高企审计报告(收集5篇)
高企审计报告篇1
【关键词】建筑企业、审计、经济管理、方法
中图分类号：E232.6文献标识码：A文章编号：
建筑咨询公司主要从事建筑规划咨询、可行报告、工程设计、招投标、工程代建、项目管理、工程建立、商业地产咨询等工作，其经济效益指的是以最小成本消耗尽可能多的获取经济利益，作为建筑企业的一种存在形式，建筑咨询公司工程项目是最主要的经济来源，与其他产品相比，建筑产品具有一定特殊性，具体为建筑产品生产周期长，工程量波动大，工程收入不稳定、产品单一等，正是由于建筑企业生产经营活动的不确定性加大了建筑企业经营管理审计的难度，因此对建筑咨询公司工程项目管理的审计工作要仅仅围绕以下环节进行。
1.审计在建筑企业管理中作用
现代建筑企业提高自身经济效益的途径众多，聘请专业审计机构对其生产经营管理展开审计便是其中方法之一。审计不仅对企业真实财务收支状况进行反应，而且可以透视企业管理制度是否健全，同时有利于评定企业资源分配的合理性、效率性、效果性。
1.1监督、回馈促进作用
审计是建筑企业为谋求自我生存与发展的需要，可以对建筑企业管理及经济效益做出评价，并对建筑企业的经营加以规定，从而实现自我约束。另外审计还具有监督职能，能够对企业的经营、管理活动进行全程监督，促进企业内部管理结构合理化、改善经营管理，提高经济效益。
1.2评价及鉴定作用
审计通过对建筑咨询公司的企业计划、招投标、设计方案，工程建立等等进行审核检查、评价、鉴定，判定经济活动是否可行，从而发现问题，提出建议，为企业领导决策提供依据。
1.3控制与风险预警作用
建筑企业规模较大，管理层次多极化，企业管理层不可能对每项经营活动直接管理、监督。审计作为一种控制预警的重要手段，时刻关注并及时回馈企业经营风险，对企业日常生产经营活动加以审查、评价，及时回馈企业经济管理过程中控制制度的不足与缺陷，因此，一方面审计可以对潜在风险发出预警，另一方面审计可以促进企业改善控制管理方法，最终实现提高企业经济效益目标。
2.审计在建筑企业经济管理中的应用
建筑企业审计是财务收支审计的延伸，下面就建筑企业经济管理中审计如何选择审计项目以及审计内容逐一展开探讨。
2.1如何选择审计项目
专业审计机构在选取审计项目时，应根据建筑企业的具体特征进行选取。因为审计项目的选择直接关系审计结果是否准确，因此，在审计过程中应选好、选对项目。审计项目选择应遵循的原则：一是有利于促进企业管理机制完善、有助于提高企业经济管理水平的项目，二是典型、重要项目，三是资源利用率低、管理不规范、浪费严重的项目。
2.2审计的主要内容
审计是现代建筑企业经营管理中必不可少的部分，应包括满足企业管治的所有内容。因此审计的核心内容需要围绕风险管理进行。具体为：企业管理系统审计、企业经营活动审计。管理系统审计以经营单位管理活动为审计对象，利用综合检查等方法实现提高企业管理素质、加强企业管理水平等目的。企业经营活动审计是指对被审计单位的人、财、物等利用情况开展的审查活动，可以力高企业资源利用效率，改善企业经营管理水平，提高经济效益的目的。比如对建筑工程造价的审计，由于工程造价受多重因素影响，并贯穿于整个建筑过程，因此在竣工决算后应对整个工程预决算进行审查；具体包括收集招投标书、评标报告、合同、协议、工程变更、工程图纸等于工程造价相关的信息。
2.3审计的程序与方法
目前审计结构对建筑企业开展的审计工作还处于探索阶段，审计方法还不固定，审计机构应根据建筑企业的具体行业特点，灵活审计方法，比如建筑跟踪审计方法的运用。建筑跟踪审计是指单独的审计机构与审计人员科学、合理的运用审计技术、以国家相关法律、法规为依据，对建筑工程从投资到竣工交付中各阶段经济管理活动进行真实、有效的审查、监督、管理的过程。具体包括，包括准备阶段、实施阶段、报告阶段、后续阶段等四个阶段。
2.3.1准备阶段
2.3.1.1资料搜集阶段
在确定审计项目之后，应该根据项目审计要求，搜集项目相关资料。对建筑企业项目开展的审计不同于其他行业审计，数据搜集更加困难，因此在数据搜集过程中应采取不同搜集方法，对被审计建筑企业的现状、历史、生产经营情况、管理制度、员工等情况进行摸底调查。同时，还要对被审计单位地区行业市场动态进行搜集分析，及时关注可能影响被审计企业经济效益的相关信息。
2.3.1.2制定审计方案
对建筑企业经济管理展开的审计是一项综合审计，在完成资料搜集工作用，应制定详尽、具体的审计计划及实施方案，明确审计目标、范围，找准切入点，以便审计项目能够客观、真实的反应建筑企业生产经营管理。
2.3.1.3合理安排审计时间及人员
首先，要合理安排审计时间，给审计人员预留充足的时间搜集证据，分析数据，但预留时间不能过长，否则会增加审计成本，其次审计人员配备，由于建筑企业审计不同于其他行业审计，因此审计结构在派遣审计人员时，不仅需要派遣专业的财务会计审计人员，而且还需要聘请专业的工程技术人员进行辅佐。
2.3.2审计阶段
建筑企业审计阶段包括审计调查收集审计证据、实施审计测试与分析、编制审计工作底稿、酝酿审计意见等四个方面工作内容。
2.3.2.1审计调查，收集审计证据
审计调查是审计中的一个重要工作方法，审计证据包括书面证据、口头证据、实物证据等。审计调查中获取审计证据的可以通过访谈形式，这样可以帮助审计人员更加全面的了解被审计单位的真实情况。此外审计还可以运用抽查、计算、分析等方法充分了解被审计单位的预、决算，经济管理情况等信息。
2.3.2.2审计测试与分析
为确保对建筑企业的审计效果，应对审计方法加以创新。将审计数据与被审计企业往期、历史最好水平、同行业先进水平进行纵、横分析，找准被审计企业存在问题，并查明原因，将相关数据回馈给企业决策部门。审计测试过程中应综合运用计算机技术、统计方法、数学模型分析，提高审计环节的工作效率及质量。
2.3.2.3审计工作底稿编制
编制设计工作底稿是审计工作的重要组成部分，底稿真实、详细的记录审计工作人员在审计过程中采取的工作方法及步骤，不仅是编制审计报告的基础，也为后续审计工作提供重要的数据参考，是评定审计人员工作质量的关键。
2.3.3审计报告阶段
审计报告阶段是对整个审计环节的总结，包括：问题归纳、综合分析、讨论审计评价、起草审计报告、征求意见、审定报告、做出结论、立卷归档等阶段。首先，就审计阶段出现问题审计人员应给予认真核实，仔细整理审计工作底稿，必要时二次补充审计资料，对被审计建筑企业的经济管理做出评价及建议，其次，在初稿基础上起草审计报告，报告内容应当包括：建筑企业的背景资料、此次审计结论、论证依据、改进建议及措施等方面，然后将审计报告交由被审计建筑单位并征求意见，根据被审计建筑企业的意见回馈修改审计报告，修改完毕后交由审计机构领导最终定稿，定稿后将审计报告交主管领导核发，在送达被审计建筑企业及相关报告使用单位。
2.3.4后续阶段
后续阶段指的是审计工作完成后，对审计建议及改进措施执行情况所进行的回访，审计的目的不仅是对建筑企业当前经济管理进行效益分析，注重的是如何提高建筑企业未来经济效益。因此，在审计项目完成后，审计单位应组织审计人员就审计报告中提出建议及改进措施的执行情况加以回访，促使建筑企业能够更高的依照审计建议采取改进措施。此时，审计人员可以通过走访、座谈，翻阅有关资料等方式进行回访，查看审计报告所示建议是否被执行，及执行效果如何。对建议执行中遇到问题加以分析，并督促建筑单位严格依照报告执行。后续审计阶段不是简单的对经济效益审计事项进行再次检查，也是对建筑企业审计工作效果一次重要检验，对于审计工作的深入开展具有非常重要的作用。
4.结束语
综上所述，审计需要充分发挥主观能动性，对建筑咨询公司的业务经营管理过程进行审查、分析、评价，并提出具有针对性的改进措施与建议，促使企业改善管理，提高经济效益过程中发挥举足轻重的作用。建筑咨询企业作为一个工程、独立运行的单位有资格参与到建设工程造价、工程跟踪中来。因此，充分发挥审计的在建筑企业里的“预防、揭露、抵御”功能，做好宏观决策的“谋士”，为维护我国建筑企业经济安全，提高建筑企业经济效益贡献力量。
【参考文献】
[1]张宗亮.企业经济效益审计初探[J].工会论坛(山东省工会管理干部学院学报).2007(03)
[2]王占华.浅谈施工企业项目的经济效益审计[J].铁道工程企业管理.2009(06)
高企审计报告篇2
关键词：上市公司；财务报告；控制审计
中图分类号：F239.4文献标识码：A文章编号：1006-8937（2014）3-0117-02
1我国上市公司财务报告内部控制审计的现状与问
题
1.1我国上市公司财务报告内部控制审计的现状
1.1.1财务报告内部控制审计环境困境
自发生全球性经济危机以来，我国仍然处在经济结构调整的阶段，近年来，A股上市公司整体表现不佳，利润减少，或大幅度下滑的企业不在少数。当然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市过程中操纵财务造假，粉墨登场，然后就是一系列的违规运作，无所顾及。尤其是在资产重组和控制权变更等重大资本运作中，操纵股东大会及董监事会，占用和挪用大量资金，并编造和篡改财务报表的内容，使财报内控审计工作难以有效地展开。
1.1.2财务报告内部控制审计面临更多的挑战
一是上市公司业务发展迅速，跨行业经营渠道有增无减，业务多元化的发展造成财务处理的多样化和复杂化，内部审计水平要求升高。二是部分公司会计制度不完善、有缺陷，信息系统不规范、不严肃。三是公司内部的财务管理薄弱，基础较差，跟不上新金融工具的使用和推广。
1.2财务报告内部控制审计中的问题剖析
1.2.1监管机构没有形成统一的政策
这有历史的原因和现实的滞后，与美国相对成熟的内部控制审计制度相比有着不小的差距，主要是缺乏科学、统一的评价标准和规范的操作程序。具体表现是：实施范围有限，基本还是针对金融系统和发行新股的上市公司。政策性不强，审计师的执行方式、报告内容、文本格式也不一致，造成师出多门。基础性工作薄弱，审计主体职业性欠缺，惩戒力度不够。
1.2.2上市公司对财报内控建设重视不够
企业未能随着形势的变化推进审计工作，有的仍然沿袭着旧有的运行模式。国外著名学者德勤对中国企业内部控制状况调查分析后得出结论，中国企业还没有充分认识到内部审核的重要意义，“内部控制审计存在一些误区”，执行的目的仅仅“为了满足监管要求”。
所以，导致一些企业建立内控建设的积极性不高，已建设的也是问题多多。其内控审计机构还是隶属于董事会或监事会，或者直接接受总经理领导，审计结果的可信度和独立性受到质疑。
1.2.3社会审计机构存在一定的问题
一是社会审计机构的审计准则一般是原则性的，没有具体的实施细则，操作起来难度增加。二是负责审计工作的会计事务所对新准则的宣传、解读、培训缺乏新意，执行起来照猫画虎，不严谨、不到位。三是注册会计师在执行过程中缺乏独立性。企业一般依赖于管理层推荐的、熟悉的审计公司，轻易不肯变更，难以对审计水平和质量进行横向比较，选取更加优秀的审计单位。四是缺乏职业怀疑精神。这与客观的审计环境有关，也与审计师的职业精神有关。由于水平不高，经验不足看不到被审计单位存在的问题是一方面，因为外在压力和内部制约不敢彻查赢私舞弊的违法行为和相互矛盾的造假行为是另一方面。
1.3社会公众对财务报告内控审计报告的有效需求不足
内控审计报告的需求主要来自管理部门，一般股市投资者兴趣有限，更不会就财务报告进行细致的解读，他们的信息来源主要依靠证券公司的专业机构和金融专家的研究报告来确定自己的投资方向。
实际情况是，财务报告内部控制审计本身具有相当的政策性和专业性，对审计单位和审计师都具有挑战意义，对中小投资者来说，更难掌握和解读，对于股市的交易操作参考价值不大，不受重视也就在所难免了。
1.4财务报告内控审计本身存在诸多问题
1.4.1财务报告内部控制审计的一般特点是时效性和针
对性
其一，如果不是身在其中，我们只能对企业内控机制的有效性做出判断，却不能监察到执行的全貌和最终结果。其二，在执行的过程中，内控活动随着生产的各个流程、阶段、时间进行，呈现出流动性、推进性、段落性，不可能付出巨大的成本来跟踪。
1.4.2财务报告内部控制审计的效果有待提高
审计质量的优劣，决定了审计效率的高低。如果因为审计报告的缺陷导致IPO被拒，甚至遭到证监会的谴责和调查，只能说明内控审计的质量不高，急需进一步地提高。
1.4.3增加了企业成本
上市公司通过种种努力，最终因审计问题上市失败，前期的审计努力和为此付出的成本都会付之东流。这就从某个角度体现了审计质量的重要性，质量就是效率，质量就是金钱在这里得到了验证。
财务报告内部控制审计一定会耗费大量的人力、物力和财力，还在某些方面影响到企业的正常经营。一方面财务报告内部控制审计制度加大了上市公司通过证券市场筹集资金的成本，无形中摊薄了利润水平；另一方面公司必须耗费时间和精力详细记录和测试内部控制程序，弥补控制缺陷，正常生产秩序势必受到影响，上市失败又无法补充和调整，无疑雪上加霜。
2完善上市公司财务报告内部控制审计相关建议
2.1政府监管部门要规范监管政策，转变方式
政府主管部门要肩负其政策责任，进一步强化实施内部审计管理，推动其顺利、规范、有效地实施和落实。
一要在证监会审核企业首次公开发行股票或有融资需求时，以及企业公开发行债券时，必须要求企业无条件地提供内部控制的报告和实施方案，并引入审计部门对财务内部控制情况进行审计。同时，政府相关部门也可创新性地对企业内部控制情况进行验收，并对该方面对企业信用的评级影响做出判断。
二要与政府相关的审计部门也要转变工作模式，从源头上寻找彻底避免出现问题的办法。学习、探讨、研究、借鉴国外先进的审计理念和最新的研究成果，以政策法令的形式强化企业实施的自觉性。
三要监管部门要在此项工作中处于主导和指导地位，进一步加强对会计师事务所审计过程地监管，组织和协调注册会计师在财务审核理念及审核标准等问题上的讨论论证，提高其执业能力和水平。要下沉工作落脚点，积极地与企业沟通交流，有针对性地对企业财务部门进行业务指导，了解和掌握第一手资料，监督和推进执行进展，考察执行效果。
2.2上市公司需重视财务报告内部控制审计
《企业内部控制审计指引实施意见》施行以来，对企业内控制度建立的要求由主板公司逐渐向中小板、创业板全面过渡。企业高层管理人员要依法履行职务，尽职尽责，责无旁贷地健全财务报告内部控制体系，不打折扣地模范执行。
目前的上市公司多数是以企业集团的形式存在的，呈现出组织结构庞大而复杂，经营业务包罗万象的特点，建立健全有效的内部控制制度是一项具有挑战性的工程。然而，财务报告内部控制正是其向一个更高层次跃进的保证，可以有效地提高企业管理水平和提高抵御风险的能力，夯实在市场竞争中生存和发展的基础，对企业不断地发展壮大有着重大意义。
企业实行内部控制的目的在于降低运行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。构建不能只是形式主义的虚构，要和企业的业务运转、机制运行、市场经营相结合，还要建立考查和评价的监督机构予以保证。同时，该系统还要接受相关部门对该系统进行监察，对是否运行有效进行评估，对运行状况提出意见，督促其不断地调整和改进。
社会审计机构的审计报告、监管机构的评估报告是上市公司公开的重要文件之一，也是上市公司展现自身管理水平的标的，重视与否，报告是否靓丽，直接关系到上市公司的形象，应该引起高管们足够的重视。
2.3加强注册会计师队伍建设
首先，执业人员要自觉地参加培训，与时俱进，不断更新自己的知识结构，不断提高新形势下理论结合实际的能力，在实务操作中正确把握和运用文件精神，学以致用。
其次，组织有关部门，调动社会资源对执业人员进行业务指导和测试，完善财务报告内部控制审计的质量监控体系，尤其要对内部控制审计工作底稿的质量进行复核。
最后，会计师事务所在从事审计工作中要注意积累资料，有针对性地对典型案例进行搜集和研究。
2.4改进财务报告内部控制审计
美国POAOB的AS5制定的相关审计准则还是具有相当指导性的，我们应该实行拿来主义，并根据国情和企业的实际状况予以参考，对我们现行的制度予以改进，和国际社会的审计标准接轨，探索出适应我国现实发展阶段的，带有自己特色的财务报告内部控制审计制度。
改进和提高主要还是要依靠注册会计师执业水平的提升，要求他们在开展财务报告内部控制审计工作中要站在相对的高度，具有大视野、全局观，在整个审计过程中尤其注重风险评估和风险控制。审计过程中和专业项目组要加强合作，经常沟通，信息共享，协同运作。对于关系到最终结论确定不一致的问题，要按照相应的审计程序，秉公办理，公平公正，使审计报告更具权威性和正确性，提高审计效率，降低审计成本。
3总结
财务报告内部控制审计是一项提高财务信息质量和审计理念创新的制度完善，具有明显的针对性和时效性，内控审计就是把监管的时间提前，防范于未然。这样，就可以披露企业财务报表背后的误区，曝光利用会计准则理解差异的违规操作，在国家和企业的利益遭到损害之前及时介入，将监管范围由事后提前到事前，可谓意义深远。
参考文献：
[1]张海梅.我国上市公司财务报告内部控制审计的理论基础及对策[J].商业会计，2012，（02）.
[2]朱荣恩.内部控制评价[M].北京：中国时代经济出版社，2002.
[3]李军宇.上市公司财务报告内部控制审计研究[D].长沙：湖南农业大学，2012.
高企审计报告篇3
关键词：企业社会责任审计完善
中图分类号:F239文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2012）02-196-02
2010年7月福建紫金矿业（铜矿）发生严重污染事故，影响极其恶劣。而紫金矿业的2009年社会责任报告，对自己严重违规排污的事实却只字未提。该事件的发生，使我们更加关注企业社会责任的研究和披露。
企业社会责任（CorporateSocialResponsibility）是一个与管理道德密切相关的概念。近30年来，社会公众对企业履行社会责任情况的披露提出了更高的要求。特别是进入21世纪以来，伴随着商业伦理、相关利益者理论等概念和理论的日趋丰富和完善，一些跨国公司将社会责任融入到企业的公共政策中，作为企业整体战略管理的重要组成部分，并定期就企业履行社会责任情况对外报告。欧美国家的社会责任标准已通过跨国公司的供应链直接影响到中国加工贸易企业和出口企业。
目前国际上还没有形成通行的企业社会责任标准或者规范，但企业社会责任的基本概念在全球范围内已被广泛接受。履行社会责任，不是企业额外的负担，而是力所能及的担当，是企业对自己应尽的社会责任和义务的最后底线，需要逐渐由企业面对社会环境的变化而被迫采取的被动行为发展成为企业追求长远利益的内在要求。上市公司要对股东负责，同时也要对相关利益者负责，在承担法律责任和经济责任的同时，积极承担相应的道德责任和其他自愿责任。这需要完善上市公司履行社会责任的监督体系，建立有效的激励约束机制，借助社会舆论的监督，促使企业提高履行社会责任的自觉性。
一、我国企业的社会责任审计
国资委2007年12月《关于中央企业履行社会责任的指导意见》中指出，中央企业履行社会责任的主要内容包括：坚持依法经营诚实守信，不断提高持续盈利能力，切实提高产品质量和服务水平，加强资源节约和环境保护，推进自主创新和技术进步，保障生产安全，维护职工合法权益，参与社会公益事业。
我国的企业社会责任报告起步较晚，但发展迅速。我国目前对于企业社会责任信息的披露以两种方式出现，一种方式是以上市公司为代表的，在年度财务报告中将企业履行社会责任方面的信息进行披露；另一种方式是单独对外企业社会责任报告。2000年我国出现了第一份独立的企业社会责任报告。即中石油的《健康、安全与环境报告》。2006年9月深交所《上市公司社会责任指引》后，先后有39家企业了2006年度社会责任报告，其中20家是在深交所上市的公司。2007年国资委下发了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》。2008年上海证券交易所上市公司部了《关于做好上市公司2008年履行社会责任的报告及内部控制自我评估报告披露工作的通知》，很大程度上推动了我国企业社会责任发展。2008年有132家上市公司企业社会责任报告，2009年达到364家。2010年社会责任审计报告的A股上市公司达到531家，其中，上交所323份，占60%，深交所208家，占40%。从已的报告看，中国上市公司社会责任履行情况，因行业、区域、企业规模、盈利状况的不同而有较明显差异，关注的重点也有所不同。
二、相关前期成果回顾
在对企业社会责任会计认识日益清晰，对信息披露要求日益具体的情况下，国内外的专家学者从企业社会责任审计的实践需求、审计主体、审计标准和审计内容界定，以及社会责任审计与企业的绩效等方面进行了相关研究，得出了以下一些成果体系：
1.社会责任审计全面化。所有类型单位都应接受社会责任审计。从社会责任审计角度而言，应当把企业、事业和机关三类单位统统纳入审计对象或被审计单位。因为它们都承担相应社会责任。在尽可能的情况下，所有的审计项目都应当包括社会责任审计的内容。
2.对象区分论。对不同被审单位，社会责任审计的重点有所不同。在不同所有制下，国有企业、事业单位应承担更多、更大或更为特别的社会责任。这些责任主要体现在，应当更加符合国家的政策导向、宏观调控措施，以及更好地体现最广大人民群众的根本利益。
3.方式灵活论。可以采取不同的方式开展社会责任审计。在明确审计主体的前提下，根据具体情况，社会责任审计至少有以下几种方式可供选择。一是附带审计。在进行财务审计、绩效审计、经济责任审计等类型审计的同时，附带对社会责任进行审计。二是专项审计。在不对财务、绩效和经济责任审计的情况下，审计机关自主决定对管辖范围内被审计单位的社会责任开展专门的审计。三是并重审计。审计机关决定对被审计单位的财务责任、经济责任和社会责任并重进行审计。四是综合审计。综合审计介于附带审计和并重审计之间，不明确区分财务责任、经济责任和社会责任，也不一定是平均安排审计力量，但几个侧面都要兼顾到，使几个层面都得到审计。
4.效果公示论。加强社会责任审计结果的公告和利用。对单位社会责任审计的结果，最终通过审计报告加以体现。出具审计报告，是审计主体即审计机关或受托社会审计组织的责任。更应当直接向社会公开审计报告，使社会能够全面完整地了解有关情况，在此基础上建立健全问责机制。
三、对加强和完善我国企业社会责任审计的思考
1．科学确定企业社会责任审计理论的研究框架，制定逐步完善的法制体系。根据现有的认识和具体的实践来看，企业社会责任至少包括：企业对股东的社会责任。企业经营管理层对股东本来是信托责任，但是目前对上市公司来讲，加大对中小股民的社会责任，有着极大的现实意义；企业对商业伙伴（供应商、经销商等）的社会责任；企业对消费者的社会责任；企业对员工的社会责任；企业对社会公众的社会责任；企业对政府的社会责任。基于上述分析，参考国内外有关规则和研究成果，我们可以设计中国上市公司社会责任评价指标体系。社会责任评价指标体系由经济责任、环境责任、员工责任、社区责任、消费者责任等五个大类指标以及其他的指标构成。
审计理论框架的建立包括审计目标、审计标准、审计依据、审计模式等内容。在审计目标方面，除了合法性、公允性之外应更加侧重于企业社会责任履行情况，信息披露的真实性和完整性描述。企业社会责任审计的标准是影响该项审计活动顺利开展的关键因素。目前，由超过300家全球性组织一起创立的全球报告行动组织为代表的社会团体已建立并了相关审计标准。
2.逐步确立推行企业社会责任审计实务的方法和策略。由于企业社会责任履行情况信息的披露成本和审计风险、审计成本等因素的客观存在，无论是披露企业社会责任报告还是开展企业社会责任审计活动，总体来看，其动机并不明朗，审计需求较弱，特别是民营企业自愿披露企业社会责任信息并接受审计的动机更不明确。因此，我国若要实施企业社会责任审计活动，政府部门、大型企业、行业协会、会计师事务所、民间团体等各个主体如何各司其责，协同配合，并有重点地将此项工作从关系国计民生的、占用社会资源相对较多的垄断性行业开始，逐步推进到上市公司、其他非上市大型企业等组织，其推行的方法和策略需进行科学论证。
3.增强企业公共政策的制定意识，强化对企业社会责任审计的内在需求。社会问题可以对一家企业的产品市场供求产生直接的影响，不断变化的利益相关者需要企业高层管理者出台并按照一定的政策着手处理一些企业的公共事务问题，企业的公共政策问题由此浮出水面。为了保证企业的公共政策能够顺利执行，基于对战略控制所实施的企业社会责任审计就凸显出其重要性。因此，认清企业公共政策、企业战略管理和企业社会责任审计三者的内在联系，构建战略控制背景下的企业社会责任审计体系才会有相应的环境和基础，才会产生对企业社会责任审计活动的自主性需求并保持其持久性。
4.可由不同审计主体对单位社会责任进行审计。审计必须由被审计单位以外的相对独立的主体承担。相对独立的审计主体不外乎有三种，即国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构。三者之中，内部审计机构是单位内部从事审计的机构，可以承担对内的、局部的社会责任审计和检查。在国家没有明确要求，或国家审计机关没有进行审计的情况下，单位也可以委托社会审计组织对自身的社会责任履行情况进行审计。对非国有企业、事业单位，其社会责任的履行情况，为取信于外界，取信于社会，可以委托社会审计组织进行审计。社会责任审计与普通财务责任、经济责任审计相比，更具有社会性和广泛的影响。
5.被审计单位要对社会责任履行情况作出报告和承诺。对被审计单位社会责任进行审计，可以是出于国家的有关规定，或者是社会的压力，但更应该是被审计单位的内在需求。被审计单位承担了社会责任，就应当向社会作出报告，向社会公开社会责任的履行情况。为取信于外界、取信于社会，被审计单位在向社会提供履行社会责任情况报告的同时，还必须同时出具一份书面承诺，对该社会责任报告的真实性、完整性、可靠性和合法性等承担直接责任。
参考文献：
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高企审计报告篇4
关键词：直接报告；行为或过程审计；内部控制审计
中图分类号：F239文献标识码：A
审计鉴证业务按其业务的特性可以分成两大类：一是对审计客体的陈述或声明发表意见的审计，称之为信息审计；二是需要对审计客体的行为、过程以及系统发表意见的审计，称之为行为或过程审计。从内部控制审计业务来划分同样也可以有这两大类，即：一是针对管理层内部控制评价报告提出结论，那么内部控制审计则是“信息审计”；二是直接针对内部控制的设计与运用的有效性提出结论，那么内部控制审计则为“行为或过程审计”。根据《企业内部控制审计指引》提出的内部控制审计的定义中可以看出“指引”将内部控制审计界定为“行为或过程的审计”。
一、内部控制审计属于“直接报告”业务
“直接报告”业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象的评价或计量，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象的信息。按照《企业内部控制规范讲解》中提及的：执行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。注册会计师在内部控制审计过程中注意到的企业非财务报告内部控制的重大缺陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。从中我们可以看出，我国的内部控制审计并非是对企业的内部控制自我评价报告进行鉴证并提出审计意见，而是针对财务报告内部控制和非财务报告内部控制中的重大缺陷进行鉴证和评价，因此我国的内部控制审计存在责任方，但并非“基于责任方认定”，预期使用者必须通过对内部控制审计报告来获取企业内部控制有效性的信息。综上所述，不难看出内部控制审计属于“直接报告”业务。
二、内部控制审计应该是“行为或过程审计”
长期以来，我们所认识的财务报表审计是属于“信息审计”，注册会计师一直所从事的审计鉴证业务主要也是以“信息审计”为主，而内部控制审计却属于“行为或过程审计”，这对于注册会计师将会是一个新的领域，但实际上从起源来说，过程和行为的审计是在信息审计出现之前就已存在的，因此内部控制审计是“行为或过程的审计”，实际上是审计在更高层次上回归。下文将具体分析一下内部控制审计的这个业务特征。
首先，就内部控制本身而言，它是一个制度的集合和安排。我国2008年制定的《企业内部控制基本规范》所称的内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告以及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。可以看出，内部控制是为了实现其目标的一个过程，所以将内部控制审计界定为“行为或过程的审计”是由内部控制本身的性质所决定的。
其次，将内部控制审计界定为“行为和过程的审计”可以降低审计成本，这是美国经过三年财务报告内部控制审计的实践后得出的。美国PCAOBNO.2（2004）中将内部控制审计界定为“信息审计”，PCAOBNO.5（2007）则将其修正为“过程或行为的审计”。将“内部控制审计”界定为“信息审计”，注册会计师不仅要对内部控制的有效性进行审计，还要对管理层对内部控制的评价报告进行审计，而界定为“行为或过程审计”，注册会计师就仅对内部控制的有效性进行审计，因此大大降低了注册会计师的审计成本和审计责任。
三、内部控制审计业务特性理解和执行上可能产生的误区
1、从注册会计师的角度而言。长期以来，注册会计师执行的审计业务以“信息审计”为主，如财务报表审计，从行为方式和思想意识上来说要转换成“行为或过程的审计”可能需要一个过程；另外，由于执行内部控制规范的上市公司必须披露内部控制有效性的自我评价报告，注册会计师在执行内部控制审计业务时，容易将对内部控制有效性的审计误操作为对内部控制自我评价报告的审计，从而又陷入了“信息审计”的误区中。因此，我国应该及时出台更为细化的《内部控制审计指南》，指导注册会计师从事内部控制审计工作。当然，《指南》必须具有可操作性，建议可以认真地汲取已有实践经验的国家（如美国、日本、加拿大等）的经验和教训。
2、从社会公众的角度而言。上市公司的一切对外披露的信息要直接对社会公众负责，因此当赋予内部控制审计与财务报表审计同等的地位时，社会公众将对内部控制审计报告将报以同等的关注，社会公众对内部控制审计业务特征的理解将直接影响到审计期望。《内部控制审计指引》中明确地指出执行企业内部控制规范体系的企业，对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。将“披露自我评价报告”与“出具审计报告”并列在一起容易引起原本就存在“信息审计”思维习惯的阅读者的误解：内部控制审计是对“内部控制自我评价报告”的审计，因此也就将内部控制审计的业务特性误解为“信息审计”，同时提高社会公众的审计期望。当注册会计师对内部控制发表无保留意见时，并不代表上市公司的自我评价报告不存在问题，对于这一点应该让社会公众有足够的认识。
内部控制审计对于我国来说还是一个新生事物，它对于我国经济环境的良性发展具有积极的作用，但在执行之初必将是一个不断认识和修正认识的过程，因此不论是理论界、实务界还是社会公众，对内部控制审计的争论还将持续下去。
（作者单位：福建广播电视大学）
主要参考文献：
[1]李爽，吴溪.内部控制鉴证服务的若干争议与探讨.中国注册会计师，2003.5.
[2]张龙平，陈习作.财务报告内部控制审计理论分析（下）.审计月刊，2009.1.
[3]刘明辉.内部控制鉴证：争论与选择.会计研究，2010.9.
[4]阚京华.美国强制性双重内部控制评价制度的解析与启示.经济管理，2007.22.
[5]毛敏.美国财务报告内部控制审计的最新发展及启示.财会通讯，2006.1.
[6]财政部会计司.企业内部控制规范讲解.经济科学出版社，2010.7.
[7]中国注册会计师鉴证业务基本准则.2006.2.
高企审计报告篇5
内部控制审计工作能够增加投资者对于企业经营管理的了解，同时也能够提升企业对于内部控制的重视，以此来完善企业内部控制的实际状况，提高经营管理水平。近年来，虽然国家对于内部控制审计进行了相关文件规范，但由于事务所内存在对内控审计认识不足等问题造成内控审计工作仍旧存在一定问题。
二、企业内部控制审计的含义及其特点
企业内部控制审计从含义来看，内部控制是指一种强有力的监督活动，由企业内部的高层管理者和相关的审计员工共同实施，按照一定的程序和规定，通过对企业内的控制设计和运行机制进行测试与评价。然后通过内部审计分析其中的不足，提出相应的整改措施，建立合理高效的内部控制制度，确保企业财务信息的真实有效性，提升企业自我管理水平，减小经营运行风险，从而提高企业内部控制审计工作的效率和质量，为企业财务收支前前后后的审查做出巨大的贡献。
内部控制审计具有独立客观性，其独立是它的灵魂，它通过对控制制度的规范，系统的审查，评估当下的运行机制是否符合规定，是否能够获取良好的收益，但同时内部控制审计具有广泛性，对企业的审计内容大而宽，没有明确的范围和界限，因此特别容易出现审计结果误断的情况，使审计结果出现偏差，所以针对这一特点，完善内部控制审计制度就显得尤为重要。这不仅仅是一个制度的加强改善，更重要的是这项制度为审计提供的前提保障以及未来带给企业的各种收益。
三、企业内部控制审计的重要性
(一)部控制审计是审计方法的发展趋势
在当前的企业管理中内部控制审计工作是一种必需方式，是社会发展的主要表现，其能够强化企业内部管理的控制，也能够提升企业的管理水平，并且也能够起到社会监督的作用，对审计风险进行规避。强化企业的内部控制审计工作，能够及时以及全面的对企业内部控制的有效性进行了解，更直观地为企业管理者对如何提高经营管理水平、改善企业经营状况提供了依据和参照。
(二)完善企业内部控制体系建设，加强企业内部管理并逐步提升企业效益水平
企业内部审计单位和内控审计会计师对企业进行审计时，通常要根据企业制定的内部控制制度来确定审计的范围、内容和审计方法，对内控制度有效性的检查和评价尤为重要。并且，内部控制审计作为内部管理和监督控制的主要环节，可以在内部控制自我评价分析的基础上，揭露和完善企业内部控制各环节、各角度和各层面的优缺点，强化分析与财务报表、报告有关的内部控制问题，鉴别重要程度，与企业管理者加强沟通，提出改进和巩固措施，进一步完善企业内部控制体系，提高了财务报表、报告的真实性、完整性，防范企业管理的各项风险漏洞，并最终提高了企业的管理水平和经济效益水平。
(三)接受外部监督，满足报告使用者的需要
企业财务报告使用者包括投资者、债权人、政府监督机关、社会大众等，他们对财务报告的真实性和完整性极为关注，尤其是内部控制的健全性和合法有效性，完整真实的财务报告，主要是内部控制制度在很大程度上防范和规避了财务报告风险，财务报告使用者依据内部控制审计报告了解掌握企业内部控制规范及执行的效果等，判断企业财务报告对外披露信息的真实性及可信赖程度，从而正确评估企业防范风险、持续经营发展和增收创效能力，为正确做出各项投资决策、行使相关权力和履行社会监督义务打下坚定基础。
四、我国企业内部控制审计存在的问题
(一)对内部控制审计的认识不足
完善的内部控制可以保障企业资源的有效运营，因此内部控制审计报告可以增加企业的预期投资者对于企业经营管理的认识，而我国内部控制审计起步较晚，大部分的会计师事务所在内控审计上都缺乏足够的实践，审计人员往往比较熟悉的是财报审计，而内部控制只在识别重大错报风险时涉及到，并且所内的审计人员大部分都是由财务人员出身，其业务开展的思维往往还停留在财务报表审计的模式里，造成审计人员对于内部控制审计的认识不够，以财务报表审计方法和理念应用在内部控制审计上，造成内控审计工作混乱、内部控制审计报告质量不佳等情况出现。内控审计人员缺乏相关的专业素质知识必然影响审计工作的效率和结果，虽然颁布的内控审计指引文件为内控审计的执行提供了一定的帮助，建立了执行内控审计工作的原则等总括资料，但如果审计人员不加强对于内部控制审计的目标、程序、理论知识等等的了解，都会造成内控审计工作的执行工作出现问题，增加审计人员的执业风险。
(二)不重视内部控制审计
在实际的内控审计工作中大多企业会聘用同一家事务所进行内控审计和财报审计，因此对于事务所来说需要对内部控制测试和运行情况测试进行计划，以实现财务报表审计和内部控制审计的有效整合，而对于审计人员来说财报审计工作普遍存在时间紧、任务重的情况，因此大部分事务所在同时进行财报和内控审计时倾向于将重心放在财报审计上，往往是在日常财报审计内控测试的基础上进行修改或者叠加工作，但不能忽视的是在这种情况下不能对非财务报告内部控制进行评价，会导致内控审计工作的不完整，增加内控审计的风险。同时，因为内部控制反映的是企业对经营运作中的制约和控制能力，而财务报表记载着的是整个经营运作结果，所以大部分的审计人员都认为财务报表审计更能为预期的投资者提供更加有效的帮助，造成内控审计在审计行业内地位不高，重视程度不够。
(三)内部控制审计体系混乱
成熟的内部控制审计程序和质量控制体系可以保障内控审计结果的真实性、合理性和有效性，但由于我国内部控制审计实践比较少，并且内控审计指引文件中并没有对一些具体实际中发生的审计状况作出规范，比如，对于非财务类内部控制中存在的漏洞，指引文件中规定了要进行披露，但就如何披露以及披露原则并没有具体规定，造成内控审计人员只能按照自身职业判断进行审计工作并形成报告，增加了内控审计报告结果的主观判断，影响了审计报告的质量。同时，内部控制审计对象是一个复杂的企业经营运营过程，不同管理理念的企业采取一般采取不同的内部控制政策，因此这样就导致内部控制审计体系的整理性降低，这就为事务所的执业活动提供了自由发挥的地带，审计人员没有成熟的执业体系进行内部控制审计，导致行业内部控制审计体系混乱。
(四)缺乏具有指导性的内控评价标准
目前，我国刚刚颁发了与企业内部控制审计有关的政策规定，为未来内部控制的建立提供了有效的信息资源，更为内控评价体系提供了依据，但是这些信息并不是标准的评价体系，这就导致很多企业在运行的过程中将内部控制的目的作为评价的标准。内部控制的目的是为企业的发展提供评价的方向，不能引用为标准。企业在实际应用中也缺少一定的向导性，采取的评价方式很混乱，缺少说服性和对比性。
五、企业加强内部控制审计的对策
(一)增加内控管理意识
企业内部控制审计但是实施单单依靠管理人员是无法实现的，要依靠企业内部员工的整体参与才能促进企业内部控制目标的实现。首先应建立良好的企业内部控制环境，良好的环境是实现内部控制目标的基础。因此，企业的决策层(高层管理人员、企业治理人员)首先要转变思想，树立正确的内部管理意识，加强风险管理意识，要充分意识到内部控制审计的重要性，从而建立高效的内部控制制度，推动内部控制工作的顺利进行。然后加强企业内部管理者的作用，调整内部机构的设置，明确员工的权责划分，打破部门之间的专业领域壁垒，充分实现部门交流的无障碍，还要根据部门的特性，制定相互制衡的部门关系体系，从而实现部门工作的流畅性。最后，要时刻注意基层员工的思想动向，加大企业文化宣传力度，使基层员工充分了解企业文化，减少对内部控制制度的抵触情绪，形成正确的世界观、人生观、价值观，使企业理念深入员工内心。
(二)不断完善内部审计体系
当前，虽然企业的内部控制涵盖企业组织架构、历史诚信背景、和人员专业素质等等因素增加了内控审计的难度，而相关的文件又没有对内控审计工作进行全面细致的规定，但是内控审计人员必须通过自身实践不断完善内部控制审计体系，为此，事务所必须做到以下两点：第一，加强对于内控审计指引的学习，建立内控审计的全局思想，深刻把握内控审计的原则，培养内控审计思维;第二，在相关内部控制的文件规定范围之内，建立完善的内控审计程序以及质量控制体系，对于理由不充分以及没有按照实际程序进行执行的业务人员眼里批评，将审计人员在实际的工作的行为进行减少，以此来提升内控审计的客观性以及报告的质量。
(三)建立科学的授权管理体制
建立科学的授权管理体制要将决策范围扩大，实行分权制度，根据事件影响范围的大小，进行阶段性的分权，从而建立集权与分权相结合的授权管理体制。
在对企业未来发展的决策当中，这就需要企业的相关管理人员能够有效的制定相关的战略。在企业内部，需要积极的将企业的管理人员积极性进行调动，放开权限，促进企业总体目标的实现。
(四)增设考核机制，引入绩效考核制度
针对内部控制体系与各部门之间的比较，找出问题出现的原因并分析问题。对出现的问题的工作人员进行合理的惩罚，树立典型，从而起到一定的教育作用。还要引入绩效考核机制，对各部门制定的指标进行量化，分配到具体的工作人员，充分调动员工对工作的热情，从而使内部监督管理制度深入企业内部员工，使企业内部的负责人与责任人相互制约、相互促进。