盈余管理、注册会计师执业质量以及对相关利益者的影响方面进行分析，少有从技术层面论述与非标审计意见的关系。本文从一个具体案例展开，分析审计实践给注册会计师行业带来哪些新的启示。
二、发表无法表示审计意见的条件
根据《中国注册会计师审计准则第1501号――对财务报表形成审计意见和出具审计报告》（以下简称“1501号审计准则”）的要求，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项，尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师也应当发表无法表示意见。“1501号审计准则”指南明确区分了无法表示意见与否定意见的差异：前者通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；而注册会计师发表否定意见必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见都只有在非常严重的情形下采用。
对于审计范围受到限制的情形，准则指南列举了两种情况：一是客观环境造成的限制，例如由于被审计单位存货的性质或位置特殊等原因导致注册会计师无法实施存货监盘；二是管理层造成的限制，例如管理层不允许注册会计师观察存货盘点或者不允许对特定账户余额实施函证。第一种限制实际上是审计技术的限制或者说是专业胜任能力的限制，第二种限制主要责任在于管理层。除了客观环境以外，管理层的“不作为”也可能形成第一种限制，因为审计毕竟不是“跳独舞”。仅通过阅读审计意见报告正文投资者很难分辨出是哪种原因，市场参与者通常会主观地将责任归咎于上市公司本身。
三、审计案例介绍
（一）被审计单位背景资料
某股份有限公司股票于1996年在深交所挂牌交易，2014年重组前以房地产开发为主业，重组后主营业务变更为集成电路芯片设计。2015年12月，上市公司聘请A事务所作为年度财务报表和内部控制审计机构。A事务所历时长达5个月的审计，最终对其财务报表出具了无法表示意见的审计报告，对重大资产重组时承诺的盈利预测实现情况发表了无法表示意见，对内部控制的有效性发表了否定意见。
（二）审计意见引发市场连锁反应
2016年上市公司财务报表审计报告中，无法表示意见占全部审计意见的比例只有0、21%；被出具否定意见内控审计报告的16家上市公司占1530家披露了内控审计报告的上市公司的比例为1、05%。而且这两个比例均少于2015年。这说明极少数的上市公司被出具这样的审计报告，因此在市场上引起了极高的关注。相关利益者各方的分歧也使这家上市公司充满了争议。该事件给上市公司、监管方和投资者带来一系列连锁反应。首先是市场方面：根据《深圳证券交易所股票上市规则》等有关规定，交易所对上市公司股票实行“退市风险警示”，自2016年5月3日开始，上市公司股票简称变为*ST，实施风险警示后股票价格的日涨跌幅限制为5%；因上市公司2016年1月业绩预告和2016年4月的业绩快报都公告收入大幅增长和持续盈利，而注册会计师却无法表示审计意见，年报公告后股票发生了异常波动，交易所要求股票自5月1日开始停牌1个月。投资者损失惨重：年报公告后股价大幅下滑，两个月后的股价与业绩快报公告时相比几乎腰斩，大量资金出逃。上市公司健康、快速发展也受到较大影响：若上市公司下一年度的财务会计报告继续被出具无法表示意见或者否定意见的审计报告，股票将自下一年度报告披露之日起暂停上市；按照《上市公司证券发行管理办法》的规定，上市公司最近三年及最近一期的财务报表，被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告，就会失去公开增发、配股、发行可转换债券的资格。该上市公司正在进行的非公开发行，因而收到证监会终止审查通知而停滞。该事件引起监管方的高度关注：深圳交易所向上市公司发出年报关注函并要求回复和公告；当地证监局向上市公司发出监管关注函，并约谈上市公司高管，要求聘请具备较高专业能力的会计师事务所对2015年盈利预测的实现情况进行专项核查。
（三）相关利益者产生的重大分歧
上市公司年报中披露了上市公司董事会与会计师的重大分歧，这种情况在市场上极为罕见。2015年度上市公司承接技术服务业务――数据中心维护运营服务和场地租赁服务。注册会计师认为未获取充分、适当的审计证据，因此无法对该项交易实质做出判断，因此发表了无法表示意见的审计报告。上市公司董事会却认为，在审计机构审计期间，公司积极配合现场审计人员工作的开展，详细介绍公司的业务模式，提供审计机构各项资料包括但不限于公司的所有采购销售合同、会计凭证和单证、银行水单和对账单、行业分析资料、供应商往来资料等，同时配合审计机构现场走访客户、供应商等。因此上市公司董事会对注册会计师的审计意见持保留态度。上市公司监事会同意董事会的意见。但监事长和独立董事们却认为鉴于注册会计师无法发表意见，因此无法对此事做出合理判断。看来各方当事人就此事件展开过一轮异常激烈的博弈。这无疑给市场监管者和投资者做出正确判断出了难题。通过阅读上市公司年报和公告，可以看出各方的主要分歧主要表现在以下两个方面：
1、审计范围受到限制的程度是否广泛到对整个报表发表无法表示意见
上市公司的该笔交易通过境外子公司实施。而注册会计师恰恰认为上市公司未对境外子公司实施有效的内部控制，比如存在未签订合同或协议且未履行必要的资金管理审批程序下支付资金的情况等。内部控制缺陷导致注册会计师实施了更多的实质性测试程序以发现被审计单位的财务报表是否存在真正的重大错报。但对于重大异常交易，注册会计师认为即使实施了包括盘点、实地走访等审计程序仍然无法获取令其满意的审计证据，且对财务报表的影响具有广泛性。而上市公司董事会认为自始至终积极配合，审计范围未受到任何限制。
2、重大异常交易的真实性
从上市公司公告的会计报表可以看出其客户高度集中。2015年收入3、75亿，前5名客户收入比例占总收入的74、87%，其中对第一名的客户收入占24、01%。上市公司与第一名客户只发生了一笔交易即“数据中心的租赁服务”。因此，注册会计师判断该笔交易属于重大交易。上市公司数据中心的运营模式为建设+租赁，但建设现场未见混凝土大楼和空调系统，而只有若干集装箱机柜。注册会计师认为在境外建造如此规模的数据运营中心，并未采用惯常建设方法，且只有一个租赁客户，当属于异常交易。交易背景是否符合正常商业逻辑，是消除注册会计师对其真实性怀疑的焦点。
上市公司的解释是，公司“数据中心的租赁服务”属于主营业务中比较新兴的业务，公司采用的模式与传统常规的数据中心运营模式不一致，属于定制化的一个数据中心，公司承担的是硬件设施的建设租赁服务，数据服务器的购置和运营等由客户自行负责，同时公司没有采用常规的建设混凝土大楼和空调系统，而是采用目前世界比较新的集装箱式机柜模式，同时采用了风冷技术，两种数据中心比较，公司模式比传统模式下大幅节约成本。显然，上市公司董事会的解释未能说服注册会计师，而注册会计师又实施了哪些有针对性的审计程序呢？
（四）审计过程分析
自2015年12月注册会计师进驻现场审计，至2016年4月底出具审计报告，历时长达5个月。2016年2月注册会计师赴境外子公司进行现场审计并进行了盘点，发现上市公司客户拟在数据中心放置并运行25200个服务器，2015年度只正常运行了2520个服务器，占总服务器的10%，而收入确认按照合同约定全额确认，与仅为正常运行的10%服务器所提供的服务严重不匹配。项目组内部讨论后立即向事务所风控部门汇报情况。注册会计师就收入的确认问题与被审计单位管理层进行沟通，却发生了重大分歧。管理层认为公司在2015年已经按照客户需求准备了客户服务器需要的所有机柜，随时可以满足客户的满负荷运营，但客户因其自身原因在2015年内只启用了一部分服务器，并非公司原因导致，公司已经实际履行了与客户的合同约定；公司提供的是租赁与运营维护，其收费模式与客户启用多少机柜无关，因此公司2015年的收入确认是按照合同约定的全额进行确认。该分歧一直持续至2015年4月。在此期间，注册会计师补充了针对舞弊的审计程序，如调查上市公司客户的背景，实地走访等，但通过访谈得到的信息不足。上市公司原定于2016年4月下旬同时披露2015年度报告及2016年第一季度报告，因重大分歧未解决，披露时间推迟至2016年4月底。临近公告日，注册会计师正式向上市公司通报，拟出具无法表示意见的审计报告。上市公司表示可以根据注册会计师已取得的审计证据调整会计报表，注册会计师认为未取得关于收入和相关资产的充分证据，拒绝了被审计单位的调整要求。2016年4月底，上市公司召开董事会，未通过注册会计师的审计意见并在年报中披露。独立董事和监事长表示无法做出合理判断。他们认为，公司应当在业务真实性的前提下基于会计谨慎性原则确认收入，并一致要求公司立即启动相关解决方案（包括但不限于重新聘请会计事务所对2015年年报进行审计），积极、有效和稳妥地消除上述事项及其后果。
四、透视分歧原因
2015年该上市公司业务发生重大变化，其芯片开发和销售市场遇到前所未有的困难，因此主营业务转变为数据中心出租业务。上市公司客户背景扑朔迷离，数据中心出租收入的商业逻辑未得到合理解释，是注册会计师无法给出明确鉴证意见的主要原因。在市场各方压力下，上市公司终于在年报后披露了数据中心业务与区块链技术有关。但审计期间，公司管理层向注册会计师的解释与后来公开披露信息不完全一致。而区块链技术的具体应用，注册会计师也并不熟悉。这是造成双方重大分歧，僵持不下的重要原因。
2016年区块链技术的概念和题材逐步升温，这与2016年1月20日人民银行召开数字货币研讨会有关系，与会专家提出争取早日推出央行发行的数字货币。以比特币为代表的数字货币在2009年诞生以来就充满了争议。区块链技术的本质是去中心化，而区块链研究工作组组长、中国银行前行长李礼辉在“2016年全球第二届区块链峰会”上所指出的，区块链完全“去中心化”的特性在金融领域并不适用。完全“去中心化”的结构只适用于比特币这类流量很低、每秒几笔的低频次交易，而在金融应用场景中，高频次是常态，因此“去中心化”并不适用。假设人们对未来区块链技术的应用粗略地划分为三个阶段，“区块链技术1、0”货币阶段、“区块链技术2、0”可编程金融阶段、“区块链技术3、0”广泛应用阶段，那么比特币只是区块链技术最底层的应用。虽然区块链技术最终可运用于身份认证、物流、医疗，甚至是审计等，对社会生活的方方面面将会产生变革性的影响。然而那个时代的到来毕竟还有些遥远。世界上本没有比特币这样一种货币，自从一个被称为“中本聪”的神秘人物发明了比特币算法以后，有无数投机者们开始了狂欢。而生产比特币被人们形象的称为“挖矿”，属于比特币产业链的最底层。上市公司究竟在做些什么，注册会计师凭借自身的那点外行知识，很难做出准确判断。
五、启示和建议
（一）重新审视审计成功与失败
注册会计师遵循了审计准则未发表错误的审计意见，是否与审计成功划等号？财务报表审计的总体目标是要对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。从市场和投资者需求的角度上讲，明确的鉴证意见才有意义。
实践中，注册会计师在无法获取充分、适当证据时，首先考虑解除业务约定的可能性，如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行的情况下才会选择发表无法表示意见。从主观讲，无法表示意见是一种态度而不是一种鉴证意见，是注册会计师免除法律责任的一种保护措施。客观上讲，注册会计师无法给投资者一个明确的鉴证意见时，对资本市场和上市公司可能会造成严重的负面影响。社会审计体现的是一种委托关系，或者说非对称信息条件下的一种契约关系，注册会计师没有给投资者提供充分的信息以进行决策，审计的总体目标就没有实现。实务中，美国SEC甚至对无法表示意见的审计报告采取限制的态度。本文案例中上市公司与注册会计师谁是谁非，笔者仅根据公开披露信息无法做出判断，但至少当地证监局和独立董事都表明了将事情彻底查清楚的态度。否则上市公司是否完成了重大资产组中的盈利预测和业绩承诺将成为一个悬案，无法给投资者进行交代。所幸的是年报公告后的6日内，上市公司控股股东及实际控制人即根据当地监管局关注函的要求，先行履行了业绩补偿义务，并表明待盈利预测实现情况的专项核查结果确定后再补偿与年报披露金额之间的差额，多出的部分则无偿赠与上市公司。
（二）传统审计技术面对企业的“创新”很无奈
企业的“创新”包括技术、产品、管理、营销等各方面的创新，在市场经济中表现为新技术、新产品、新的盈利模式、甚至是新业态等。当然也包括披着“创新”的外衣，实际是舞弊的情况。传统审计技术已经远远跟不上企业创新的脚步，解决不了企业创新带来的一系列困惑。
上述案例中，注册会计师遵循了审计准则，执行了可以执行的所有审计程序，穷尽了教科书中所有的审计方法，包括观察、检查、函证、盘点、访谈、调查、分析性复核等传统方法，并针对舞弊执行了有针对性的审计程序，比如在工商征信系统网站、香港注册处核查上市公司客户及供应商的信用情况、对客户及供应商进行实地走访、检查交易合同和交易资金流水、检查证据链中原始单据的完整性、真实性及逻辑性、咨询IDC行业专家关于境外业务商业合理性、技术可行性和收费方式是否符合行业惯例、聘请IT专家重点关注相关资产的存在性、服务器正常运转所需的物理环境以及动力、数据存储及传输方式的可行性、在网上向境外托管服务器的商家进行了解和询价以佐证其合理性等等。执行这一切审计程序历时长达5个月，注册会计师仍无法取得令人满意的审计证据。这引发了我们一些深深思索。
（三）审计实践对新技术的需求是推动审计技术创新发展的根本动力
就注册会计师而言，社会需要其发现重大舞弊，这种根本性的导向影响着审计目标，进而催促着审计能力的提高。审计行业正面临技术革命。未来的竞争，是审计技术的竞争和人才的竞争。
2011～2013年由审计署审计科研所牵头首次组织实施了审计机关审计技术创新情况的专题调研活动，对2006～2011年期间审计机关审计技术创新情况进行了调查和分析，印发了《审计机关审计技术创新情况专题调研报告》，2013年后续印发了《审计机关审计技术创新发展报告》。后者指出：目前审计技术创新活动面临的最为突出的困难和问题有：一是缺乏技术创新人才，人才是技术创新的关键；二是审计成果考核机制需要进一步完善，技术创新不同于一般的审计项目，它是一种探索性活动，有成功也有失败，需要制定不同于一般审计项目的成果考核机制；三是审计技术创新带来了一系列的审计证据问题，在取证、认定、归档保存等方面，目前还没有制定统一的规范，在一定程度上阻碍了技术创新活动的进一步开展；四是缺乏专门的审计技术创新的交流平台和定期交流机制。
目前社会审计尚未有较高级别的组织出面或牵头进行审计技术创新方面的研究。呼吁理论界和实务界，在审计技术方面加强合作和研究。在审计技术创新研究方面做些脚踏实地的尝试。比如研究持续审计、研究审计信息化和利用大数据、研究审计的立体思维模式、研究一些与新业态相关的审计方法等。
（四）提高审计报告价值是资本市场的迫切需求
上市公司年报中将关键沟通事项公开披露的情况较为罕见，说明公司治理水平在不断提高。年报后期，上市公司管理层与注册会计师的重大分歧以及分歧的解决过程由监管方敦促上市公司进行披露，也具有非常重要的现实意义。这与中注协在2016年初征求意见拟对审计报告相关准则的改革不谋而合。现行审计报告具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点，但也存在着信息含量低、相关性差等缺陷。审计报告改革要求披露关键沟通事项，即通过描述审计重点难点和审计工作的特定信息，提高审计报告的相关性和决策有用性，客观上会提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度。这次改革将会强化注册会计师的责任，对注册会计师提出了更高的要求，必然会增加审计成本。审计成本与获得社会效益之间的再平衡考验政策制定者的智慧。投资者、监管者以及其他市场参与者共同亟待，选择恰当时机使审计准则改革的政策尽快落地。
会计事务调研报告篇8
[关键词]中小企业；会计研究；差别报告
由于中小企业①不在或主要不在资本市场上筹集资金，所有权与经营权没有分离，会计基础相对薄弱，十分需要对其会计工作加以指导，而在各国会计实务中恰恰缺少这样的指导。2004年，欧盟拒绝承认中国市场经济地位，其中一个重要的原因就是：中国的中小企业还需要提高遵守现有的会计管理制度的水平，以确保在进行贸易保护调查时会计信息的可靠性，与上市公司及大中型较为完善的会计制度相比较，中小企业无论是在会计制度的制定和完善方面，还是在具体会计制度的执行方面，显然与欧盟的要求相去甚远（Stephen & Aron ，2004）[1]。
一、中小企业财务报表类型及使用者
Berryman(1983)[2]研究表明，近年来美国一些中小企业相继破产、经营失败的重要原因是其财务管理和财务报告质量不高。在Berryman研究的基础上，McMahon和Holmes（1991）[3]针对北美地区中小企业财务管理和财务报告的准则和实务进行了研究，并得出结论：与大型企业相比，中小企业的财务报告体系很不完善且质量普遍不高，而且这些企业所执行的会计准则在近15年未曾发生重大的变化。McCahey(1986)[4]研究了澳大利亚40家中小企业的财务报告实务，研究结果表明：大多数企业均编制了财务报表，业主和管理人员是财务报告最主要的使用者，出借贷款的银行官员次之。在另一项有关澳大利亚中小企业的调查研究中，McMachon（1998）[5]发现有大约84、5%的小型制造企业编制了资产负债表和收益表，而只有79、6%编制了现金流量表。Barker和Noonan（1996）[6]调查了英国多家中小企业的董事和审计师，并征询他们对每年财务报告的重要性进行评价。这些研究表明财务报告是中小企业日常管理信息的主要源泉。Hussey（1997）[7]向社会公布了一项关于研究英国89家中小企业的调查问卷，他们的调查研究表明：（一）中小企业编制财务报表；(二)银行和公司的董事是这些财务报告的最主要的使用者。Chauveau， Deartini， 和andMoneva（1996）[8]研究结果也表明中小企业财务报告与其内部（管理层）和外部使用者（银行）最为相关。Prem和Sayel（2002）[9]对巴林85家中小企业进行了财务报告使用情况进行了研究，并设计了大量的调查问卷对公司的常务董事/总经理和财务部门负责人进行实验调查研究，结果发现所有的企业均编制了资产负债表，90、3% 的企业编制了收益表，48、4％的企业编制了留存收益表，另外还有71％的企业编制了简化了的现金流量表。在财务报告使用者方面，银行(Banks)是财务报告最主要的使用者（49%），合伙人(Partners)次之（13、7%），债权人（Creditors）排列第三。
二、中小企业应用会计准则情况②
Barker和Noonan（1996）[6]对爱尔兰中小企业进行了一项调查研究。他们发现有多半数调查者一直遵从英国会计准则和公司法，但是也因此给中小企业造成了巨大的负担。这些公司普遍认识到“关联方交易”是它们所面临的比较困难的准则。除此而外，31%的公司要求免去中小企业的审计，22%的调查者要求尽可能少披露信息，20%要求公司的管理层注重会计准备工作。在同样的一份调查中，43%的调查者认为当准则可适用时，并且金额达到了实质性的要求时，所有的公司必须遵守所有的准则。所得税会计准则、会计政策、存货、政府援助、折旧、租赁以及所得税等均具有很高的可执行度。这项调查还显示出调查者关于准则方面的知识过于陈旧。Murphy（1999）[10]检验了瑞士中小企业自愿性运用IAS的特性。并使用22家企业的两组相同样本数据，他确认运用IAS的企业与运用本国准则的企业相比，会得到明显的利益。外国活动变量、以及国外销售被证明是重要的统计变量。同样，Saleem（2000）[11]研究33家约旦企业，发现实际提供的财务报表与IAS1（编制财务报表准则）财务报表的编制要求之间存在着许多统计口径上的差别。Prem 和Sayel(2002)[9]研究了巴林中小企业选用国际会计的利弊得失，并通过实证分析和比较研究发现使用IAS不但可以增加中小企业财务报告的效率（efficiency）和效力（effectiveness），而且还有助于增强其信誉等级评定，获得银行贷款，实现这些企业的经营目标。在选取85家样本公司中，所有的中小企业均接受了IAS-4（折旧会计）和IAS-13（流动资产与流动负债的揭示），原因主要是这两个准则与基本的会计实务密切相关，因此几乎所有规模和类型的企业均接受这两个准则。同时，也有一部分准则不适用于中小企业或者说中小企业一般不选用这些准则如：物价变动会计（IAS-6）、物价变动效果的信息反映（IAS-15）恶性通货膨胀经济时期的财务报告（IAS-29）、所得税会计（IAS-12）、企业合并会计（IAS-22）、研究与发展成本（IAS-9）以及银行与类似金融机构的财务报表揭示（IAS-30）等等一般都不被中小企业采用。而且，他们还将中小企业选用IAS的程度分为高度选择（High adoption）、中度选择(Moderate adoption)和低度选择（Low adoption）。Prem Lal Joshi，Sayel Ramadhan(2002)主要研究了巴林的小公司选取国际会计准则的程度和会计实务。有关应用IAS调查问卷结果表明：86%（36个公司中有31个）的公司认为IAS与它们非常相关。所有的公司都编制了资产负债表，大多数公司编制了收益表和现金流量表。而且这些公司还接受了相关的审计。银行和公司合伙人是公司财务报表的主要使用者；存货、折旧、财务报表揭示以及流动资产和流动负债指标等。
三、国际会计和报告标准政府间专家工作组意见
为促进中小企业会计信息质量的提高，国际会计和报告标准政府间专家工作组于2001年9月在日内瓦召开了第18次会议，其议题主要是讨论和研究中小企业会计国际指南。鉴于英国、澳大利亚、加拿大等国先后都制定了针对于中小企业的会计指南，而同样需要对中小企业会计实务进行规范加以规范和指导的发展中国家，却基本上没有这方面的规定，因此专家组认为规范和制定中小企业会计指南迫在眉睫。联合国会计专家组还就中小企业会计问题达成以下要点：第一，按财务报告的要求，将中小企业分为三个层次：第一层次为大的中小企业，指那些公开发行证券或关乎公众利益实体，以及银行和金融机构。第一层次的企业应当全面遵守国际会计准则。第二层次是指，不公开发行证券或不必向公众提供财务报告的实体。这些实体也许有不担任高层管理职位的股东，通常有足以跟踪交易和监督信贷的内部会计专门知识，而雇员也不止仅有几个。这类企业采用简化的国际会计准则。第三层次是指，业主从事管理工作，只有少数雇员，规模很小，这类企业采用简化的权责发生制。第二，由于各国经济发展水平不同，产业背景不同，不可能在国际层面上就不同层次的企业，规定统一的标准。对中小企业的划分标准，应当交由各国根据其自身情况加以确定。第三，会计标准的设定，应当能够随着中小企业的发展，相应的采用上一层次的会计标准。第四，由于第二个层次采取了简化国际会计准则的做法，因此，如何对国际会计准则简化，就成为专家组必须完成的一项重要工作。为此，特设指导委员会提出了一套简化的国际会计准则，可供第二层次的企业所采用③。2002年10月，联合国贸易和发展理事会在日内瓦召开了第19次国际会计和报告标准政府间专家工作组会议。此次会议着重讨论了中小企业会计准则的制定问题，并针对专家组在现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小企业会计标准的基础上，制定的一套适用于普遍意义上的经济业务的报告模型进行了讨论。
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四、英国中小企业财务报告体系研究
与上市公司需要按照有关规定编制完整财务报告体系相比较，中小企业往往采用较为简化的差别财务报告体系。根据差别报告的基本原理，中小企业应该在报告的详细程度、报告对象、报告方式等方面有别于大型企业，即采用内容简略、重点突出、即要便于纳税又便于管理的报告方式。西方发达国家首先认识到差别报告的重要性，并通过立法或制订会计准则等形式对中小企业的财务会计报告予以规范化。目前，英国、加拿大、澳大利亚等少数国已了针对中小企业的会计准则，美国在部分准则中已开始注意到差别财务报告问题，德国在商法中有特别规定，要求中小企业进行差别财务报告。欧盟、联合国国际会计准则与报告政府间专家组对中小企业差别报告问题制订了法令和指南，国际会计准则委员会也立项研究制定了中小企业国际会计准则，其他一些国家如马来西亚等也都对此问题给予了充分关注。
根据《英国小型报告主体财务报告准则》的规定，现金流量表作为自愿披露信息而没有强制要求，但准则鼓励和支持中小企业自愿提供此类信息。而且，《小型报告主体财务报告准则》的企业可以不采用其他会计准则，由于会计业务创新，中小企业会计准则没有涵盖的内容，仍应遵循一般会计准则。④英国上市公司的审计被几大国际会计事务所垄断，小型不活跃的公司可以选择不委任会计师。除受某些限制外，营业额不超过35万英镑且资产负债表总额不超过140万英镑的股份不公开公司不必经过审计。此外，英国还专门针对小型报告主体制订了会计准则。 英国会计准则委员会(ASB)从降低企业负担的角度出发，要求会计团体咨询委员会(CCAB)成立一个工作小组，就小型公司如何应用会计准则进行广泛咨询，是否需要根据某些报告主体的规模以及它们相对缺乏公众的利益等，为它们豁免遵守会计准则提出一些标准。CCAB工作组于1994年11月了一份咨询文件，建议会计准则委员会应允许满足公司法关于小型公司的所有报告主体豁免遵守所有的会计准则，这份咨询文件为小型公司使用会计准则设定了最低的要求。CCAB工作小组在1995年12月还了一份题为《量体裁衣》（Designed to fit）的文件建议为小型报告主体制定特别的财务报告准则。ASB基本上接受了CCAB工作小组的建议，并根据《量体裁衣》中的建议，在1996年12月了关于小型报告主体财务报告准则草案的征求意见稿，其中取消了《量体裁衣》中对汇总现金流量表的要求，增添了对债务托管安排的指导意见，并把使用范围扩大到小型集团中。时隔一年后，1997年11月ASB正式《小型报告主体财务报告准则》，并先后对其进行两次修订，每次修订都是基于实际工作情况的仔细监督而进行的，并逐渐形成了一套完整的、独特的专门为小型报告主体制定的会计准则，为财务报告引入了一个全新的概念。最近一次修订是2000年3月生效的《小型报告主体财务报告准则》，其主要适用于旨在真实和公允反映财务状况和损益情况的报告主体，包括：（一）根据公司法成立，并在公司法成立，并在公司注册登记处申报报表时，有权获得立法对小型公司作出的豁免条件的公司；（二）如果按照公司法成立，将属于第（一）类的报告主体，但不包括建筑互助协会。这类报告主体应遵守会计原则以及公司立法（或其他相关法律）关于呈报和披露的要求，后者已经考虑了《小型报告主体财务报告准则》以及提供真实和公允观点的需要。2000年3月生效的英国小型报告主体财务报告准则共有十七项（其中第七项已取消），实际上只有十六项。
五、我国规范中小企业财务报告体系的启示
我国目前已有一些学者开始涉足中小企业差别财务报告研究，丰富和拓展了中小企业会计等相关问题研究的范围和领域，同时也增强了对中小企业会计实践的理论解释和现实指导性。但是，与大企业、上市公司等相对成熟的会计理论体系相比较，我国关于中小企业会计问题的研究仍处于起步阶段，学术界的研究也仅仅局限于技术探讨层面，对于中小企业会计问题往往局限于泛泛议论，尚未形成一套较为成熟的理论框架。有鉴于此，我国现阶段，规范中小企业财务报告体系应主要从以下几个方面入手：
第一、加强中小企业会计理论研究，注重研究中小企业会计的特殊性和差异性。首先，要明确中小企业的界定范围，中小企业主要是指规模较小，是在所处行业中不能起主导作用，不能对所处行业产生重大影响的企业。其主要特征是就是企业具有独立性，所有者与经营者的一体化，经营者对劳动过程的直接参与，家族经营，经营者对全体从业人员进行直接管理等等。在我国现阶段，个人独资企业、合伙制企业和部分有限责任公司企业是中小企业的主要组织形式。其次，通过研究中小企业与大企业、上市公司的差异性，来分析研究我国中小企业会计的特殊性，如会计信息使用者的特殊性、会计信息披露的不公开性以及不同组织形式下，中小企业会计的特殊性。只有渗透了解中小企业的特殊性，才能够真正的从本质上、深层次挖掘中小企业会计的特殊性，进而研究中小企业会计面临的困境，促进中小企业会计从理论和实务两个方面不断完善和发展。
第二、加快制定中小企业差别报告会计规范，提高中小企业会计信息披露质量。现阶段，建立差别财务报告体系已为世界各国所共识，因此，我国加快制定和完善中小企业差别报告会计规范，一方面，可以减轻中小企业在会计核算和财务报告方面的负担；另一方面，也可以统一规范中小企业会计信息披露，全面提高其会计信息披露质量。同时，随着世界各国中小企业之间的业务往来日益频繁、业务量日益增多，建立差别财务报告体系，还有助于我国会计与国际会计在中小企业领域内的交流与协调。因此，加快制定中小企业差别报告会计规范，既是会计国际化潮流的需要，也是我国中小企业自身发展的需要，更是我国改革开放的需要。
第三、加强中小企业会计监管的理论研究和探讨。现阶段，由于中小企业会计信息无须对外公开，企业经营者与管理者往往合二为一，因此，出于减少税收和获得外部融资的目的，中小企业会计信息质量普遍不高，往往针对不同部门准备两套、甚至多套账。如对于税务部门，则尽量减少利润，以达到少交税的目的；对于银行等部门，则往往粉饰出较好的业绩，来尽可能获得更多的贷款。长此以往，恶性循环，中小企业信誉质量极低，银行等部门也不愿意向中小企业提供资金支持。而在实际监督过程中，财政、税务、银行等部门的监督重点往往都在大型企业、国有企业，而中小企业点多面广，不被这些部门所重视，甚至出现了“监管真空”。因此，为全面提高中小企业信誉和信息质量，从根本上解决中小企业融资困难的问题，应该注重加强对中小企业会计监管的研究。从理论研究中小企业关系和成本的特殊性，从产权理论研究中小企业的会计产权特点，从利益分配理论研究中小企业会计核算的重要性以及国家参与中小企业收益分配重要性，在此基础上，重点研究中小企业会计监管的必要性、监管目的、监管方式以及监管内容。
总而言之，随着中小企业在我国经济发展中的地位和作用日益增强，有关中小企业会计问题以及差别财务报告的研究将越来越受大家所重视和关注。
[注 释]
①这里需要强调的是，已经在中小企业版上市的企业，不在本文所界定的中小企业范围之内。另外，一些大企业的子企业或控股企业，虽然其规模上与中小企业相似，由于其性质上不具有独立性，因而本身就不属于中小企业范畴，也不在本文研究范围之内。
②现阶段，只有英国、澳大利亚、加拿大等少数国家已经制定了或正在制定和完善专门针对中小企业的会计指南。
③这些准则包括第1号(财务报表的列报)、第2号(存货)、第7号(现金流量表)、第8号(当期净损益、重大差错和会计政策变更)、第10号(资产负债表日后事项)、第12号(所得税)、第16号(不动产、厂场和设备)第17号(租赁)、第18号(收入)、第20号(政府补助会计和政府援助和披露)、第21号(汇率变动的影响)、第23号(借款费用)、第24号(关联方披露)、第37号(准备、或有负债和或有资产)、第38号(无形资产)在内的一套国际会计准则。
④由于小型公司和大型公司（包括上市公众公司）对会计信息披露的要求不同，对后者的披露要求更为复杂，因此，英国和爱尔兰共和国已经采用了欧盟公司法第4号和第7号指令，允许小型公司在编制向公司注册处申报的简化报表和向股东提供的法定报表时获得更广泛的豁免。
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